Налоговые системы за рубежом

      Введение

       Значительный  интерес, в связи с реформированием  налоговой системы России, представляет система налогообложения Германии, основанная на принципе множественности  налогов (их около 50 видов) и имеющая  федеративное устройство. По каждому  виду налогов приняты специальные  законы.    

         Налоги в ФРГ рассматриваются  правительством как главное средство  воздействия государства на развитие  экономики; они обеспечивают около  80% бюджетных доходов. В России  также около 80 % бюджетных доходов  обеспечивают налоги. Сходством  является и то, что деятельностью  налоговых институтов в ФРГ  занимаются специальные институты  и ведомства, оценивающие уровень  ожидаемых налоговых поступлений,  а Министерство финансов ФРГ  составляет пятилетние проекты  доходов и расходов страны  и осуществляет налоговую политику.

       Полезным  для Российской Федерации может  оказаться опыт реформирования налоговой  системы Германии. Как федеративное государство оно прошло различные  стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией.

       Многие  федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость  поиска оптимальных взаимоотношений  вертикальных и горизонтальных ветвей власти.

       В любой стране с федеративным устройством  в то числе и в России центральной  проблемой является разграничение  полномочий центральной власти и  субъектов федерации. Этот вопрос в  Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в  декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая  система стала централизованной.

       В отличие от России в Германии применяется  как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

       Цели  налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка.

       В настоящее время в Германии два  крупнейших налога - подоходного с  физических лиц и налога на добавленную  стоимость. Удельный вес НДС в  доходах бюджета страны составляет 28 %. Также как и в России ставка дифференцирована. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80 %.

       Особенности налоговой системы  Германии

       Рассмотрим  налоговую систему Германии. Следует  отметить, что организация налогообложения  в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

  1) налоги  должны быть по возможности  минимальными;

2) при  налогообложении того или иного  объекта должны учитываться экономическая  целесообразность взимания налога;

  3) налоги  не должны препятствовать конкуренции;

  4) налоги  должны соответствовать структурной  политике;

5) система  налогообложения должна строиться  на уважении частной жизни  налогоплательщика, соблюдении коммерческой  тайны;

  6) в системе  должно быть исключено двойное  налогообложение;

  7) налоги  должны обеспечивать справедливое  распределение доходов в обществе;

8) величина  налогов должна находиться в  соответствии с размером, оказываемых  государством услуг.

       Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий  закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок  расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется  за счет поступлений:

• федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от:

• земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

Общины  получают часть поступлений  от:

• местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);
• доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;
• налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

    В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают  в разных пропорциях в различные  бюджеты.

    Церкви  в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать  с верующих соответствующей концессии  церковный налог.

    Из  вышеприведенного следует, что налоговая система в ФРГ множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги. В России трехуровневая налоговая система также построена на принципах множественности (около 30 налогов) и разветвленности.

       Основные  виды налогов Германии

       Ввиду большого разнообразия налогов Германии остановимся лишь на основных из них.

Существующие  в Германии налоги можно условно  разделить на три категории: налоги на доходы, налоги на имущество и  налоги на сделки и потребление. 
Основными видами налога на доходы являются подоходный налог с физических лиц (Einkommensteuer), налог на прибыль предприятий (Körperschaftsteuer), и налог на хозяйственную деятельность (Gewerbesteuer). К налогам на имущество относятся налог на землю (Grundsteuer) и налоги на дарение и наследство. Наиболее значимыми налогами на сделки и потребление являются налог на приобретение имущества и НДС.

Подоходный  налог (Einkommenssteuer)

Подоходный налог  подлежит уплате физическими лицами, частными предпринимателями и партнерами общества, если они являются субъектами налогообложения в неограниченной степени. Налоговые резиденты уплачивают подоходный налог со всего подлежащего  подоходному налогу дохода, вне зависимости  от того, в какой стране этот доход  получен. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами, уплачивают подоходный налог  только с того дохода, который получен  в Германии. Налоговым резидентом Германии считается лицо, постоянно  проживающее или пребывающее  на территории Германии.

Налоговая ставка

Ставка подоходного  налога расчитывается следующим образом (на 1.07.2006):

- нулевая ставка, если облагаемый подоходным налогом  доход не превышает 7,664 евро 
- прогрессивная ставка от 15% до 42% на облагаемый подоходным налогом доход от 7,664 до 52,152  евро 
- пропорциональная ставка 42% на облагаемый подоходным налогом доход, превышающий 52.152 евро.

Исчисление  суммы налогооблагаемого  дохода:

Исчисление размера  налога производится из суммы совокупного  дохода, за вычетом суммы, предназначенной  для личных расходов и освобожденных  от налогов сумм.  
Подоходным налогом облагаются следующие виды доходов:

• доходы от сельского и лесного хозяйства
• доходы от хозяйственной деятельности
• доходы от предоставления индивидуальных услуг
• доходы от работы по трудовому договору
• доходы от вложений финансовых средств
• доходы от аренды
• и др.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Некоторые  виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное профобучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая  база может быть уменьшена на сумму  непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

Здесь также  прослеживается схожесть налогов России и Германии. В отличие от России подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется  к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Хотя раньше в России также применялась прогрессивная  ставка подоходного налога.

Наибольшее значение для иностранных инвесторов имеют  налоги на доходы от хозяйственной  деятельности, на заработную плату  и на доходы от вложений финансовых средств 

Налог на доходы от хозяйственной  деятельности

    В соответствии с Законом о подоходном налоге (EStG)  доходы от хозяйственной деятельности равняются прибыли, указанной в подготовленном балансе. Зарубежные предприниматели, намеревающиеся учредить фирму в Германии, должны декларировать эту прибыль в соответствие с действующими на территории Германии торговыми и налоговыми актами.  
         Партнерства и товарищества (открытые торговые общества, коммандитные товарищества) декларируют свою прибыль в своем качестве обществ, но подоходный налог как с таковых с них не снимается. Только сами партнеры/товарищи несут налоговые обязательства в соответствии с правилами уплаты подоходного налога с физических лиц.

Налог на заработную плату

    Налог на заработную плату является специфической  формой подоходного налога. Им облагаются только доходы, полученные от трудовой деятельности в качестве наемного работника. Работодатель обязан удержать причитающийся  налог на заработную плату согласно таблице налогов на заработную плату  и внести его в соответствующий  финансовый орган.   Работодатель несет персональную ответственность за это. Эта процедура налогообложения действительна и для представительств иностранных фирм в стране.

Налог на доходы от вложений финансовых средств

Налог на доходы от вложений финансовых средств взимается  с определенных видов прибыли, таких  как дивиденды с акций, доли пайщиков в обществах с ограниченной ответственностью и кооперативах, проценты с банковских вкладов, доход от сделок с ценными бумагами и т. д. Налогом облагается доход, превышающий 1370 евро.  
Если субъектами налогообложения являются иностранные лица, то размер налога на доходы от вложений финансовых средств регулируется Соглашением об избегании двойного налогообложение.

Налог на прибыль предприятий (Körperschaftsteuer)

    Налогом на прибыль предприятий облагаются доходы юридических лиц, место регистрации  или головного офиса которых  находится на территории Германии. Налоговая ставка составляет 25%.   
Налогооблагаемой базой является прибыль предприятия за вычетом сумм, использованных на получение этой прибыли. 
Следует отметить, что в отношении физических лиц существует так называемая "процедура по половине дохода" (Halbeinkünfteverfahren): подоходным налогом облагается лишь половина доходов в виде дивидендов и от  продажи акций или долей.

       При формировании объекта налогообложения  широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических  лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

       Проблема  двойного налогообложения, возникающая  повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого  дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в  Германии посредством зачета суммы  налога, уплаченного корпорацией  при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному  налогу.

Налог на землю (Grundsteuer)

Налогом на землю  облагаются предприятия сельского  и лесного хозяйства и земельные  участки.. От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения.

       При окончательном расчете суммы  налога существенное значение принадлежит  корректирующим ставкам общины, которые  дифференцированы в зависимости  от назначения земель (для лесного  и сельского хозяйства — 0,6%), а  также интенсивности использования  земельного участка под жилые  дома и стоимости сооруженных  на нем зданий. Так, например, в случае, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 ДМ ставка составит 0,26%, а сверх 75000 ДМ — 0,35%. При наличие на земельном участке двухсемейного дома ставка составляет 0,31% (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35%.

       У юридических лиц, плательщиков данного  налога, разрешено вычитать земельный  налог в качестве издержек при  налогообложении прибыли.

Налог на добавленную стоимость

Налогом на добавленную  стоимость, в принципе облагается любая  услуга, которую предприниматель  осуществляет за плату в процессе своей предпринимательской деятельности. Таким образом, объектом налогообложения  является любая услуга, непредназначенная  для личного потребления, а также  ввоз предметов из стран, не являющихся членами ЕС. Приобретение товаров  в рамках Европейского сообщества облагается НДС только в случае, если оно  производится за оплату на территории страны. По общему правилу НДС уплачивать предприятие, предоставляющее товар  или услугу. Однако в случае сделок купли-продажи в рамках сообщества НДС из практических соображений уплачивается покупателем. 
НДС начисляется на всех этапах, т. е. с первоначальной поставки производителя до последней поставки конечному потребителю. 
Из суммы налога, определенного приложением налоговой ставки к базе исчисления, вычитается НДС, записанный в фактуре предпринимателя другими предприятиями. Система уплаты НДС посредством вычетов до обложения налогом способствует тому, чтобы предприниматели, с которых причитается уплата налогов могли использовать поставки и другие услуги, практически, без уплаты налога и, чтобы эффективно налогом облагался только оборот в размере соответствующей возросшей добавленной стоимости. Лишь когда определенная услуга выйдет за рамки фирменной сферы – по правилу с переходом к следующему получателю – налог становится эффективным. 
В качестве предварительного налога вычитается НДС за импортные товары, который уплачивается при ввозе товаров, а также и налог за приобретение предметов. 
Согласно Закону о НДС в Германии действуют две налоговые ставки: 
общая налоговая ставка, составляющая 19% с января 2007 и пониженная - 7%. 
Большая часть оборотов облагается общей налоговой ставкой. Пониженная налоговая ставка применяется главным образом при поставках, личном пользовании и ввозе большинства продуктовых товаров (за исключением напитков) и в сфере деятельности заведений общественного питания. Определенные льготы предусмотрены и для мелких предприятий. НДС не взимается, например, с экспортных поставок и давальческой обработки предметов, предназначенных для экспорта, с поставок в рамках ЕС, с предоставления кредита, передачи в аренду и аренды земель, с оборотов в медицинской и социальной сферах.

Налог на приобретение земли (Grundgewerbesteuer)

Налогу подлежат любые сделки, предметом которых  является переход собственности  на землю. Налоговая обязанность  возникает в момент заключения договора на переход права собствености. Налогооблагаемой базой является плата за право собственности, т. е. денежная сумма, которую покупатель предоставляет продавцу или другому лицу в обмен на право собственности на землю. Налоговая ставка составляет 3,5%.

       Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества.

       Акцизы в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

Социальные  отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между работодателями и работником

Взнос солидарности (Solidaritätszuschlag)

1 января 1995 г.  был введен в действие так  называемый Взнос солидарности  для развития Восточных земель (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5% дополнительного налога к подоходному налогу с физических лиц и налогу с прибыли предприятий.

       Важное  место в налоговой системе  Германии занимают поимущественные налоги, история которых насчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имущества налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70 тыс. ДМ. К нему предоставляется дополнительный необлагаемый минимум в размере 30 тыс. ДМ в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность.

       Ставка  поимущественного налога для юридических  лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого  имущества, для физических лиц — 1,0%.

       Этот  налог Германии похож на налог  на имущество в России.

       При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги и  обязательства, а также установленные  законом  льготы. Так, не принимаются  в расчет процентные и беспроцентные  задолженности, сберегательные вклады, банковские активы, активы почтовых счетов, западногерманские и иностранные  платежные средства, акции и паи  ниже общей суммы в 11 тыс. ДМ; по физическим лицам — страховки, пособия из фонда занятости населения и  т.п. Благородные металлы, драгоценные  камни, жемчуг, монеты и медали учитываются  только в том случае, если их стоимость  превышает 10 тыс. ДМ, украшения и  предметы роскоши — 10 тыс. ДМ в совокупности, произведения искусств, коллекции —  при стоимости выше 20 тыс. ДМ.

      Дополнительные  функции налогов

      Подчас  установление новых налогов в  Германии преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может  служить введенный еще в начале века и сохранившийся до сих пор  налог на уксусную кислоту. Его тогда  породила необходимость создать  искусственную уксусную кислоту  и прекратить расходовать на эти  цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали  расходы на его взимание, но техническая  задача была решена и экономическая  цель достигнута. Налог сохраняется  нынче как историческая реликвия, принося бюджету Германии несколько  миллионов марок.

      А вот более современный пример: решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения.

      Через налоги решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность страны сопротивлялась оснащению автомобилей  катализаторами. Тогда был резко  снижен налог на автомобили, оснащенные ими, понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются в машинах с катализаторами. Так “компенсировались” дополнительные расходы на внедрение катализаторов.

Заключение

  Налоговые системы России и Германии имеют  много схожего. Налоговая система  федеративной Германии основана, как  и российская, на принципе множественности  налогов (их около 50 видов). В России также около 80 % бюджетных доходов  обеспечивают налоги. В России, как  и в Германии, налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают  в разных пропорциях в различные  бюджеты. Многие виды налогов Германии перекликаются с налогами России. Однако в германии насчитывается  больше видов налогов, и большинство  из них имеют свою специфику, приобретенную  в ходе исторического процесса.

  В отличие  от России в Германии применяется  как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов.  Существуют также некоторые особые налоги характерные  только для Германии (налог на уксус  и т.д.).

  Однако  в связи с реформированием  налоговой системы России система  налогообложения Германии  представляет значительный интерес для российских законодателей. Детальное изучение налоговой системы Германии может  послужить верной подспорой для совершенствования налоговой системы России.