Налоговые правонарушения и ответственность за них

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………3

Глава I Налоговые правонарушения………………………………………………...5

1. Понятие и элементы налогового правонарушения……………………………..5
2. Виды налоговых правонарушений………………………………………………9

Глава II Ответственность за налоговые правонарушения…………………………10

2.1 Виды ответственности……………………………………………………………10

2.2 Уголовная и административная ответственность за совершение налогового правонарушения……………………………………………………………………….11

Заключение…………………………………………………………………………….16

Список использованных источников………………………………………………...17

Приложения……………………………………………………………………………20

ВВЕДЕНИЕ

Статья 57 Высшего нормативного правового акта – Конституции  Российской Федерации гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии Налогового кодекса РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне налоговой системы. Ранее лишенные единства нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему  составов налоговых правонарушений, данный институт четко прочерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предотвращает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Налоговый Кодекс Российской Федерации  в главе 15 указывает исчерпывающий перечень составов налоговых правонарушений, не подлежащий расширению иначе как законодательным путем, вносящим изменения в НК (п.1 ст.108 НК).

Выбранная мною тема «Налоговые правонарушения и ответственность  за них», является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой, так как налоги составляют существенную долю в доходах государства, поэтому санкции, призванные способствовать более высокому уровню собираемости налогов, имеют большое значение.

Цель работы проанализировать основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практику их применения.

Задачи:

1. Дать характеристику  отдельным видам нарушений налогового  законодательства Российской Федерации;

2. Рассмотреть общие  положения об ответственности за налоговые правонарушения;

3. Показать особенности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

Предмет работы - налоговые правонарушения.

Работа состоит из введения, двух разделов, заключения, выводов  и предложений и списка использованных источников.

Глава I Налоговые правонарушения

3. Понятие и элементы налогового правонарушения

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность. ¹

К ответственности за налоговые правонарушения могут  быть привлечены как юридические лица (организации), так и физические лица в случаях, предусмотренных главе 15 Налогового кодекса «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений»,

Физические лица могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Налоговый Кодекс Российской Федерации различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Согласно статьи 114 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 15 Налогового Кодекса. Если налогоплательщик совершил два

или более налоговых  правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются

______________________________________________________________________

¹ статья 106, Налогового кодекса Российской Федерации

за каждое правонарушение.

Элементы налогового правонарушения

Объект налогового правонарушения - урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:

• Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
• Порядок учета налогоплательщиков.
• Порядок составления налоговой отчетности.

Объективная сторона  налогового правонарушения - противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.

Субъективная сторона  налогового правонарушения - юридическая вина в форме умысла или неосторожности.

Субъект налогового правонарушения - лица, совершившие правонарушение:

• Налогоплательщик.
• Плательщик сборов.
• Налоговый агент.

Лица, способствующие осуществлению  налогового контроля:

• Эксперт.
• Переводчик.
• Специалист

Статья 108 Налогового Кодекса  Российской Федерации раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

• привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;
• привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
• никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
• лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
• лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);
• если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику.

Существуют также обстоятельства исключающие вину лица:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, вследствие стихийного  бедствия или других чрезвычайных  и непреодолимых обстоятельств  (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым  агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта  не применяется в случае, если указанные  письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом)

И обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения  под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное  положение физического лица, привлекаемого  к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

2.1 Виды налоговых правонарушений

Виды налоговых правонарушений, а также уголовная и административная ответственность за их совершение представлены в статьях Налогового кодекса с 116 по 135 и статья 75.

Виды налоговых правонарушений (Приложение 1):

1. Нарушение срока постановки на учет;
2. Ведение деятельности без постановки на учет;
3. Нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) счета в банке;
4. Непредставление налоговой декларации;
5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (умышленная);
7. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение;
8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
10. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (в случае повторного совершения).

Для наступления юридической  ответственности по поводу уплаты налогов, в том числе и за нарушение налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:

• противоправного поведения;
• вреда (ущерба);
• причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);
• вины нарушителя установленных правил поведения.

Глава II Ответственность за налоговые правонарушения

2.1 Виды ответственности

За нарушение налогового законодательства физические и юридические лица несут следующие виды юридической ответственности:

1. уголовную,
2. административную.

2.2 Уголовная, налоговая  и административная ответственность  за совершение налогового правонарушения

Уголовная ответственность  за совершение налоговых правонарушений предусмотрена также в 22 главе Уголовного кодекса — «Преступления в сфере экономики».

Нормы уголовного права, относящиеся к уголовным преступлениям  по неуплате налогов и сборов, существенным образом изменились с 1 января 2010 года. В результате этих изменений произошел вывод из уголовной сферы части норм, относящихся к вопросам неуплаты налогов и сборов.

Четыре статьи Уголовного кодекса, устанавливают уголовную ответственность  за налоговые преступления (статьи 198, 199, 199.1, 199.2).

Субъектом, т. е. лицом, привлекаемым к  уголовной ответственности, может  быть только физическое лицо, даже в  случаях, когда некое уголовное  деяние касается организации. Таким  образом, когда речь идет об уголовном  преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов, к ответственности будут привлекаться конкретные люди, в частности это могут быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях — учредители.

К уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов могут  быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста.

Различают три вида деяний, которые образуют состав уголовного преступления в сфере налогов  и сборов:

1. Уклонение от уплаты налогов и сборов;
2. Неисполнение обязанностей налогового агента;
3. Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов.

Согласно ст. 198 УК РФ² уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем представления

______________________________________________________________________

² Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ статья 198

заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
• либо лишением свободы на срок до одного года.

При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1800000 рублей.

То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;
• либо лишением свободы на срок до трех лет.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3000000 рублей, при условии, что  доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20%, подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9000000 рублей.

Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2010 г., лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа.

Статья 199 УК РФ также  рассматривает уклонение от уплаты налогов или сборов путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем представления заведомо ложных сведений, но касаемо организаций. Такое деяние, совершенное в крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
• либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное:

• группой лиц по предварительному сговору;
• в особо крупном размере наказывается:
• штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет
• либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 199.1. устанавливает  ответственность налогового агента за неисполнение им в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет.

Такое правонарушение, совершенное  в крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
• либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;
• либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

И для 199, и для 199.1 УК РФ статьи:

• крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6000000 рублей;
• особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30000000 рублей;

Согласно ст. 199.2 УК РФ, сокрытие денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, наказывается:

• штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;
• либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Факт неуплаты налогов  в размерах менее крупного, даже при полном формальном наличии состава  уголовного преступления, преступлением  не является

Административная ответственность

В соответствии со ст. 2.1 КоАП³ административным правонарушением (проступком) признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, посягающее на общественный порядок,

______________________________________________________________________

³ Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ

собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления и за которое законом предусмотрена административная ответственность.

Административная ответственность применяется к налогоплательщикам и к должностным лицам налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства в соответствии с главой 15 Кодекса об административных правонарушениях «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг» статьи: 15,3; 15,4; 15,5; 15,6; 15,7; 15,11. (Приложение 2).

 За совершение административных правонарушений в сфере налогообложения в настоящее время применяются меры административной ответственности в форме административного штрафа.

При малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее  административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В Российской Федерации  существует система составов налоговых  правонарушений. Знание структуры данной системы способствует не только правильному применению ответственности и устраняет их совершения путем предупреждения.

Но, как бы все «идеально» это не выглядело, существующее налоговое законодательство на данный момент все, же далеко от совершенства. Оно все еще является довольно запутанным и противоречивым. Так, например, некоторые нормы пятнадцатой главы Налогового кодекса РФ нарушают требования соразмерности юридической ответственности.

В настоящее время  остается еще много споров и противоречий по применению норм Налогового кодекса  РФ, которые смогут быть разрешения путем внесения изменений в некоторые статьи Налогового кодекса РФ, разъяснений Федеральной Налоговой Службы, постановлений Верховного Арбитражного Суда и путем накопления судебной практики по налоговым спорам.

Также остается спорным  вопрос и о самой сущности налоговой ответственности, так как это понятие еще законодательно не закреплено. Соответственно, сейчас не существует единого мнения о том, является ли она самостоятельным видом юридической ответственности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации, 12 декабря 1993
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации  часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

  от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ

5. Энциклопедия экономиста, http://www.grandars.ru

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 1 – Ответственность  налогоплательщиков

Продолжение таблицы 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Таблица 2 – административная ответственность налогоплательщиков.