Налоговые системы зарубежных стран. 7

    Введение 

    Одним из принципиально важных направлений  совершенствования любой системы  вообще и системы налогообложения  в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такого анализа целесообразно использовать метод сравнения данной системы с ее аналогом для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.

    При сравнительном анализе системы  налогообложения, необходимым для  выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений ее совершенствования (реформирования), в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств, в том числе и региональные. Путем сравнения общегосударственных налоговых систем с учетом их региональных особенностей можно выявить наиболее эффективные способы построения налоговой вертикали «центр - регионы» и в определенных случаях принципы и методы горизонтальных связей «регион – регион». Такая постановка задачи анализа предполагает, что объектами сравнения должны быть налоговые системы тех стран, где государственное устройство является близким Российской Федерации по содержанию, то есть стран, несущих в себе нормативно зафиксированный или практически реализуемый (неформальный) достаточно сильный элемент федерации.

    Важным  положением предлагаемого подхода  к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу) государств является то, что возможность применения в российской налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально-экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических процессов, а также целей и задач (причем не только экономических, но и политических), которые стоят перед данным государством. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Налоговая система США

    Основным  звеном в финансовой системе США  является бюджетный механизм Федерального Правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, например, в федеральный бюджет (налог на доходы физических лиц; отчисления в социальные фонды; налог на прибыль) на его долю приходиться около 70% доходов и расходов.

    Местные органы управления также обладают значительной собственностью источников финансовых ресурсов, которые формируются, в основном, за счёт местных налогов. Причём за последнее десятилетие в США, как и в большинстве западно-европейских государств, наблюдается быстрый рост объёма финансов местных органов управления, включая финансы графств, муниципалитетов, тауншипов (посёлков) и специальных дистриктов (округов).

    В федеральных доходах преобладают  прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются, главным образом, за счёт косвенных налогов и по имущественному налогообложению. 

    Структура доходов федерального бюджета США.

    Налог взимается по прогрессивной шкале. Существует необлагаемый налогом минимум доходов и 3 налоговые ставки. Налогом может облагаться отдельный человек или семья.

    Исчисление  налогов осуществляется следующим  образом: суммируются все полученные доходы:

    1. заработная плата;

    2. доход от предпринимательской  деятельности;

    3. пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами;

    4. государственные пособия свыше  определённой суммы;

    5. доходы от продажи имущества  и т.д.

    Причём, доходы от ценных бумаг и имущества  могут облагаться либо в составе подоходного налога, либо отдельно из такого совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки на его получение. Сюда относят затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов (земельные участки, здания, оборудования). Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычета затрат образуется чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитают индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является не обложение минимальных доходов это переменная величина, имеющая тенденцию к увеличению. В начале 90-х годов необлагаемый минимум был в США был равен $2000. Затем чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды; налоги, уплаченные властям штата; местные налоги; проценты, полученные от ценных бумаг, правительств, штатов и местных органов управления, а также суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в расходах, не превышающих 15% облагаемой суммы). Путём данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

    Налоги  на доходы корпораций взимаются также  дополнительно в бюджеты штатов. Ставка налогов обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова 12%, Коннектикут 11,5%, Вашингтон (округ Колумбия) 10,25%. Наиболее низкий в штатах Миссисипи 3-5%, Юта 5%.

    Налоги  на доходы корпораций имеют большое  количество льгот. Из чистого дохода вычитаются:

    · штатные и местные налоги на доходы;

    · 10% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний;

    · 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций;

    · проценты по ценным бумагам местных  властей и штатов;

    · взносы в благотворительные фонды.

    Применяются так же налоговые льготы в рамках системы ускоренной амортизации, льготы на инвестиции, на НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование различных видов энергии, т.е. компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.

    Для поддержки отраслей добывающей промышленности в 80-е годы была введена налоговая  скидка на истощение недр, которая  позволила снизить налог на прибыль корпораций, работающих в данной отрасли. Причем эта скидка не должна уменьшать налог более чем на 50%.

    В особых случаях с корпораций взимается  налог на сверхприбыль. Это происходит, как правило, во время войн на финансирование военной отрасли.

    Налог на доходы от продажи капитальных  активов взимается по той же ставке, что и в целом с доходов корпорации. Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета (3%). Федеральные акцизы устанавливаются на алкогольные и табачные изделия, на дороги и воздушные перевозки.

    Налог с продаж является одним из основных источников доходов штатов, определенная часть которого поступает и в городские бюджеты. В разных штатах ставки налога колеблются, т.к. устанавливаются правительствами самих штатов. Наиболее низкая ставка в штатах Колорадо и Вайоминг 3%. Наиболее высокая в Калифорнии и Иллинойсе 7,25% и 8,25% соответственно.

    Города  США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке данный налог обеспечивает 40% доходов городского бюджета, т.к. взимается с огромного количества зданий, находящихся в городе. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированной ставке. 
 

     
Налоги и налогообложение компаний в Великобритании. 
 
Основа налогового законодательства Соединенного Королевства - Акт о подоходном налоге с физических и юридических лиц 1970 года, Акт о налоге на добавленную стоимость 1979 года и Акт о налога с корпораций 1996 года. Ежегодно бюджетом страны могут вноситься воправки в законы, регулирующие налогообложение страны.  
Налоговая система Британии состоит из местных и общегосударственных налогов. К местным налогам относится налог на имущество, который дает около 10% налоговых доходов. К общегосударственным налогам относятся - корпоративный налог (налог на прибыль предприятий), подоходный налог с физических лиц, налог на доходы от нефти, налог с наследства, налог на прирост капитала, налог на добавленную стоимость (НДС - VAT), гербовые сборы, пошлины и акцизы. Общегосударственные налоги дают более 90% налоговых доходов в государственный бюджет.  
      Организация эффективного процесса налогообложения - это один из самых оптимальных способов достичь наилучшего результата работы вашей компании. 
      Великобритания имеет около 100 подписанных договоров с разными странами мира об избежании двойного налогообложения: 
Австралия, Австрия, Алжир, Антигуа, Аден, Азербайджан, Аргентина, Белиз, Белоруссия, Бельгия, Бангладеш, Барбадос, Берег Слоновой Кости, Борнео, Ботсвана, Бирма, Болгария, Боливия, Британские Виргинские острова, Бразилия, Бруней, Британская Гвиана, Венгрия, Гайана, Венесуэла, Вьетнам, Гамбия, Гана, Гильберт и Острова Эллис Голд-Кост, Германия, Гернси, Греция, Дания, Гонконг, Гренада, Джерси, Заир, Доминика, Египет, Замбия, Израиль, Зимбабве, Индонезия, Индия, Занзибар, Иордания, Исландия, Иран, Ирландия, Испания, Камерун, Италия, Казахстан, Канада, Китай, Кения, Кипр, Корея, Ст.Киттс и Невис, Лесото, Кувейт, Латвия, Ливан, Маврикий, Малави, Литва, Люксембург, Малайзия, Марокко, Мексика, Малайя, Мальта, Монголия, Монтсеррат, Нигерия, Нидерланды, Нидерландские Антильские острова, Новая Зеландия, Оман, Остров Мэн, Норвегия, Ньюфаундленд, Острова Фаро, Пакистан, Польша, Палестина, Папуа-Новая Гвинея, Португалия, Румыния, Родезия, Россия, Саудовская Аравия, Сейшелы, Свазиленд, Сингапур, Сент Лючия, Ст. Винсент и Гренадины, Словакия, Соломоновы Острова, Судан, Соединенные Штаты Америки, Сьерра-Леоне, Танганьика, Тайланд, Тайвань, Тунис, Тринидад и Тобаго, Узбекистан, Турция, Уганда, Украина, Финляндия, Фиджи, Филиппины, Фолклендские острова, Швейцария, Франция, Чехия, Шри Ланка, Швеция, Югославия, Эстония, Эфиопия, Южная Африка, Ямайка, Япония.  
        В Великобритании действуют низкие ставки корпоративного налога по сравнению с другими странами Европы. Английские компании можно использовать как эффективное средство для минимизации налогов. Если чистая прибыль до уплаты налогов не больше £300,000, британские компании уплачивают корпоративный налог по ставке в 20%, если прибыль выше £1.5 млн. - ставка корпоративного налога 30%. Английские и шотландские компании, ведущие внешнеэкономическую деятельностью, имеют возможность снизить свое налогообложение до 0% 

    Налоги в Великобритании.

     
Корпоративный налог - Corporate Tax

     
      Корпоративный налог в Великобритании является аналогом российского налога на прибыль. Ставки корпоративного налога устанавливаются ежегодно на каждый бюджетный год, начинающийся 1 апреля. Cтавка корпоративного налога (Corporate Tax) регламентируется финансовыи законом Великобритании (Finance Act 2006) и зависит от размера получаемого дохода. Ставки налога: чистая прибыль до £300,000 - 20%; чистая прибыль свыше £300,000 - 30%.  
        Корпоративный налог начисляется в конце финансового года за год (12 месяцев) и должен быть оплачен в течение 9 месяцев после окончания отчетного налогового периода. Налоговый период по оплате корпоративного налога начинается от даты, когда предприятие становится налогоплательщиком по корпоративному налогу, либо заканчивается предыдущий отчетный период. Конечный срок уплаты корпоративного налога определяется: началом или прекращением коммерческой деятельности предприятия; очередной отчетной датой по бухгалтерскому учету; годом после начала отчетного периода; окончанием периода, в течение которого бухгалтерская и финансовая отчетность не составлялась; приобретением или утерей статуса налогового резидента Великобритании; и в случае, если компания прекращает быть налогоплательщиком по налогу. В случае подачи налоговой декларации позднее 18 месяцев по окончанию налогового периода, налоговый департамент налагает штраф. 
 
Налог на прирост капитала - Capital Gains Tax (CGT)

     
        Capital Gains Tax (Налог на прирост капитала) - это налог на доходы с капитала. Возможно Вы будете вынуждены заплатить налог на прибыль, например, если Вы:

    - получаете деньги за имущество (компенсация за поврежденное имущество).

    - продаете, меняете или передаете права владения имуществом или его частью. 
           Если при передаче или продаже имущества его стоимость увеличилась, Вы можете попадаете под действие налога на прибыль. Налог на прирост капитала не платится в том случае, если вы продаете личное имущество стоимостью 6000 английских фунтов стерлингов и менее, или Ваш основной дом.  
      Основные ставки налога на прирост капитала в 2007-2011 годах. 

• 10%, если доход ниже начальной ставки для подоходного налога (£2,230)
• 20%, если доход между начальной и основной ставкой для подоходного налога (£2,231 to £34,600)
• 40%, если доход больше высокой ставки для подоходного налога (£34,601 and above)

 
       Подоходный налог с физических лиц - Income Tax 
        Подоходный налог уплачивают все жители-резиденты Великобритании. Нерезиденты уплачивают налоги в Великобритании только с доходов, полученных на территории страны. Доходы резидентов Британии подлежат налогообложению, независимо от источника возникновения доходов.  
        Для определения суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы. Семейная пара налоговым законодательством Великобритании рассматривается как один налогоплательщик.  
       
Ставки подоходного налога в 2007-2011 годах 

     
Налог на добавленную стоимость - Value Added Tax (VAT)   
       Value Added Tax (VAT) - это Налог на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемый от продажи товаров и оказания услуг на территории Европейского Союза, включая Великобританию. Для проведения бухгалтерских процедур по этому налогу и целей уплаты налога VAT, компания может получить собственный номер VAT в стране, в которой она осуществляет торговые операции. Налог обычно включен в стоимость товаров или услуг. Компании, реализующие свою продукцию только за пределами Eвропейского Cообщества, не являются плательщиками VAT, даже если место их регистрации - одно из государств Eвропейского Cообщества.  
       Для наших клиентов мы предлагаем услуги по ведению документации и бухгалтерии по НДС (VAT). Наша компания поможет получить регистрационный номер VAT на имя Вашей компании. Специалисты нашей компании оказывают услуги по составлению и регистрации отчетов по налогу на добавленную стоимость на ежемесячной, ежеквартальной или ежегодной основе. Более подродбно ознакомиться с услугой регистрации и получения регистрационного номера НДС, Вы можете на странице нашего сайта в разделе Регистрация и получение НДС (VAT). 

     
Налог на наследство (IHT)

     
        Налог с наследства не взимается с большей части видов даров, осуществляемых при жизни владельцев, в том случае, если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Данная операция смены владельца имущества налоговым законодательством Великобритании рассматривается как освобождаемая от налогообложения. В момент передачи имущества в дар, налог не взимается, но если в течение последующих семи лет даритель умирает, то такая сделка подлежит обложению. Ставка налога - 40% от суммы имущества более 118.000 английских фунтов стерлингов. Нерезиденты Великобритании несут обязанность по уплате IHT только на ту часть активов, которая расположена на территории Великобритании. 
 
Гербовый сбор

     
          Гербовые сборы считаются самыми старыми налогами в Великобритании, регулиреются законом от 1891 года плюс дополнения. Этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога. Документы о передаче права на владение собственностью, имеющие стоимость до 30 000 фунтов стерлингов, освобождаются от уплаты гербового сбора. При оценке собственности в размере, превышающем 30.000 фунтов стерлингов, ставка гербового сбора составляет 1% от стоимости собственности. 
 
 

    Налоговая система Франции. 

    Характерные черты налоговой системы Франции: 
стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики;  
социальная направленность;  
учет территориальных аспектов.  
        Все меры по налогообложению находятся в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея). Там ежегодно уточняются ставки. Для французской системы характерны жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий. Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. Существует контроль двух видов:  
по данным документов;  
детальный контроль - по имеющимся у инспектора документам, если выявляется несоответствие в декларации.  
В случае укрытия существует жесткая система ответственности: 

• при ошибке заполнения налог взимается в полной сумме и налагается штраф в размере 0,75% в месяц или 9% в год; 
• если нарушение умышленное, налог взимается в двойном размере; 
• при серьезном нарушении возможно тюремное заключение. 

     
           Налогообложение опирается на государственную систему бухучета, которая является обязательной. Существует и упрощенная система.  
 
 

     
Налог на добавленную стоимость.

     
НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС: 

• 18,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг; 
• 33,33 - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак; 
• 7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);
• 5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).

Сейчас наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам - 18,6% и 5,5%. Законами Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС:  
Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:   1) медицина и медицинское обслуживание; 2) образование; 3) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.  

Подоходный налог.

 
      Данный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета. Это связанно с историческими особенностями, с тем, что правительство использует подоходный налог для проведения своей социальной политики: в условиях неразвитости общественных фондов потребления подоходный налог является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52%). Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Ставки прогрессии - от 0 до 56,8% в зависимости от доходов.

             Сельскохозяйственные доходы. Для каждой из 7 категорий своя методика расчета. Общим правилом вычетов для определения чистого дохода является то, что вычитаются все производственные расходы, обеспечившие доходы. Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность. Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части. Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части. Такая схема позволяет смягчить налоговое бремя и создать льготы многодетным семьям. После расчета величины он может быть сокращен на 25% сумма расходов, связанных с содержанием детей в дошкольных учреждениях, оказанию помощи престарелым, уплатой процентов за кредит, страхованием жизни, покупкой акций. 

 
           Другие особенности французского налогообложения.

 
      Налоговый авуар. Представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов. Стимулирование роста вложений в науку. Предусматриваются налоговые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения. Недостаток: риск потери доходов при уменьшении инвестиций в НИОКР по объективным причинам.  

Региональные вопросы налогообложения.

 
         Административно-территориальная структура Франции включает 22 региона, 95 департаментов и 36 000 коммун. Это определяет наличие различных бюджетов и источников их поступлений. К прямым местным налогам относятся: один налог на предприятия (налог на профессию) и три налога на семью (на жилье, на землю и на здания). Доля налогов в местном бюджете - 40%, дотации государства - 30%, остальные 30% - собственные поступления и займы. Основной источник налоговых поступлений местных бюджетах (43%) - налог на профессию, который уплачивается всеми предприятиями. База налога - стоимость зданий, сооружений, машин, оборудования и фонд з/п. Международные налоговые соглашения Франции. 

 
Налоговая система Германии

     Говоря  о налоговой системе Федеративной Республики Германия (ФРГ), следует  для начала отметить тот факт, что  налоговые поступления служат главным источником доходов бюджета и составляют примерно 80% в общей структуре доходов. Налоговые поступления распределяются между землями, общинами и федерацией, что обусловлено особенностями федеративного устройства. 

     На  долю федерального бюджета приходится налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог на доход от страховой деятельности, солидарный налог, вексельный налог, налоги по линии Европейского сообщества и акцизы (кроме налога на пиво). 

     Земли получают имущественный налог, налог  на наследство, земельный налог, налог на приобретение земельного участка, налог на пиво, налог с владельцев автотранспортных средств, налог на противопожарную охрану, налог с тотализатора и проведения лотерей, налог от сбора с выручки в казино. 

     На  долю общин приходится часть поступлений  от земельного налога и местных налогов, таких как промысловый налог, местные акцизы и налог на специфические формы использования доходов. 

     Налоговая система ФРГ достаточно сложная, трехуровневая. Основная доля налоговых  поступлений приходится на подоходный налог. Объектом налогообложения по подоходному налогу являются доходы физических лиц, полученные ими из разных источников. В Германии применяется прогрессивная шкала налогообложения – ставка налога увеличивается в зависимости от уровня дохода субъекта. Минимальная ставка налога 19%, максимальная – 53%. Существует также необлагаемая база, которая может быть уменьшена на издержки по непредвиденным расходам (например, на сумму затрат на пребывание в больнице и т.д.). 

     Наиболее  значимым налогом, взимаемым с юридических  лиц, с точки зрения занимаемой доли в бюджете (порядка 28%), является налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения является оборот товаров и услуг. Общая ставка, применяемая к большинству товаров, равна 16%, но есть и пониженная ставка, применяемая к поставкам товаров для личного потребления и социально значимым товарам, она равна 7%. 

     Экономика Германии одна из самых стабильных среди всех стран Евросоюза, что не могло не наложить отпечатка на ее налоговую систему. Налоговая нагрузка на субъекты хозяйствования в Германии, пожалуй, одна из самых высоких. Однако за уплату налогов Германия предоставляет своим гражданам стабильные социальные гарантии.