Налоговые проверки. 4

Похоже, затянувшаяся налоговая реформа  ушла на каникулы вместе с парламентариями. И правильно... Кто ж в 40-градусную  жару решает столь важные для страны вопросы: кто, как и сколько денег  должен отдавать в государственную  казну. Впрочем, если обратиться к истории становления мировой налоговой системы, то мы увидим, что многие сборы и пошлины возникли именно так: стихийно, внезапно, непредсказуемо, под влиянием минутного порыва...

Петр i велел взимать с граждан деньги за домашние бани, полоскание белья, прогон плотов по реке и ношение бороды.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно  натуральную форму. Подданные несли  повинности личного характера (участие  в походах, работа на полях) или же уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. Причем активность мытарей особенно возрастала в трудные для страны периоды. Например, в римской империи и афинах в мирное время налогов не было, правители начинали "выбивать" их из сограждан лишь с началом войны.

Впрочем, независимо от того, когда были введены  налоги, они зачастую имели оч-ч-ч-ень  странный характер. По свидетельствам историков, персидский царь дарий (iv в. До н.Э.) Брал налоги евнухами. А завоеватель  пешавара (пакистан) ранджит сингх  в течение 21 года собирал весьма своеобразную "дань" -- по сотне отрезанных человеческих голов ежегодно.

Иногда  формы налогообложения определялись и общественной потребностью. Как  оказалось, таковой могут стать  даже... Мертвые воробьи. А что  делать, если возросшая популяция птиц так досаждала жителям средневекового вюртемберга (германия). Когда птиц разводилось слишком много, от хозяина каждого дома требовали уничтожить дюжину воробьев. За это даже платили 6 крейцеров. А ежели сердобольный хозяин щадил пернатых, с него взимали 12 крейцеров в казну. Тогда люди придумали "налоговую лазейку" -- покупали дохлых птиц у подпольного торговца, который доставал их на городской свалке.

Но так  уж сложилось исторически, что, в  основном, казна нуждалась не в  мертвых птицах или отрезанных головах, а в деньгах. Пожалуй, с особым размахом действовал царь петр i, превращая россию в великую державу. На постройку града петрова, в то время названого на немецкий лад питербухом, а также на создание корабельной армады раскошелиться пришлось практически всем. В государственном архиве нижегородской области до сих пор хранятся указы, заканчивающиеся неизменным: "и оные потребные деньги выслать к великому государю, не замешкав, а буде мешкать станешь, то быть тебе в великой опале, даже и до смерти". И на некоторых указах для вящей убедительности царь собственноручно начертал "птръ".

Именно  во времена петра к основным податям -- подворной и лошадной -- добавились бесчисленные дополнительные налоги, носившие чрезвычайный характер: драгунский сбор, сбор на постройку судов и так далее. Были введены налоги на домашние бани, полоскание белья, прогон плотов по реке, торговые налоги и пошлины -- всего около полусотни разных платежей и сборов. Тогда же появился еще один курьезный источник дохода -- налог на бороду.

Прусский  король вильгельм фридрих i, очевидно, мыслил так же, как петр i, введя  налог на ношение париков. Им поощрялись своеобразные блицпроверки, когда контролеры вторгались в дома и срывали с  господских голов парики, чтобы проверить  наличие марки об уплате.

Туристы, прибывшие на балеарские острова, будут  платить за... Солнечные лучи.

Но не только давние времена отличались необычными налогами и сборами, вводимыми часто  по прихоти владык. И сейчас в  некоторых странах существуют весьма экзотические подати. В ближайшее время на балеарских островах будет введен налог на... Солнце. Платить по одному евро за каждый день пребывания под солнцем будут туристы. Таким образом местные власти собираются улучшить экологическую обстановку на островах. Эти деньги планируется истратить на восстановление экологического баланса на балеарах. Ожидается, что ежегодно налог на солнечные лучи будет приносить около семидесяти миллионов долларов, большая часть которых пойдет на очистку пляжей и прибрежной зоны от мусора, оставляемого туристами.

А правящая партия гвинеи, наверное, в пику древним  римлянам, ввела в своей стране налог "на мир", оценив каждый год  без войны в сумму эквивалентную 700 бельгийским франкам.

Армянские власти, очевидно, решившие всерьез  бороться за чистоту улиц обременили сограждан налогом на ... Пыль. "Обсудив вопрос об удалении санитарно-очистительными организациями излишков пыли во дворах, министерство экономики постановило: население должно оплачивать расходы по удалению пыли из расчета 1.91 драма за 1 квадратный метр", -- гласило официальное обращение. По этому поводу армянские газеты радостно цитировали высказывание одного из персонажей сказки "чипполино" принца лимона: "с тех пор, как мы ввели налог на воздух, вы стали меньше дышать!".

Впрочем, в свое время советский союз тоже "отличился", решив облагать специальным налогом холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Это новшество не имело аналогов в мире и, кроме ссср, действовало только в монголии.

В петровскую эпоху злостным неплательщикам налогов вырывали ноздри и ссылали их на каторгу.

Впрочем, оригинальны не только сами налоги, но и способы их взыскания. К примеру, во многих странах налоговики практикуют выплату своеобразных премиальных  тем бдительным гражданам, которые  предоставляют информацию о каких-либо нарушениях или неуплате налогов. В россии налоговая полиция за донос даже выплачивает вознаграждение в размере до 10% от сумм налогов, поступивших в бюджет благодаря полученному сообщению.

Такое же правило действует и в турции. Говорят, что, если в 1991 году бдительным гражданам было выдано около 200 тысяч долларов премиальных, то только за первый квартал 1997-го -- уже 20 миллионов. Причем эти "налоговые" выплаты позволяют информаторам жить безбедно, даже не работая. Поэтому многих турки целенаправленно ищут богатых "клиентов", делая свой бизнес на сотрудничестве с налоговыми органами.

Китайские власти в деле борьбы за пополнение государственных закромов пошли  еще дальше. Там каждый законопослушный  гражданин должен донести в налоговый орган в том случае, если будет приглашен на банкет (что может расцениваться как скрытая форма взятки) или если сосед сделает дорогую покупку. Причем эта бдительность распространяется и на жен чиновников госаппарата.

Уплата  налогов за рубежом иногда приобретает комичный оттенок. Так, во франции один удачливый игрок задолжал бюджету более 3,7 млн. Франков из-за несвоевременной уплаты налогов со своих выигрышей. Подчиняясь требованиям налоговых органов, француз однажды прибыл в налоговое ведомство во главе колонны из трех бронированных грузовиков, доверху нагруженных сумками с однофранковыми монетами. И чиновникам пришлось принять необычный груз -- 920 сумок общим весом в 22 тонны.

И все-таки, несмотря на все ухищрения, некоторые  несознательные элементы все-таки отказываются платить налоги. И нужно отметить, что наши предки обходились с такими совсем не так лояльно, как сейчас. Например, в петровские времена неплательщикам не блокировали счет, не начисляли пеню, их просто... Казнили. Либо "по урезании языка, вырывании ноздрей и наложении клейм" ссылали на каторгу пожизненно. Так что среди тех, кто выжил в этих условиях, максимально приближенных к экстремальным, злостных неплательщиков практически не было.

Но если без шуток, то итальянские врачи  по мере приближения 18 июня (последний срок подачи налоговой декларации) констатируют резкое возрастание стрессовых ситуаций и сердечных приступов. Правда, в период обострения "налоговой лихорадки" страдают не только налогоплательщики. Говорят, что никто из инспекторов сша первого набора не умер своей смертью -- уж очень не хотели граждане платить налоги. Зато, теперь в сша налоги вносят исправно, а мытари доживают до глубокой старости.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Естественно вы – хороший полицейский. И поэтому:

   Совет №1 – Вежливо поинтересуйтесь о причинах внезапной проверки, и все свое возмущение позвольте излить устами вашего начальника. Сами же оставайтесь безукоризненно любезными, не допуская панибратства.

   Проверьте законность подобной проверки. По Закону полная налоговая проверка может осуществляться только за три календарных года деятельности налогоплательщика, и категорически запрещается повторная проверка одних и тех же налогов , за исключением случаев, если ваша организация была реорганизована. Подробно изучите объект проверки, задавайте больше интересующих вас вопросов. Если налоговый инспектор начинает выходить из себя, сочтите это хорошим поводом для еще более подробных вопросов. Эти расспросы о законности его действий дадут вам два преимущества: первое – если в действиях инспектора есть незаконные стороны, то позволят выявить их, и второе – даже если его действия предельно законны, дают ему понять заранее, что вы знакомы со своими правами, что вы неплохой специалист и ему придется сто раз подумать, прежде чем на что-либо вас «развести», что, к сожалению, на практике случается часто.

   Совет №2 – Подробно расспросите об объекте проверки и проштудируйте на предмет законности. Возможно, вам удастся избежать проверки уже на данном этапе.

   При выяснении полной законности проверки не стоит сразу покрываться потом от мыслей о состоянии ваших финансовых отчетов. Как правило, перед серьезной проверкой инспекция представляет письмо заранее, чтобы вы успели подготовиться. Это необходимая отсрочка для приведения в порядок документов, ведь даже если у вас все отлично, необходимо время, чтобы элементарно собрать нужную информацию. Нужно сделать копии огромного количества документов, подготовить сводные таблицы, да и просто – подготовить рабочий кабинет для налогового инспектора. Это отличная причина отложить проверку хотя бы на день

   Совет №3 – При внезапной проверке попросите налогового инспектора составить подробный перечень необходимых ему документов, и добросовестно суетитесь насчет подготовки для него рабочего места. За день вы успеете привести в некоторый порядок свои отчеты.

   И все же дня недостаточно, а с утра он стоит с подробным перечнем в три листа. Батюшки, чего тут только нет! Даже такие отчеты, которые вы в жизни не составляли. Ваши помощники не успевают заполнять реестр по счетам-фактурам, а тут еще и накладные ему подавай. Тут уместен следующий совет:

   Совет №4 – Чем больше перечень, тем лучше. Налоговый агент тоже человек, ему не переварить сразу все. Выделите из перечня те отчеты, которые у вас уже готовы, и сразу укажите на те отчеты, подготовка которых требует времени. При этом сошлитесь исключительно на то, что «Ооо, там столько документов, за день не успеем подготовить копии». И ни в коем случае не давайте оригиналы ни одного документа.

   Еще день отсрочки. Все равно мало. Как  же успеть? Есть один удобный способ – не давайте инспектору доступ к электронной информации. Все документы (а в первую очередь, как правило, требуется баланс) давайте в распечатанном виде. Это не особо удобоваримо, и здорово затягивает процесс работы. Если есть документы, которые вы заполняли от руки, делайте копии их, не тратя время на перепечатку, пусть мучается, разбирая ваши каракули. И главное на первое время никаких пояснительных отчетов, даже если они у вас готовы. Пусть сам попросит. Как правило, на это у них уходит два дня.

   Совет №5 – предоставляйте отчеты исключительно в распечатанном виде. На запросы об электронных копиях отвечайте, что решите этот вопрос с вашим системным администратором…естественно потом.

   В результате этих нехитрых действий, вы выигрываете необходимое время  для приведения в полный порядок  вашей документации. Конечно, эти советы не помогут укрыть серьезные налоговые преступления, но и цель их не в этом. Цель советов помочь вполне честному, грамотному специалисту избежать некоторых неприятных моментов и излишней нервотрепки.  

   Как вести себя руководителю во время налоговой проверки 

Наталюк Наталья  Вячеславовна, старший эксперт компании ПРАВОВЕСТ

В жизни каждого  директора наступает день, когда  в организацию приходит налоговый  инспектор. Сама по себе налоговая проверка достаточно неприятна, но от нее никуда не денешься. Важно правильно и встретить проверяющих, и организовать проверку.

Налоговые органы при проведении проверки должны соблюдать  нормы Налогового кодекса РФ. Однако, как показывает практика, зачастую нарушаются порядок ее проведения и права налогоплательщиков.

Как вести себя руководителю, чтобы значительно  снизить риск негативных последствий  проверки? Единого алгоритма нет. Поэтому решения приходится принимать  по ходу проверки в зависимости от того, как складывается ситуация.

Фактически у  руководителя есть два варианта поведения: беспрекословно выполнять все требования налогового органа либо занять жесткую  позицию отстаивания прав организации. Часто выбор падает на первый вариант поведения, дабы «не испортить отношения» с налоговым органом, не навлечь на себя дополнительную проверку и пр. Подобные опасения, как правило, рождаются из-за того, что руководитель как налогоплательщик не знает досконально своих прав при проведении налоговым органом проверки. Такое поведение может сослужить директору плохую службу, так как полное подчинение незаконным требованиям должностных лиц налогового органа в дальнейшем может быть расценено как согласие налогоплательщика с тем, что он умышленно совершает налоговые правонарушения. Поэтому с неправомерными действиями налоговых органов директору можно и даже нужно бороться.

Часто подготовка организации к проверке сводится лишь к тому, что проверяется налоговая  документация, а именно ее наличие  и правильность оформления. Бесспорно, это важно, но не стоит забывать и о других не менее существенных и законных мерах, которые позволят свести до минимума негативные последствия проверки.

Налоговый инспектор  приходит на проверку в целях выявления  допущенных организацией нарушений, сбора необходимой информации и документов, подтверждающих факт совершения налогового правонарушения. Учитывая это, перед началом проверки целесообразно провести инструктаж сотрудников о правилах поведения сотрудников во время ее проведения. В частности, нужно оговорить порядок представления запрошенных для проверки документов и другой информации, касающейся предмета проверки. Чтобы координировать работу всех служб фирмы и не допустить утечки информации, руководитель может назначить ответственного для контакта с участниками проверки. В приказе должно быть отражено, что все запрашиваемые документы передаются проверяющим только через уполномоченное (ответственное) лицо. А что касается устных объяснений, то необходимо указать, что они представляются после согласования с ответственным лицом либо руководителем. Если есть сомнения в правильности исчисления тех или иных налогов (а также для определения сумм риска), разумно до начала проверки привлечь внешних аудиторов – специалистов в области налогообложения. Возможно, на основании полученного аудиторского заключения придется доплатить суммы налогов и пени, что позволит в дальнейшем избежать штрафных санкций.

В день прихода  в организацию налогового инспектора директору в первую очередь следует  ознакомиться с решением налоговой инспекции, которое должно быть подписано только ее руководителем (или его заместителем). Стоит обратить особое внимание на цель проверки, проверяемый период, предмет проверки (перечень налогов и др.), список должностных лиц, которые направлены для ее проведения. Вместе с решением должны быть представлены служебные удостоверения прибывших на проверку инспекторов. Только после этого представители налогового ведомства могут приступить к проверке. Отметим, что в соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы в рамках проверки вправе требовать от налогоплательщика документы лишь за три календарных года, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Как долго может  проводиться проверка? По общему правилу  продолжительность проверки не должна превышать двух месяцев1. В исключительных случаях срок проверки может увеличиваться до трех месяцев. Срок проведения проверки включает в себя только время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемой организации, при этом в указанный срок не засчитываются периоды между вручением требования о представлении документов согласно ст. 93 НК РФ и представлением запрашиваемых документов. Значит, фактически проверка может длиться бесконечно долго, так как проверяющие могут присутствовать в организации как ежедневно, так и один-два дня в месяц.

Поэтому ответственное  лицо должно вести журнал учета посещений, в котором отмечается присутствие  проверяющих. Сумма этих периодов и будет являться сроком проведения налоговой проверки. Именно этот документ налогоплательщика, а также внутренние документы налогового органа, фиксирующие направление сотрудников на проведение проверки, будут рассматриваться в качестве доказательства при возникновении спорных ситуаций.

В ходе проверки налоговый инспектор вправе истребовать  необходимые для проверки документы2. Требование должно содержать наименование и вид документов. Представлять следует только те документы, которые необходимы для проверки налогов, перечисленных в решении о проведении проверки. Если требование не содержит конкретного перечня документов, то согласно судебной практике основания для привлечения к ответственности за каждый непредставленный документ отсутствуют. Кроме того, представление истребуемых документов должно быть предусмотрено законодательством.

Налогоплательщик  вправе требовать от должностных  лиц налогового органа соблюдения законодательства о налогах и сборах3.

Важно документально фиксировать все нарушения, допущенные проверяющими во время проведения проверки. Это можно оформить в виде акта о нарушении, докладных записок и пр. Таким образом, в случае последующего обращения в суд или вышестоящий орган у организации будет доказательственная база.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА

«Золотая» проверка

Я участвовала  в плановой налоговой проверке по ЕСН и НДФЛ на одном из предприятий нашего мини-холдинга. К сожалению, инспектор все время проведения проверки (более месяца) просидела с бухгалтерами в одном кабинете. Она постоянно отвлекала нас от работы, требуя составить ей особенные сводные таблицы, поскольку ни форма 1-НДФЛ, ни карточки по ЕСН ей ничего не говорили. Инспектор не понимала, почему на компенсации за неиспользованный отпуск не начисляются «зарплатные» налоги.

Если мы отказывались бросаться ей на помощь при каждом требовании составить сводные таблицы, она сразу бежала к директору. Не понимая незаконность требований инспектора, директор приказывал нам все оставить и помогать проверяющей.

Особенно хотелось бы остановиться на поведении нашего начальства. Оно буквально завалило инспектора подарками – посудой, которую мы продавали в гипермаркетах. Помимо этого, нашу «гостью» каждый раз отвозили и привозили на машине на проверку и домой. Начальники соглашались, что бухгалтерия на предприятии никудышная, всячески заискивали перед инспектором и вели себя не как равные, а как обиженные бухгалтерией. Найденные нарушения не стоили и выеденного яйца, но с подарками проверка оказалась для нашей фирмы поистине «золотой».

По просьбе  автора его фамилию и место  работы редакция не указывает 

Итак, проверка подошла к концу. В соответствии со ст. 89 НК РФ по окончании выездной налоговой проверки инспектор составляет справку, в которой фиксируется  предмет проверки и сроки ее проведения. Однако из приведенной нормы не следует, что такая справка должна представляться плательщику, и на практике часто возникает ситуация, когда организация не знает об окончании проверки до момента получения акта по результатам проверки. А знать дату окончания проверки просто необходимо, так как после получения справки об окончании проверки организация вправе отказать представителям налоговых органов в представлении дополнительных документов, поскольку они могут быть истребованы только в процессе проведения проверки.

Не позднее  двух месяцев с момента составления  справки налоговый инспектор  должен оформить акт налоговой проверки4 с указанием документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, а также со ссылками на первичные бухгалтерские документы и иные обстоятельства, подтверждающие налоговые правонарушения.

Руководителю  организации не стоит отказываться от подписания акта выездной налоговой проверки, даже если он с ним не согласен, так как акт действителен и без его подписи. И кроме того, подписание акта свидетельствует не о согласии с его содержанием, а о получении экземпляра для ознакомления. Поэтому отказ может стать препятствием к конструктивному решению разногласий.

Получив акт, необходимо провести его глубокий анализ для  проверки обоснованности всех изложенных фактов. Если обнаружены неточности, искажение  фактов хозяйственной деятельности, директор может принять решение  о подаче возражений по акту проверки. На подготовку возражений Налоговый кодекс РФ отводит налогоплательщику две недели5, поэтому на акте проверки должна стоять реальная дата его вручения организации. Доводы, изложенные в возражении, следует подтверждать документально, одного перечисления фактов, с которыми налогоплательщик не согласен, недостаточно.

Подача возражений по акту проверки является правом руководителя, а не обязанностью. Непредставление  их в налоговый орган не повлияет на возможность обжалования вынесенного решения в вышестоящем налоговом органе и (или) в суде. Поэтому, если руководитель уверен, что его доводы не будут приняты во внимание налоговым органом, то до вынесения решения по результатам проверки можно не указывать инспекции на допущенные ею ошибки и оставить их до судебного разбирательства. Тем более что суд принимает и изучает представленные документы независимо от того, подавались они в инспекцию или нет6.

Руководитель  налогового органа (или его заместитель) в течение 14 дней со дня получения  возражений рассматривает акт проверки, а также материалы и возражения. По результатам рассмотрения материалов проверки он выносит решение или о привлечении налогоплательщика к ответственности, или об отказе в привлечении, или о проведении дополнительных мероприятий7.

В случае несогласия с решением налогового органа, вынесенным по результатам проверки, в соответствии со ст. 137 НК РФ организация вправе обжаловать его. Статьей 138 НК РФ определено, что жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Каждое отступление  от установленных правил проведения проверки, выявленное и зафиксированное предложенными выше способами, позволяет руководителю ставить вопрос о недействительности выявленных в ходе проверки фактов налоговых правонарушений.

Таким образом, для защиты прав и законных интересов организации руководителю необходимо всесторонне оценить риски и определить конкретные действия, предпринимаемые им в ходе выездной проверки. Главное – не бояться испортить отношения с налоговыми органами, а в полной мере использовать все возможности, предусмотренные законодательством, во избежание неблагоприятных налоговых последствий. Не зря говорят: «Этот мир любит сильных людей».

МНЕНИЕ ПРАКТИКА

Будьте готовы и ничего не бойтесь

Знайте  свои права. На начальном этапе проверки целесообразно привлечь к работе налогового юриста, который знает регламенты налоговых проверок, права проверяющих и проверяемых, а также регламенты обжалования решений налоговиков, особенно если они нарушают сроки или процедуру проверки.

Отдельный кабинет для проверяющих. К сожалению, некоторые директора для экономии времени и места отводят контролерам уголок в кабинете бухгалтера. Тем самым они делают неудобной текущую работу именно ему, ведь налоговая проверка – сама по себе сильнейший стресс, а наблюдать контролера у себя в кабинете по 8 часов в день – стресс вдвойне. Бухгалтер вполне может покинуть организацию, решив, что ему просто не хотят обеспечить нормальные условия для работы.

Нормальные  условия работы для  проверяющих. Помните, эти люди пришли на ваше предприятие не по своей воле. Они не виноваты в том, что именно им придется проверять хозяйственную деятельность компании. Кроме того, отнестись к проверяющим подобающим образом обязывает и их статус. Поэтому в равноправном или даже индивидуальном распоряжении проверяющих должны быть кулер, чай, чайник, СВЧ-печь и холодильник, а руководителю как хозяину офиса необходимо лично представить старшего из проверяющих начальнику своего отдела АХО на случай, если им понадобятся, к примеру, канцтовары.

Не буду рекомендовать, какую линию поведения следует выбрать генеральному директору компании при общении с контролерами, – это уже сделали эксперты журнала «В курсе правового дела». Однако есть некоторые табу, которые никогда нельзя нарушать при общении с контролерами.

Запугивать нельзя никого и никогда, к тому же у налоговой инспекции есть возможность защитить своих сотрудников.