Налоговые преступления и ответственность за них

22

Оглавление

Введение

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

1.              Понятие налоговых преступлений и их особенности.

2.              Виды налоговых преступлений и ответственность за них

ГЛАВА 2. ВЫЯВЛЕНИЕ И РАССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

1.              Налоговые преступления в судебной практике

2.              Выявление налоговых преступлений

3.              Методика расследования налоговых преступлений

Введение

Переход к рыночной многоукладной экономике, предполагающей широкое развитие предпринимательства, совершенствование организационных структур предприятий, многообразие форм собственности – связан с активным развитием налогового законодательства, формированием новых налоговых правоотношений. Основу бюджета государства составляют налоги и сборы. Налоги – это обязательный атрибут любого государства. Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации 1993г. каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы.

Весьма важным является обеспечение своевременного, полного и бесперебойного поступления финансовых средств в государственный бюджет и государственные внебюджетные фонды, как от физических лиц, так и от юридических лиц (организаций).

Однако собрать установленные налоги в полном объеме пока не удается из-за уклонения налогоплательщиков от их уплаты и по другим причинам. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети ожидаемых налоговых поступлений в бюджет. То же можно сказать о таможенных платежах и страховых взносах в государственные внебюджетные фонды.

В условиях рыночной экономики налоги служат одним из основных рычагов, посредством которого государство может регулировать социальные и экономические процессы, происходящие в обществе. При этом обязателен контроль состояния дел всех субъектов хозяйственной деятельности в плане ведения бухгалтерской и статистической отчетности для целей налогообложения. Это очень важно, ибо основу доходной части российского бюджета составляют налоговые поступления. Однако приходится констатировать весьма широкое распространение такого вида преступных посягательств, как уклонение организаций и граждан от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (налоговые преступления). Причиняемый ими ущерб превышает, по оценке специалистов, тот, что наносят все иные, вместе взятые, экономические преступления.

Цель работы заключается в том, чтобы показать важность налогового регулирования в российской рыночной экономике как важного экономического рычага, отразить какого рода совершаются налоговые преступления в РФ, и какую ответственность несут виновные в этом лица.

В первой главе данной курсовой работы рассматриваются понятие и особенности налоговых преступлений, виды налоговых преступлений и ответственность за них.

Во второй главе рассмотрен состав налогового преступления, методика раскрытия преступлений данного вида и представлена выдержки из судебной практики арбитражного суда.

В заключении подведены итоги и сделаны выводы о проведённом исследовании в данной курсовой работе.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

1.     Понятие налоговых преступлений и их особенности.

Налоговые преступления – это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикционной принадлежности которой оно отнесено. В настоящее время уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений в российском законодательстве предусмотрена статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ:

      уклонение от уплаты налоговых платежей (ст. 198 и 199 УК РФ);

      нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК РФ);

        воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей (ст. 199.2 УК РФ).

Обязанность каждого физического и юридического лица по уплате налогов установлена Конституцией РФ. Перечень налогов, подлежащих уплате, налоговые ставки, сроки уплаты и категории налогоплательщиков предусмотрены налоговым кодексом (НК РФ). Однако, простая неуплата налога (недоимка) еще не является налоговым преступлением; она становится таковой, только если налоги не уплачены в крупном размере, и не уплачены они умышленно. Распространенным способом совершения налоговых преступлений является внесение искаженных данных в налоговые декларации.

Нельзя путать оптимизацию (минимизацию) налоговых платежей с уклонением от уплаты налогов. Оптимизация связана с использованием предоставленных законом льгот, либо выбором законного режима налогообложения, который наиболее выгоден субъекту предпринимательской деятельности, либо с таким планированием доходов и расходов лица, которое позволит субъекту свести размер налогов к минимуму. В любом случае, оптимизация налогов — это разрешенные законом действия, не причиняющие ущерба. Уклонение от уплаты налогов — наоборот, причиняет ущерб государству в виде не поступивших в бюджет налогов, и совершается умышленно.

Традиционно налоговые преступления отличаются существенной сложностью в доказывании. Оперуполномоченный, выявляющий налоговые преступления, следователь, их расследующий, прокурор, поддерживающий государственное обвинение в суде и судья, выносящий приговор, являются юристами; в то же время, рассмотрение налоговых преступлений дополнительно требует и экономических (бухгалтерских) познаний. Уголовные дела о налоговых преступлениях зачастую состоят из многих томов, так как при расследовании изымается отчетность предприятий, налоговые декларации, первичная документация, которая приобщается к делу в качестве доказательств. Сложно доказуемым является умысел обвиняемых на совершение преступлений; сторона обвинения обязана доказать, что неуплата налогов не явилась следствием бухгалтерской ошибки, неправильных подсчетов, а также умысел на совершение налоговых преступлений исключается в случае противоречия законов.

Законодательно установлена возможность прекращения уголовных дел о налоговых преступлениях при погашении виновных лицом суммы недоимки по налогам. Данный уголовно-правовой рычаг способствует повышению собираемости налогов в бюджет.

Порядок привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления   строго регламентирован уголовно – процессуальным кодексом. По факту совершения преступления правоохранительными органами возбуждается уголовное дело, в рамках которого принимаются меры по обнаружению виновных лиц, осуществляются следственные действия  по сбору и исследованию   доказательств, необходимых   и  достаточных для применения   к субъекту  преступления  уголовной ответственности. Такими следственными действиями являются: обыск, допрос, экспертиза, задержание, следственный эксперимент. Затем уголовное дело поступает в суд и только по приговору суда обвиняемое лицо может быть признано виновным в совершении преступления и подвергнуто уголовному наказанию. Если в деянии  подсудимого  нет  состава преступления или не доказано его участие в совершении преступления,  выносится оправдательный приговор. Если в процессе судебного следствия  будет  доказана виновность подсудимого в совершении преступления, суд выносит обвинительный приговор и назначает правонарушителю наказание. Порядок     исполнения    наказания  регулируется нормами уголовно - исполнительного кодекса.

Налоговые преступления имеют следующие особенности:

      состав преступления является материальным;

      объективной стороной преступления является нарушение налогового законодательства, связанного с нанесением налогоплательщиками материального ущерба государству в форме неуплаты налогов с сокрытых или неучтенных объектов налогообложения;

      субъектом налогового преступления всегда выступает только физическое лицо (предприниматель, руководитель или должностное лицо предприятия);

      к уголовной ответственности субъект может быть привлечен только по решению суда.

2.     Виды налоговых преступлений и ответственность за них

Разновидность преступлений в сфере экономической деятельности, посягающих на финансовую систему государства – включают в себя две группы преступных деяний:

      "Уклонение гражданина от уплаты налога" (ст. 198 УК);

      "Уклонение от уплаты налогов с организаций" (ст. 199 УК).

В первой статье речь идет о непредставлении декларации о доходах в случаях, когда подача декларации обязательна, либо включении в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах (в крупном размере, т.е. когда сумма неуплаченного налога превышает 200 МРОТ). Гражданин, ранее судимый за уклонение от уплаты налога либо совершивший преступление в особо крупном размере (свыше 500 МРОТ), может быть осужден на срок до 3 лет лишения свободы.

Во второй статье речь идет об уклонении, которое осуществляется путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенного в крупном размере, которым в данном случае признается сумма неуплаченного налога, превышающая 1 тыс. МРОТ. Неоднократное совершение этого преступления влечет за собой наказание в виде лишения свободы сроком до 5 лет.

К налогам не относятся отчисления во внебюджетные социальные фонды (пенсионный фонд, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования), которые производят юридические лица.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК, является служащий организации, в обязанности которого входит подписание представляемых в органы налоговой службы документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и обеспечения достоверности изложенных в них сведений, либо лицо, фактически выполняющее указанные действия. Фактическое выполнение обязанностей руководителя и главного бухгалтера охватывает и такие ситуации, как "посредственное причинение", при которых юридические руководители лишь выполняют указания фактического, действуя невиновно. В этих случаях фактический руководитель является исполнителем, а не соучастником преступления.

Пленум Верховного Суда РФ указал, что уголовную ответственность влечет не само непредставление (либо представление искаженных) отчетных документов в налоговые органы, а связанная с такими действиями (бездействием) фактическая неуплата налога в срок, установленный законодательством. Если полная и достоверная информация об объекте налогообложения была представлена органам налоговой службы, то фактическая неуплата налога с этого объекта не влечет уголовной ответственности по ст.198, 199 УК РФ.

Уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает 1 тыс. МРОТ по какому-либо одному из видов налогов, так и в случае, когда эта сумма складывается из нескольких различных налогов.

Нарушения налогового законодательства, допущенные по неосторожности, по УК РФ не преследуются. Работники налоговых органов, умышленно, с использованием своих служебных полномочий содействовавшие совершению преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ, несут ответственность как соучастники данных преступлений, а в соответствующих случаях – и за преступления против интересов государственной службы.

ГЛАВА 2. ВЫЯВЛЕНИЕ И РАССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

1.      Налоговые преступления в судебной практике

Пожалуй, неудивительно, что ст.198 и 199 УК РФ, предусматривающие ответственность за уклонение от уплаты налогов, относятся к числу самых востребованных в главе 22 УК РФ (преступления в сфере экономической деятельности). Тем не менее, изучение следственной практики показывает, что в процессе их применения у правоохранительных органов возникает немало сложностей при уголовно-правовой оценке тех или иных действий, содержащих признаки преступной неуплаты налогов. А опыт лекционной работы свидетельствует о том, что у предпринимателей и юристов «некриминальной» специализации возникает не меньше вопросов в сфере уголовной ответственности за налоговые преступления.

Часть 1 ст.198 УК РФ за уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, предусматривает наказание от штрафа (от 200 до 700 МРОТ), до лишения свободы на срок до двух лет.

Если то же деяние совершено в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за аналогичное преступление, уклонение от уплаты таможенных платежей, либо уклонение от уплаты налогов или страховых взносов с организации, наказание существенно строже и может достигать пяти лет лишения свободы. Согласно примечанию к ст.198 УК РФ, крупный размер в случае уклонения физического лица от указанных выплат соответствует сумме 200 МРОТ, а особо крупный размер 500 МРОТ.

Ст.199 УК РФ говорит об уклонении от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно об уклонении от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенном в крупном размере (максимальная санкция - лишение свободы на срок до четырех лет). Если же преступление совершено группой лиц по предварительному сговору, либо лицом, ранее судимым за совершение какого-либо из упомянутых преступлений, либо неоднократно, либо в особо крупном размере, то наказание может достигать семи лет лишения свободы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Для организаций крупный размер неуплаченных налогов и (или) страховых взносов составляет 1000 МРОТ, особо крупный размер – 5000 МРОТ (примечание к ст.199 УК РФ).

2.      Выявление налоговых преступлений

Для выявления налоговых преступлений весьма эффективны встречная сверка документов и операций; анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи; проверка контролирующих регистров одновременно с документами; динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций; проверка соответствия списания материальных ценностей нормам затрат; сравнение объяснений тех, кто осуществлял хозяйственные операции, и др.

Выбирая способ совершения налогового преступления, его субъект отдает предпочтение тем хозяйственным операциям, которые недостаточно защищены системой бухгалтерского учета. Ориентируясь на уязвимые нормы законов и бухгалтерские операции, налоговые преступники подбирают оптимальный, с их точки зрения, способ уклонения от уплаты налогов.

              Существуют следующие виды проверок:

1. Камеральная налоговая проверка. Она включает в себя изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов, сравнение приведенных в них данных со сведениями предыдущих лет, анализ соотношения оценок и баланса. В результате выявляются искажения в отчетных документах, направленные на сокрытие или занижение прибыли либо иных объектов налогообложения. Такая проверка дает эффект в налоговых органах, имеющих компьютерную технику, на базе которой возможен детальный анализ отчетности.

2. Выездная налоговая проверка. Это более результативный метод обнаружения признаков рассматриваемых преступлений. В ходе выездных налоговых проверок ведется углубленный анализ деятельности хозяйствующего субъекта на основе первичных бухгалтерских документов и учетных регистров, выявляются нарушения, приведшие к минимизации налоговых платежей.

3. Формальная проверка. При такой проверке анализируют соблюдение установленной формы документа и всех его реквизитов, поскольку Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» гласит, что к учету принимаются документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такая проверка может обнаружить следующие признаки преступных действий по уклонению от уплаты налогов или страховых взносов: использование в документообороте бланков ненадлежащей формы, отсутствие в них нужных реквизитов и наличие лишних. Разновидностью последних будут различные посторонние записи и пометки на документах, которые делает налоговый преступник. Особое внимание необходимо обращать на имеющиеся исправления, следы подчисток, дописок, а также на черновые записи.

На следующем этапе формальной проверки определяют, нет ли в документе сомнительных реквизитов, сопоставляя последние между собой. Сопоставляются тождественные элементы разных реквизитов, например название организации в штампе и печати либо реквизиты данного документа с аналогичными реквизитами других. Кроме того, реквизиты сопоставляют с нормативными представлениями о безукоризненной хозяйственной деятельности организаций и частных предпринимателей без образования юридического лица. Несоответствия между реквизитами дают повод отнести документ к подозрительным.

4. Арифметическая проверка. Арифметическая проверка – это контроль правильности подсчетов, произведенных при составлении конкретного учетного документа. С ее помощью обнаруживаются несоответствия, внесенные путем исправления, дописок, травления и т.п. в первичные документы, учетные регистры и финансовую отчетность.

5. Нормативная проверка. Нормативная проверка – это глубокий анализ содержания отраженной в документе хозяйственной операции в плане соответствия действующим нормам, правилам, инструкциям. Она позволяет выявлять правильно оформленные, но ложные, по сути, документы. Часто налоговые преступления, не вызывая противоречий в содержании конкретного документа, проявляются в виде несоответствий во взаимосвязанной учетной документации. Для их обнаружения используют такие приемы криминалистического анализа документов, как встречная проверка и взаимный контроль.

6. Встречная проверка. Встречная проверка – это сравнение разных экземпляров одного и того же документа, поэтому ее можно применять только к документам, оформляемым в нескольких экземплярах. Это, в частности, документы, отражающие получение или отгрузку товарно-материальных ценностей: накладные, счета-фактуры и др.

7. Метод взаимного контроля. Этот метод состоит в сопоставлении нескольких документов, прямо или опосредованно отражающих проведение интересующей хозяйственной операции. Он основан на том, что сведения о таких операциях отражаются, как правило, в нескольких коррелирующих между собой учетных документах.

8. Бухгалтерский анализ. Этот вид представляет собой системное исследование контрольных функций таких документов бухгалтерского учета, как баланс, счета и двойная запись, калькуляция и инвентаризация для выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном ходе хозяйственной деятельности. Вуалирование следов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, если оно не сопровождено подлогом первичных документов, приводит к обязательному разрыву в элементах бухгалтерского учета: либо баланс не коррелирует с данными счетов, либо записи в счетах – с первичными документами. Бухгалтерский анализ обычно применяют лица, участвующие в расследовании налоговых преступлений как специалисты или эксперты.

9. Экономический анализ. Он состоит в системном исследовании экономических показателей, характеризующих различные стороны хозяйственной деятельности организаций. Он необходим для обнаружения несоответствий, которые отражают деструктивные изменения в его работе.

Типичные способы совершения налоговых преступлений, как показал анализ практики борьбы с ними, таковы:

      покупка и реализация товарно-материальных ценностей за наличный

расчет без отражения этих операций в бухгалтерском учете;

      сокрытие прибыли от налогообложения путем завышения в первичных

документах данных о материальных затратах;

      взаиморасчеты «товар за товар» без их отражения в бухгалтерских

документах;

      составление фиктивных актов о списании материалов на производство;

      занижение стоимости основных средств;

      завышение объема и (или) стоимости приобретенных товаров;

      занижение стоимости реализованных товаров;

      завышение численности работающих;

      занижение выручки в главной книге, балансе и отчете о финансовых

результатах деятельности;

      завышение данных о материальных затратах в отчете о финансовых

результатах и др.;

3.      Методика расследования налоговых преступлений

Анализ практики возбуждения уголовных дел показывает, что чаще всего признаки налоговых преступлений обнаруживают:

а) федеральные налоговые службы;

б) органы МВД и прокуратуры, расследующие уголовные дела своей подследственности.

Уголовные дела данной категории относятся к подследственности федеральных органов налоговой службы. Однако методику расследования этих преступлений должны знать также следователи органов МВД и прокуратуры. Это необходимо им в тех случаях, когда при расследовании преступлений своей подследственности они обнаруживают признаки налоговых деликтов.

Для возбуждения уголовного дела по факту налогового преступления достаточна совокупность достоверных данных: о месте совершения преступления, занижении в бухгалтерских документах организации доходов (выручки), или искажении расходов, либо о сокрытии иных объектов налогообложения, а также о крупном размере сокрытия. Уже к этому моменту бывает известен способ совершения налогового преступления, ибо в акте налоговой проверки организации излагается содержание действий ее руководителя и главного бухгалтера по искажению в учетных документах данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытию иных налогооблагаемых объектов.

В делах о налоговых преступлениях типичными средствами решения следственных задач считаются:

1) допросы налогового инспектора и других участников проведенной проверки;

2) допросы руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц организации, причастных к расследуемому преступлению;

3) допросы руководства предприятий-партнеров;

4) обыски, выемки документов и компьютерных носителей информации;

5) аудиторские проверки, судебно-бухгалтерские или судебно-экономические экспертизы.

По делам данной категории нужно установить следующие обстоятельства:

1. Место совершения преступления: название, юридический и фактический адрес организации; к какой категории налогоплательщиков она относится, кто ее учредители; когда и где она была зарегистрирована в качестве хозяйствующего субъекта и встала на налоговый учет.

2. Какие объекты налогообложения сокрыты: совершено сокрытие одного или нескольких объектов, какими нормативными актами предусмотрена уплата организацией налогов с этих объектов налогообложения.

3. Способы уклонения от уплаты налогов или страховых взносов: не имеет ли данная организация особенностей учета хозяйственных операций в соответствии с принятой ею учетной политикой; совершено занижение дохода (выручки) или завышение данных о расходах либо сокрыты иные объекты; в каких бухгалтерских документах эти искаженные данные отражены.

4. Время совершения действий по уклонению от уплаты налогов или страховых взносов: каковы сроки представления в ФНС бухгалтерских документов и уплаты налогов, какими нормативными актами должна была руководствоваться организация; когда конкретно она представила в ФНС расчеты по налогам и бухгалтерские отчеты; когда были составлены бухгалтерские документы, содержащие искаженные данные о доходах (выручке) или расходах либо других объектах налогообложения. Если уклонение от уплаты налогов или страховых взносов совершено путем несоставления первичных документов, то когда производились хозяйственные операции, не показанные документально, и какие документы нужно было составить; в каких конкретно налоговых периодах было совершено сокрытие объектов налогообложения и уклонение от уплаты налогов или страховых взносов.

5. Размер сокрытия объектов налогообложения к каждому сроку платежа: какую ставку налога следовало применить по каждому сокрытому объекту; правильно ли налоговый инспектор применил ставку налога к данной хозяйственной операции и обосновано ли это ссылкой на соответствующие нормативные документы; в какой сумме не был уплачен налог по каждому сроку платежа с сокрытых объектов; каково соотношение суммы налога, не уплаченного организацией, и минимального размера оплаты труда.

6. Субъекты преступления: кто перечислил в бюджет не весь налог или не перечислил его вовсе; кем подписаны и кем составлены расчеты налогов и документы бухгалтерской отчетности, в которых сокрыты объекты налогообложения; кем в балансовые счета и документы аналитического учета к ним внесены искаженные данные о доходах (выручке) или расходах либо совершено сокрытие других объектов налогообложения; кто составил, и кто подписал первичные документы, содержащие эти искаженные данные.

7. Умысел на уклонение от уплаты налогов или страховых взносов: был ли сговор об этом между руководителями организации и составителями документов, в которых искажены данные о доходах (выручке) или расходах либо иных объектах, в чем состоял интерес непосредственных исполнителей.

В следственных ситуациях, когда виновные отрицают умысел на сокрытие объектов налогообложения, нужно изучить акты предыдущих налоговых проверок и первичные учетные документы, отражающие хозяйственные операции, аналогичные тем, при документальном оформлении которых выявлено сокрытие. Акты изучаются для выявления нарушений, сходных с обнаруженными в интересующем следствие периоде.

По уголовным делам об уклонении от уплаты налогов или страховых взносов с организаций должны быть допрошены руководитель и главный бухгалтер либо иное лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского учета, вначале по вопросам, заинтересовавшим следователя после изучения акта документальной проверки и приложений к нему.

В ходе допросов нужно выяснить:

1) факты внесения в бухгалтерские документы искаженных данных об объектах налогообложения;

2) размеры сокрытия этих объектов;

3) кем составлены бухгалтерские регистры и первичные учетные документы и почему в них отражены искаженные данные о налогооблагаемых объектах;

4) правильность применения налоговым инспектором ставки налога;

5) сумма налогового платежа, причитающегося с сокрытых объектов; 6) наличие у допрашиваемых аргументов против выводов налогового

инспектора;

7) обжаловались ли выводы проверяющего в арбитражный суд, каковы результаты рассмотрения дела;

8) сроки представления бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам в ФНС;

9) сроки перечисления налогов в бюджет;

10) кем составлены и подписаны документы бухгалтерской отчетности и расчеты по налогам;

11) умысел на сокрытие объектов налогообложения и уклонение от уплаты налогов или страховых взносов и др.

Допросы подозреваемых (обвиняемых) в совершении налоговых преступлений должны проводиться с учетом их роли в преступной группе, уровня профессиональной подготовки, заранее обдуманного, а значит, тщательно подготовленного и реализованного намерения уклониться от уплаты налогов или страховых взносов. Следовательно, к их допросам нужна тщательная подготовка.