Налоговые правоотношения. 4

Налоговые правоотношения -это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.  
В литературе налоговые правоотношения, как правило, определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права, представляющих собой совокупность следующих правовых отношений:  
- по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ; 
- возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов; 
- возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ; 
- возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; 
- возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговое правоотношение обладает следующими особенностями :  
это общественное отношение, то есть отношение между юридическими или физическими лицами, имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права; 
правовое отношение по поводу денежных средств, возникающее (развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения; 
социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями; они неразрывно связаны с нормами налогового права - возникают и прекращаются на основе, в соответствии и в рамках норм налогового права; 
представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу (например, налоговому органу), которое обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий; 
основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

Под составом конкретного налогового правоотношения понимается совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. При этом в соответствии с системным подходом права и обязанности указанных субъектов (налогоплательщиков и др.) в составе налогового правоотношения выступают в качестве их юридических свойств. 
Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых правовых отношений образуют следующие три элемента:  
- субъекты правоотношения; 
- содержание правоотношения; 
- объект правоотношения.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны). Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей.

Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь. В качестве объекта правоотношений выступают разнообразные материальные И нематериальные блага. 
В процессе налогообложения структура налогового правоотношения, с одной стороны, определяется содержанием прав и обязанностей субъектов (юридическая структура), с другой стороны, она проявляется в поведении субъектов в ходе реализации прав и обязанностей (фактическая структура). При правомерном поведении участников налогового правоотношения имеет место совпадение юридической и фактической структур налогового, при несовпадении - нарушение налогового законодательства РФ, правонарушение либо налоговое преступление.

 
Согласно ст. 9 НК РФ Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации  и физические лица, признаваемые  в соответствии с настоящим  Кодексом налогоплательщиками или  плательщиками сборов;

2) организации  и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые  органы (федеральный орган исполнительной  власти, уполномоченный по 

4) таможенные  органы (федеральный орган исполнительной  власти, уполномоченный по контролю  и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации

5) государственные  органы исполнительной власти  и исполнительные органы местного  самоуправления, другие уполномоченные  ими органы, должностные лица  и организации, осуществляющие  в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты

6) органы государственных  внебюджетных фондов; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Субъекты  налоговых отношений

Механизм регламентации тех или иных правоотношений предполагает, во-первых, определение статуса лиц, участвующих в этих отношениях; во-вторых, установление объекта этих отношений и, в-третьих, регулирования порядка их осуществления.

Согласно ст.9 Налогового кодекса РФ (НК РФ), участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1. организации физические лица, признаваемых налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2. организации и физические лица, признаваемые налоговым кодексом налоговыми агентами;
3. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в РФ;
4. Таможенные органы и его подразделения.
5. государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими должностные лица, осуществляющие в установленном порядке по мимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплату налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов) ;
6. Минфин РФ , Минфин республик , финансовое управление ( департаменты отдела ) администрации краев , властей, городов Москвы и С – П, автономной области, автономных округов, районов и городов ( далее – финансовые органы ) , иные уполномоченные органы – при решение вопросов об отсрочке и о рассрочки уплаты налогов и сборов других вопросов, предусмотренных налоговым кодексом;
7. органы государственных внебюджетных фондов;
8. федеральная служба налоговой полиции РФ и её территориальные подразделения (далее – органы налоговой полиции ) – при решении вопросов, отнесённых к их компетенции Налоговым Кодексом РФ.

Субъектом той или иной отрасли права принято считать физических и юридических лиц, обладающих правосубъектностью, т.е наделенных совокупностью прав и обязанностей. Проще говоря, это абстрактная юридическая категория, указывающая на потенциального участника правоотношений, которым признается физическое или юридическое лицо, вступившее в правоотношение, реализующее свои субъективные права и выполняющее обязанности, возложенные на него законом, а в гражданских правоотношениях еще и договором

 
Субъектами налогового права признаются физические лица и организации в том числе и иностранные. Возможность того или иного субъекта быть участником налоговых правоотношений определяется его специальной налоговой правосубъектностью, которую можно определить как совокупность налоговых правоспособности, дееспособности и деликтоспособности, которая возникает при наличии у физических лиц налоговой обязанности.

Налоговая правоспособность это свойство (признак) субъектов  налогового права, которая проявляется  в их способности иметь субъективные права в налоговых правоотношениях. Причем ее особенностью является возложение налоговой обязанности на граждан Конституцией РФ и налоговым законодательством. 
Дееспособность физических лиц, понимаемая как их способность реализовывать права и обязанности своими действиями в налоговом праве, имеет ту особенность, что она может быть в соответствии с законом адресована иным лицам (опекунам, попечителям, родителям и д.р.), которые обязаны платить налоги с доходов (имущества), недееспособного налогоплательщика (малолетнего, страдающего психическими заболеваниями, признанного ограниченно дееспособным и т.д.)  
Налоговая деликтоспособность - это способность нести юридическую ответственность за нарушение налогового законодательстваДля физических лиц она наступает с 16 лет (ст.107 НК РФ)

 
Государственные органы как субъекты налогового права правосубъектностью наделяются законодательством, причем совокупность их прав и обязанностей ограничена решаемыми ими задачами, выполняемыми функциями и уровнем (местом), которые они занимают в системе управления.

Систему субъектов налоговых  правоотношений образуют: налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, лица, содействующие налоговым органам в их деятельности, государственные органы налогового администрирования.

Всех  субъектов налогового права можно разделить  на две группы: индивидуальные субъекты - физические лица; коллективные субъекты - организации, в том числе органы власти. По характеру обязанностей, возложенных на них законом субъекты налогового права подразделяются на налогоплательщиков и иных обязанных лиц и государственные (муниципальные) органы-носители властных полномочий. 

Налоговые агенты - одна из наиболее многочисленных групп субъектов налогового права. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности, по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. 
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, за небольшими исключениями 
Налоговые агенты обязаны: 
1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; 
2. В течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 
3. Вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;  
4. Представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. 

Особую  группу субъектов  налогового права  образуют банки и иные кредитные учреждения. Их участие в налоговых правоотношениях осуществляется посредством вступления в расчетные отношения с налогоплательщиками и различными бюджетными и внебюджетными фондами.

Банки исполняют не только платежные поручения  налогоплательщиков (налоговых  агентов), но и выполняют  ряд других обязанностей, возложенных на них  налоговым законодательством: 
- Приостанавливают операции по счетам налогоплательщиков (налоговых агентов) по решению налоговых органов; 
- Сообщают сведения об открытии и закрытии счетов; 
- Предоставляют информацию налоговым органам о наличии (отсутствии) денежных средств на счетах налогоплательщиков и налоговых агентов; 
- Выполняют иные обязанности. 
Учитывая особо важное положение (роль) банков в системе бюджетно-налоговых отношений (сбои в этом звене крайне нежелательны), законодательством установлена более суровое налоговая ответственность банков за не исполнение или не надлежащее исполнение своих обязанностей (глава 18 НК РФ). 
 
Лица, содействующие уплате налогов и сборов. К их числу налоговым законодательством отнесены физические лица и организации, на которых возложена обязанность способствовать налоговым органам в осуществлении их деятельности путем совершения определенных действий

Этих субъектов  налоговых правоотношений можно  разграничить на 4 группы: 
В первую группу входят лица обязанные предоставлять в налоговые органы сведения о налогоплательщиках имеющих существенное значение для налогообложения. Среди них: 
- регистрационные и лицензионные органы,

- органы опеки  и попечительства и иные органы,

Вторую  группу образуют органы и лица, обязанные контролировать уплату налога. В их числе судьи, регистрационно - лицензионные органы и другие органы, контролирующие уплату государственных (таможенных пошлин) лицензионных и регистрационных сборов, органы ГИБДД, контролирующие уплату налогов в дорожные фонды при осуществлении регистрации транспортных средств и их техническом осмотре и д.р. 
Третью группу составляют сборщики налогов и (или) сборов. Прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов.. 
В четвертую группу можно включить лиц, содействующих административно - процессуальной и контрольной деятельности налоговых органов. Это - свидетели, понятые, эксперты, переводчики и специалисты. 

Представительство в налоговых правоотношениях. .Законными представителями организации признаются их органы и (или) иные лица, уполномоченные представлять эти организации на основании законодательства и учредительных документов указанных организаций. 
Законными представителями физического лица признаются лица, которые осуществляют соответствующие полномочия на основании гражданского законодательства (родители, усыновители т.д.) 

Налогоплательщики обязаны:

— уплачивать налоги своевременно и в полном объеме;

— вести бухгалтерский  учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной  деятельности, обеспечивая их сохранность  не менее пяти лет;

— представлять налоговым органам необходимые для исчис-•ления и уплаты налогов документы и сведения;

— вносить исправления  в бухгалтерскую отчетность в  размере суммы сокрытого дохода, выявленного проверками налоговых  органов;

— в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

— выполнять  требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

— в случае ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа, им уполномоченного) либо по решению суда сообщать налоговым органам в 10-дневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации) и др.

Обязанности налогоплательщика  возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Закон закрепляет факты, обусловливающие прекращение обязанностей по уплате налога. Для физических лиц это — уплата налога, отмена налога, смерть налогоплательщика при невозможности произвести уплату налога без его личного участия, если иное не установлено законодательными актами.  

Налогоплательщики имеют следующие  права, которые направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов:

— представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

— пользоваться льготами по уплате налогов на основании  и в порядке, установленном законодательными актами;

— знакомиться  с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

— представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок;

— в установленном  законом порядке обжаловать решения  налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами.

Неисполнение  налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. В этих случаях применяются меры административной и уголовной ответственности, а также финансовые санкции. Помимо них используются залог денежных и товарно-материальных ценностей, поручительство или гарантия кредиторов налогоплательщиков.