Налоговые правонарушения и ответственность по НК РФ

Оглавление

1. Налоговые правонарушения и ответственность по НК РФ 3

2. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет 5

3. Налог на добычу полезных ископаемых 6

4. Льготы по земельному налогу 8

Задача 11

Список  литературы 12

1. Налоговые правонарушения и ответственность по НК РФ

В обществе бытует мнение, что  налоговое правонарушение это только незаконное уклонение от уплаты налогов  налогоплательщиками. Однако, хотя неуплата налогов и является наиболее часто  встречающимся видом налоговых  правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода.

В соответствии с действующим  законодательством РФ налоговым  правонарушением признается виновно  совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  Налоговым кодексом РФ установлена  ответственность.

За совершение налоговых  правонарушений ответственность несут  организации и физические лица (с  шестнадцатилетнего возраста). Причем привлечение организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих  оснований, от административной, уголовной  или иной ответственности, предусмотренной  законами РФ. Таким образом, за одно и то же противоправное деяние разные виды ответственности может нести как само физическое лицо, его совершившее, так и организация, должностным лицом которой это физическое лицо является.

Основными видами налоговых  правонарушений являются:

- нарушение сроков постановки  на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки  на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления  сведений об открытии или закрытии  счета в банке;

- непредставление налоговой  декларации;

- грубое нарушение правил  учета доходов и расходов и  объектов налогообложения;

- неуплата или неполная  уплата сумм налога, сбора;

- непредставление налоговому  органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, являются:

- совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств;

- совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом  из-за болезни (в налоговый  орган необходимо представить  документы, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

- выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  разъяснений по вопросам применения  законодательства о налогах и  сборах, данных ему или неопределенному  кругу лиц налоговым органом,  финансовым органом или другим  уполномоченным государственным  органом или их должностными  лицами в пределах их компетенции;

- иные обстоятельства, которые  могут быть признаны судом  или налоговым органом как  исключающие вину лица в совершении  налогового правонарушения.

В качестве меры ответственности  за налоговые правонарушения Налоговый  кодекс РФ предусматривает налоговую  санкцию, которая устанавливается  и применяется в форме штрафа. Размеры штрафа определены Налоговый  кодекс РФ либо в твердой сумме, либо в процентах от определенной величины.

При совокупности правонарушений (два и более) налоговые санкции  взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более  строгой.

Размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, если они будут установлены судом  или налоговым органом и подтверждены соответствующими доказательствами.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, считается совершение налогового правонарушения лицом, ранее  привлекавшимся к ответственности  за аналогичное правонарушение. При  этом размер штрафа, предусмотренного Налоговый кодекс РФ, увеличивается  на 100%.

К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относят:

- совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения  под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

- тяжелое материальное  положение физического лица, привлекаемого  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые  судом или налоговым органом,  рассматривающим дело, могут быть  признаны смягчающими ответственность.

При этом размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с установленным  размером.

Налогоплательщик не может  привлекаться к ответственности, если истек срок давности привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этот срок - три года, которые исчисляются  со дня, следующего после окончания  налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, либо со дня совершения налогового правонарушения до момента вынесения решения  о привлечении к ответственности.

Приведенный перечень не исчерпывает  всех мер ответственности, которые  могут быть применены к налогоплательщику  за нарушение законодательства о  налогах и сборах. При определенных обстоятельствах несоблюдение налогового законодательства может повлечь  для правонарушителя и уголовную  ответственность.

2. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет

1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

2. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет, по операциям  реализации (передачи, выполнения, оказания  для собственных нужд) товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, уплачивается  по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах.

3. Налоговые агенты (организации  и индивидуальные предприниматели)  производят уплату суммы налога  по месту своего нахождения.

4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего  Кодекса, производится по итогам  каждого налогового периода исходя  из соответствующей реализации  товаров (работ, услуг) за истекший  налоговый период не позднее  20-го числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых  является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых  органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

5. Налогоплательщики (налоговые  агенты), в том числе перечисленные  в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса,  обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета  соответствующую налоговую декларацию  в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим  налоговым периодом, если иное  не предусмотрено настоящей главой.

6. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

3. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых – это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с пользователей недр при добыче (извлечении) полезных ископаемых из недр (отходов, потерь). Введен в действие главой 26 НК РФ.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации  и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в  соответствии с законодательством  РФ.

Пользователями недр являются субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, граждане РФ на условиях соглашений о разделе продукции, юридические лица, частные предприниматели, не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц. Установлены ограничения при ведении работ по добыче радиоактивного сырья: в этом случае пользователями недр могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и имеющие лицензии на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов.

Предоставление недр в  пользование оформляется специальным  государственным разрешением в  виде лицензии, Пользователи недр должны встать на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование.

При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в  исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ плательщики  налога становятся на учет по месту  своего нахождения (государственной  регистрации).

Объектом обложения налогом  на добычу полезных ископаемых признаются:

·      полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне, а также за пределами РФ (на арендуемых территориях или используемых на основании международного договора);

·      полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Количество добытого полезного  ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах нетто  массы (объема) прямым или косвенным  методом.

Прямой метод предполагает определение количества полезного  ископаемого посредством измерительных  приборов.

Косвенный метод применяется  в том случае, когда количество добытых полезных ископаемых прямым методом определить невозможно. Количество добытого полезного ископаемого  определяется расчетным путем по показателям содержания добытого полезного  ископаемого в извлекаемом минеральном  сырье (например, по доле содержания).

По драгоценным металлам и драгоценным камням при добыче их из коренных, россыпных и техногенных  месторождений установлены особенности  определения количества добытого полезного  ископаемого. Так, по драгоценным металлам количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и камнях, то есть по химически чистому металлу.

Налоговый период –  квартал.

По налогу на добычу полезных ископаемых применяются следующие  налоговые ставки: 0;   3,8;        4;       4,8;     5,5;        6;      6,5;       7,5;   8  и 16,5%.

Ставка по налогу определена по видам добытых полезных ископаемых, по отдельным добытым полезным ископаемым, а также по полезным ископаемым, обладающим определенными признаками. Например, конкретно по торфу установлена  ставка 4%, по горнорудному неметаллическому сырью в целом - 6%, по полезным ископаемым, добываемым при разработке некондиционных запасов, - 0%.

4. Льготы по земельному налогу

Согласно ст. 12 Закона «О плате за землю», от уплаты земельного налога полностью освобождаются:

- заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические

сады;

- предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп,  а также художественными промыслами  и народными

ремеслами в местах их традиционного  бытования.

При определении круга  таких льготников следует руководствоваться  Типовым положением о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам (утв. Постановлением Правительства  РФ от 04.12.1999 г. № 1349 «Об утверждении  Типового положения о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам  и о перечне видов производств  и групп изделий народных художественных промыслов»). Совет принимает решение  об отнесении изготавливаемых изделий  к изделиям народных художественных промыслов, а также координирует деятельность организаций и индивидуально  работающих мастеров, занимающихся изготовлением  изделий народных художественных промыслов  в местах их традиционного бытования.

Кроме того, при определении  льготной категории граждан и  организаций, занимающихся народными  художественными промыслами, необходимо руководствоваться Перечнем видов производств и групп изделий народных промыслов, утвержденных Приказом Минэкономики России от 28.12.1999 г. № 555. В соответствии с этим перечнем к изделиям народных художественных промыслов относятся: художественная обработка дерева и других растительных материалов; производство художественной керамики; художественная обработка металлов; производство ювелирных изделий народных художественных промыслов; миниатюрная лаковая живопись; декоративная роспись по металлу; художественная обработка камня, кости и рога; производство строчевышитых изделий народных художественных промыслов; художественное ручное кружевоплетение, ткачество, вязание, ковроткачество и ковроделие; художественная ручная роспись и набойка тканей; производство художественных платочных изделий с печатным авторским рисунком; художественная обработка кожи и меха и прочие виды производств;

- научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства   научно-исследовательских   учреждений   и   учебных   заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля,  а также  научные учреждения   и   организации   другого   профиля   за   земельные   участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных    целей    и    для    испытания    сортов    сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

- учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, социального      обслуживания,       финансируемые      за      счет      средств государственных   или   муниципальных  бюджетов  либо   за  счет  средств профсоюзов, детские оздоровительные учреждения, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения,   на   земле   которых   находятся   охраняемые   государством памятники истории, культуры и архитектуры;

- предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые десять лет пользования или для целей добычи торфа, используемого на повышение плодородия почв;

- участники Великой Отечественной войны (в том числе лица, работавшие на  предприятиях,  в  учреждениях  и  организациях  Ленинграда  в  период блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. и награжденные медалью «За оборону Ленинграда»);

- инвалиды I и II групп;

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Надо отметить, что перечень граждан, подвергшихся радиационному  воздействию, приводится в Законе РФ от 15.05 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию  радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС» (с последующими изменениями и  дополнениями), в котором установлено  среди прочего льготное обложение  земельным налогом;

- учреждения   культуры,   физической   культуры   и   спорта,   туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения;

- высшие   учебные   заведения,   научно-исследовательские   учреждения, предприятия и организации РАН, РАСХН, РАО, РА АС, государственные научные центры;

- государственные   предприятия   связи,   акционерные   общества  связи, контрольный      пакет      акций      которых      принадлежит      государству, обеспечивающие распространение государственных программ телевидения и радиовещания,      государственные      предприятия      водных      путей      и гидросооружений  Минтранспорта  России,   предприятия,   государственные учреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе за земли,   покрытые   водой,   и   искусственно   созданные   территории   при строительстве     гидротехнических     сооружений,      за     земли,     занятые федеральными       автомобильными       дорогами       общего       пользования, аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации, сооружениями  и  объектами  аэронавигации,  отнесенными  к  федеральной собственности;

- земли,    предоставленные   для    обеспечения    деятельности    органов государственной власти и управления, а также Минобороны России;

- предприятия,    научные    организации    и    научно-исследовательские учреждения за земельные участки, используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации;

- санаторно-курортные   и   оздоровительные   учреждения,   учреждения отдыха, находящиеся в государственной, муниципальной или профсоюзной собственности;

- внутренние,    железнодорожные    и    пограничные    войска,    войска

гражданской  обороны  за земли,  предоставленные  для  их размещения  и

постоянной деятельности;

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников ОВД, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей;

- Герои   Советского   Союза,   Герои   Российской   Федерации,   Герои

Социалистического Труда  и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой

Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР»;

- учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;

- граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков;

- профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;

- службы пожарной охраной за используемые земли.

Кроме того, изымаются из налогообложения земли, расположенные  в полосе отвода железных дорог, занятые  полосой слежения вдоль Государственной  границы Российской Федерации, а  также земли общего пользования  населенных пунктов (площади, улицы, проезды, дороги, парки, скверы, бульвары, полигоны для захоронения неутилизированных промышленных отходов).

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

Задача

Результат пересчёта:

Балансовая стоимость  ОФ: 20 000 ∙ 2,3 = 46 000 руб.

Износ ОФ: 8 000 ∙ 2,3 = 18 400 руб.

Статочная стоимость  ОФ: 12 000 ∙ 2,3 = 27 600 руб.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.,

2002.

2. Земельный кодекс Российской Федерации. М, 2003.

3. Закон  Российской   Федерации  «Об  основах  налоговой  системы   в

Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 (с изменениями и

дополнениями).

4. Федеральный закон Российской Федерации от 11.10.1991 г. № 1738-1

«О плате за землю» (с  изменениями и дополнениями).

5. Налоги и налогообложение, Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев, издательство МЦФЭР, 2006 г.