Налоговые правоотношения. Понятие и участники налоговых правоотношений

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего  профессионального образования.

Сибирский государственный аэрокосмический  университет 

имени академика  М.Ф. Решетнева 
 
 

Гуманитарный  факультет 
 
 
 
 

Реферат 

Предмет: «Правовое регулирование налоговых  отношений» 

Тема: «Налоговые правоотношения. Понятие и участники налоговых правоотношений» 
 
 
 
 
 
 

                                                                        Выполнил:

                                                                        студентка группы ННЗУ-81

                                                                     М.Ю.Вейц

                                                                        Проверил:

В.И. Токарев 
 

Красноярск  2011 г.

Содержание 
 

Введение…………………………………………………………………………………...3

Глава 1. Сущность налоговых правоотношений…………….………………………….5

1.1 Понятие и  состав налоговых правоотношений……………………………………..5

1.2. Признаки  налоговых правоотношений…………………………………………… .6

Глава 2. Классификация  участников налоговых правоотношений……………………9

2.1. Налогоплательщики, как участники налоговых правоотношений……………….9

2.2. Налоговые органы…………………………………………………………………..11

2.3. Представительство в налоговых правоотношениях………………………………17

2.4. Иные участники налоговых правоотношений…………………………………….20

Заключение……………………………………………………………………………….25

Список использованной литературы…………………………………………………...26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      
         Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц.

     Правоотношения  по поводу установления налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной власти Российской Федерации, её субъектов и органы местного самоуправления соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному в Конституции Российской Федерации¹ разграничению предметов ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, правовому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с установлением налогов возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти.

     Установленные в законном порядке налоги реализуются  через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с организаций и физических лиц.

     Объектом  исследования в данной работе выступают общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов, осуществления налогового контроля.

     Предметом исследования являются нормы права, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля.

     Нормативную основу работы составили нормы конституционного и налогового права.

      Целью данной работы является формирование целостного представления о налоговых правоотношениях и определение основных участников налоговых правоотношений, их прав и обязанностей. Достижение этой цели зависит от решения следующих задач:

     1.охарактеризовать понятие и признаки налоговых правоотношений;

     2. определить основных участников налоговых правоотношений;

     3.установить права и обязанности этих участников налоговых правоотношений.

     В первой главе рассматриваются понятие и признаки налоговых правоотношений.

     Во  второй главе рассматриваются классификация участников налоговых правоотношений, их права и обязанности.

     Глава 1. Сущность налоговых  правоотношений

     1. Понятие и состав  налоговых правоотношений

     Налоговые правоотношения – урегулированные  нормами налогового права общественные отношения, возникающие при установлении, введении, исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей.

     Наиболее  точно выразить специфику налоговых  отношений позволяет определения  понятия налогового обязательства, которое характеризуется следующими чертами:

1. Имущественное (передача государству денежных средств);
2. Относительное (имеет строго определенных состав участников);
3. Активный тип (обязанность плательщика платить налоги);
4. Гарантированное (побуждением к его выполнению являются санкции, применяемые уполномоченными на то государственными органами за нарушение налогового законодательства);
5. Положительное содержание (налоговому обязательству, как правило, не свойственны требования воздержаться от совершения определенных действий).

     Налоговые правоотношения включают следующие элементы:

     - субъекты;

     - объекты; 

     - содержание.

     Субъекты  налоговых правоотношений – физические лица и коллективные образования, способные  участвовать в налоговых отношениях (т.е. обладающие правоспособностью  и дееспособностью) и выступающие как носители налоговых прав и обязанностей.

     Субъекты  налоговых правоотношений обладают налоговой правоспособностью и  дееспособностью, в т.ч. деликтоспособностью в неразрывном единстве.

     Содержание  налоговых правоотношений раскрывается через субъективные права и обязанности их участников. Субъективные права – определенные правовые возможности положительного поведения управомоченных субъектов, требование соответствующего поведения от правообязанных субъектов, использование государственного принуждения в случаях неисполнения одной из сторон своих обязанностей, пользование льготами по обязательным платежам. Отличительной чертой субъективных прав является мера поведения, обеспечиваемая не только законом, но и обязанностями других участников правоотношений. Содержание налоговых правоотношений всегда проявляется в корреспонденции прав и обязанностей их участников². 

1.2 Признаки налоговых  правоотношений

     Налоговые правоотношения обладают всеми признаками, свойственными для правоотношений вообще:

     1) Налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются только на основе правовых норм.

     2) Налоговые правоотношения представляют  собой юридическую связь между  конкретными субъектами. Эта связь  устанавливается через их субъективные  права и обязанности. "Если  не определить содержание субъективных прав и обязанностей, из которых состоит правоотношение, то и само правоотношение остается бессодержательным".

      3) Налоговые правоотношения носят  волевой характер. Во-первых, потому  что через нормы права в  них отражается государственная воля, во-вторых, в силу того, что даже при наличии юридической нормы правоотношение не может автоматически появиться, а затем функционировать без волеизъявления его участников, по крайней мере, одного из них. Однако здесь следует отметить, что зачастую воля налогоплательщика и воля государства не совпадают, о чем свидетельствуют многочисленные факты уклонения от уплаты налогов;

     4) Налоговые правоотношения охраняются (поддерживаются, гарантируются) мерами  государственного воздействия. Важно  отметить, что к данному воздействию относятся не только меры принуждения, "возможность применения которых обусловлена наличием правонарушения", но и иные меры. В первую очередь это наличие контроля со стороны государства (налогового контроля) за исполнением налогоплательщиками их обязанностей. Также к ним можно отнести способы обеспечения исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности (Налогового кодекса Российской Федерации); направление налогоплательщику требования на уплату налога (глава 10 Налогового кодекса Российской Федерации); предоставление отсрочки, рассрочки уплаты налога, налоговый кредит (Налогового кодекса Российской Федерации) и др. Поскольку меры государственного принуждения связаны с существенным ограничением прав налогоплательщиков (в первую очередь права распоряжения своим имуществом) – это всегда крайние меры, и всегда необходимо, в целях обеспечения стабильности в обществе и поддержания доверия к государству, сначала использовать все иные возможности с целью ненарушения баланса публичных и частных интересов в налоговых правоотношениях.

     5) Налоговые правоотношения отличаются  индивидуализированностью субъектов, строгой определенностью их взаимного поведения, персонификацией прав и обязанностей³.

     Помимо  этого, налоговые правоотношения имеют  свои особые признаки:

1. Возникают и развиваются в процессе налоговой деятельности государства, т.е. деятельности по установлению, введению и взиманию налогов;
2. В налоговых правоотношениях прямо выражается воля и интересы государства, т.е. они являются формой реализации публичных интересов;
3. Одним из обязательных участников является уполномоченный на то государственный орган, наделенный властными полномочиями;
4. Являются по своей сущности экономическими отношениями и носят ярко выраженный денежный характер;
5. Являются обязательственными, что вытекает из обязанности уплачивать установленные законодательством налоги и сборы;
6. Включают две группы отношений: общие и специальные. Общие возникают между налогоплательщиками и государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер. Специальные возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком и налоговыми органами, банками, финансовыми органами и т.д⁴.

     Основным  законодательным актом, регулирующим налоговые правоотношения, является Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2). Он не определяет понятие "налоговые правоотношения", однако в некоторых статьях оперирует им (статьи 21, 33, 57 часть 1 Налогового кодекса Российской Федерации). Вместо этого в Налоговом кодексе Российской Федерации предлагается другая терминология – "отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах".

     Налоговый кодекс Российской Федерации в ст.2 определяет их как властные отношения, включающие в себя: отношения по установлению и введению налогов и сборов в Российской Федерации; отношения по взиманию налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе налогового контроля; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения⁵.

      
2.1. Налогоплательщики, как участники налоговых правоотношений 

      
         Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Основу налогово-правового статуса налогоплательщиков составляет совокупность закрепленных налоговым законодательством субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения. 
Налогоплательщики имеют право:

     - получать от налоговых органов  по месту учета бесплатную  информацию;

     - получать от Минфина Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления – по вопросам применения регионального законодательства и муниципальных нормативно-правовых актов о местных налогах и сборах;

     - использовать налоговые льготы;

     - получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

     - на своевременный зачет или  возврат сумм излишне уплаченных  либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

     - представлять свои интересы в  налоговых правоотношениях лично  либо через своего представителя;

     - присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

     - получать копии акта налоговой  проверки и решении налоговых  органов, а также налоговые  уведомления и требования об уплате налогов;

     - требовать от должностных лиц  налоговых органов соблюдения налогового законодательства; 
- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц;

     - обжаловать акты налоговых органов  и действия (бездействие) их должностных лиц.

     Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели – помимо этих обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

     - об открытие или закрытие счетов – в десятидневный срок;

     - о всех случаях участия в  российских и иностранных организациях  – в срок не позднее одного  месяца со дня начала такого участия;

     - о всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

     - о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

     - об изменении своего места  нахождения – в срок не позднее  десяти дней с момента такого изменения⁶.

     Налогоплательщикам  гарантируется административная и судебная защита их субъективных прав и законных интересов.

     Отличие субъективных прав от законных интересов:

     - субъективные права всегда закрепляются нормативно;

     Законные  интересы представляют собой любые  правомерные возможности реализация которых не запрещены налоговым законодательством. Поскольку законные интересы не оформлены нормативно, государство юридически не обязано содействовать их реализации. С другой стороны, законные интересы наряду с субъективными правами можно защищать в административном или судебном порядке.

      Юридические обязанности налогоплательщиков:

     - уплачивать законно установленные налоги;

     - встать на учет в налоговых органах;

     - вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

     - представлять в налоговый орган  по месту своего учета налоговые  декларации по тем налогам,  которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность;

     - представлять налоговым органам  документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

     - выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений, а также  не препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

     - предоставлять налоговому органу  необходимую информацию и документы;

     - в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов⁷. 
         Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательным актом о налогах и сборах. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог является, прежде всего, наличие у него соответствующего объекта налогообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой основной обязанностью. 
         Неспособность юридического лица – коммерческой организации или индивидуальных предпринимателей уплаты налогов является основанием для признания этого лица в установленном законом порядке банкротом. Если юридическое лицо ликвидируется в судебном порядке или по решению собственника, то обязанность уплаты недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию⁸.

     2.2. Налоговые органы 
 

     В соответствии с действующим налоговым  законодательством налоговыми органами являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения, а также органы налоговой полиции. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам образует единую централизованную систему инспекционных органов, входящих в систему центральных органов государственного управления и осуществляющих контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и иных налоговых платежей.

     Налоговые органы в своей деятельности руководствуются  конституцией, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, законодательными актами Российской Федерации, нормативными актами Президента и Правительства Российской Федерации, нормативными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. 
         Анализ установленных Налоговым кодексом Российской Федерации прав налоговых органов позволяют сделать вывод, что перечень данных прав по сравнению с нормами значительно расширен.

     К числу прав налоговых органов относится:

     1.Право  требовать от налогоплательщика  документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

     2.Право  проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;

     3.Право  изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

     4.Право  вызывать на основании письменного  уведомления в налоговые органы  налогоплательщиков и иных обязанных  лиц для дачи пояснений в  связи с уплатой (перечислением)  ими налогов. Таким образом,  налоговым органам предоставляется  право не только получать от налогоплательщиков необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проверках, как это предусмотрено действующим законодательством, но и вызвать их или иных обязанных лиц для дачи пояснений непосредственно в налоговые органы;

     5.Право  проводить при налоговой проверке инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику. Из этого следует, что налоговые органы при налоговой проверке будут в праве осуществлять проверку фактического наличия имущества у налогоплательщика и сравнить полученной при проверке результат с данными бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждаются совместно Минфином и Министерством РФ по налогам и сборам. В настоящее время проверка фактического наличия имущества налогоплательщика осуществляется на основании представляемых налогоплательщика документов (балансов, инвентаризационных описей, актов инвентаризации и т.д.);

     6.Право  налагать арест на имущество  налогоплательщиков и иных обязанных  лиц в порядке, предусмотренном Кодексом. Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации арест имущества является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

     7.Право  определять суммы налогов, подлежащие  внесению налогоплательщиками в бюджет. В случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру территорий и помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов, либо нарушение установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы в праве требовать от налогоплательщиков или иных обязанных лиц устранение выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

     8.Право  взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

     9.Право  предоставлять налогоплательщикам  отсрочки и рассрочки по уплате  санкций за налоговые правонарушения.

     10.Право  требовать от банков документы,  подтверждающие исполнение платёжных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения. 
         Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной с момента предъявления им в банк поручение на уплату соответствующего налога при наличии достаточного остатка на счёте налогоплательщика (статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

     11.Право  привлекать для проведения налогового  контроля специалистов, экспертов  и переводчиков.

     12.Право  взывать в качестве свидетелей  лиц, которым могут быть известны  какие-нибудь обстоятельства, имеющие  значение для проведения налогового контроля.

     13.Право  заявлять ходатайства об аннулировании  или о приостановлении действия  выданных юридическим и физическим  лицам лицензий на право осуществления  определённых видов деятельности. Осуществляя налоговый контроль  за деятельностью налогоплательщиков, налоговые органы могут выявить нарушение лицензионных требований и условий лицами, осуществляющие свою деятельность на основании лицензии. В связи с этим налоговым органам предоставляется заявлять ходатайства соответствующим органам об аннулировании или приостановлении действий выданных лицензий.

     14.Право  предъявлять в суды общей юрисдикции  или арбитражные суды иски: о  взыскании налоговых санкций  с лиц, совершивших налоговое  правонарушение; о признании недействительности  государственную регистрацию юридического лица или государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвидности организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ; о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства приобретённого по таким сделкам имущества в случае, предусмотренном гражданским законодательством РФ; о взыскании в доход государства имущества, неосновательно приобретённого – не по сделке, а в результате совершения других незаконных действий; о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите в иных случаях, предусмотренном в Налоговом кодексе Российской Федерации⁹.

     Необходимо  заметить, что перечень прав налоговых  органов, установленный статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации, не являются закрытыми. В соответствии с пунктом 2 статьи 31 налоговые органы осуществляют так же другие права, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и федеральными законами.

     В соответствии с пунктом 6 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну.

     Так, налоговую тайну составляют любые  полученные налоговым органом, органом  государственного внебюджетного фонда  и таможенным органом сведения о  налогоплательщике, за исключением сведений: