Налоговые вычеты. 2

 

Содержание:

 

Введение

1. Налог на доходы физических  лиц

1.1 Налогоплательщики и объекты  налогообложения

1.2 Виды доходов, не подлежащие  налогообложению

2. Налоговые вычеты

2.1 Стандартные налоговые вычеты

2.2 Социальные налоговые вычеты

2.3 Обучение и лечение

2.4 Благотворительность

2.5 Негосударственное пенсионное  обеспечение. Добровольное пенсионное  страхование

2.6 Имущественные налоговые вычеты

2.7 Профессиональные налоговые  вычеты

Заключение

Литература

 

 

Введение

 

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальной ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, а так же ст.3 и пп. 1 п.1 ст.23 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Настоящий реферат работа посвящен исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности, а также предоставляемым государством налоговых вычетов. Этот налог платит всё работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

Актуальность темы обосновывается тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной работы является: изучение действующей в настоящее время системы исчисления НДФЛ, изучение действующей в настоящее время системы предоставления налоговых вычетов.

Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:

дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц;

рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ,

особенности формирования налоговой базы,

применение действующих налоговых вычетов.

 

1. Налог на доходы физических  лиц.

 

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица - резиденты РФ, а так же нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а так же доходы, полученные за пределами России и гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной, натуральной формах, а так же в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.

Налоговыми агентами являются работодатели, выплачивающие доход своим работникам. Они обязаны вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый орган налог с любых доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.

 

1.1 Налогоплательщики и объект  налогообложения

 

Налогоплательщиками являются физические лица

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

- физические лица - налоговые резиденты РФ;

- физические лица, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ, но  получающие доходы в РФ.

Обязанность заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения. Если объект отсутствует, нет и оснований для уплаты налога.

Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом. По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) Она подлежит получению деньгами  или иным имуществом;

2) Ее размер можно оценить;

3) Она может быть определена  по правилам гл. 23 НК РФ;

Все доходы, полученные физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

1) Доходы, которые учитываются при налогообложении;

2) Доходы, которые не учитываются  при налогообложении.

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от источников  в РФ;

- доходы от источников за  пределами РФ.

Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ: дивиденды; проценты; страховые выплаты; доходы от авторских или иных смежных прав; доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества; доходы от реализации недвижимого имущества; доходов от реализации акций или иных ценных бумаг; доходы от реализации прав требования; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; вознаграждение за выполненную, оказанную работу; иные доходы.

 

 

1.2 Виды доходов, не подлежащие  налогообложению

 

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. К доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

- пособий по беременности и  родам;

- алиментов;

- единовременной материальной  помощи, оказываемой работникам  при рождении ребенка (в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка).

- компенсаций стоимости путевок;

- сумм оплаты лечения и медицинского  обслуживания работников, их супругов, родителей и детей (включая усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, оставшихся в расположении работодателя после уплаты налога на прибыль;

- выплат работникам для возмещения  затрат по уплате процентов  по займам и кредитам на  приобретение и (или) строительство  жилья. Такие выплаты не облагаются НДФЛ только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль НК РФ;

- выплат работникам международных  организаций в соответствии с  уставами таких организаций;

- других доходов, поименованных  в ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

 

 

2. Налоговые вычеты

 

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые вычеты:

1) Стандартные налоговые вычеты;

2) Социальные налоговые вычеты;

3) Имущественные налоговые вычеты;

4) Профессиональные налоговые вычеты;

Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%. К таким доходам относятся доходы нерезидентов, дивиденды, материальная выгода от экономии на процентах и др.

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности относятся :

- пенсионеры, инвалиды, не имеющие  иных источников дохода, кроме  государственных пенсий;

- безработные;

- лица, получающие пособие по  уходу за ребенком;

- индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются социальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕВНД.

 

2.1 Стандартные налоговые вычеты

 

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на два вида:

1) Вычеты на налогоплательщика;

2) Вычеты на детей.

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется:

- «чернобыльцам»;

- инвалидам Великой Отечественной  войны;

- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп в следствии ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.

Стандартные вычеты на ребенка.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.

К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей (в том числе приемных);

- усыновители;

- опекуны или попечители.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены пп.4 пп.1 ст.218 НК РФ.

· на первого ребенка - 1400 руб.,

· на второго ребенка - 1400 руб.,

· на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 руб.,

· на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет - 3000 руб.,

· на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I, II группы - 3000 руб.,

· на каждого ребенка единственного родителя - удвоенный вычет.

В отношении данного вычета действует ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.

Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, студентом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет.

 

 

2.2 Социальные налоговые вычеты

 

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, связанны они с благотворительностью, обучением, лечением, а так же с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) По расходам на благотворительные  цели и пожертвования;

2) По расходам на обучение;

3) По расходам на лечение;

4) По расходам на негосударственное  пенсионное обеспечение и добровольное  пенсионное страхование;

5) По расходам на уплату дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии.

Если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов, то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами, но в пределах ограниченной суммы.

 

2.3 Обучение

 

По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе следующие категории налогоплательщиков:

1) Учащиеся;

2) Родители учащихся;

3) Братья, сестры учащихся;

Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили:

- на свое обучение в образовательных учреждениях;

- на обучение своих подопечных  в возрасте до 18 лет, бывших подопечных  в возрасте до 24 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях.

Размер фактических расходов, принимаемых к вычету, не может превышать предельную сумму. Это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность и дорогостоящее лечение. При определении предельного размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей, братьев, сестер и на дорогостоящее лечение.

 

Лечение

 

Доходы физических лиц, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, можно уменьшить на сумму денежных средств, уплаченную:

1) За услуги по лечению, предоставленные  им медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность;

2) За услуги по лечению родителей, детей в возрасте до 18 лет;

3) За медикаменты, назначенные налогоплательщику, родителям или детям в возрасте  до 18 лет лечащим врачом;

4) В виде страховых взносов, уплаченных  страховыми организациями по договорам личного страхования налогоплательщика.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб.

 

2.4 Благотворительность

 

Налогоплательщики могут получать социальный вычет по отдельным видам расходов, связанных с благотворительностью. В частности, налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на пожертвования организациям. При определении размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных вычетов:

- в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком в виде пожертвований:

· Благотворительным организациям;

· Социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;

· Некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта, образования, просвещения и т.д.;

· Религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

· Некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральном законом;

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

 

2.5 Негосударственное пенсионное  обеспечение и добровольное пенсионное  страхование

 

Физические лица, которые самостоятельно учувствуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить «пенсионный» социальный вычет.

Этот вычет могут применить 2 категории плательщиков:

1) Те, кто платит пенсионные взносы  по договору негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенному  с негосударственным пенсионным  фондом;

2) Те, кто платит страховые взносы  по договору добровольного пенсионного  страхования, заключенному со страховой  организацией.

Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

 

2.6 Имущественные налоговые вычеты

 

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

- при продаже имущества;

- в случае выкупа у налогоплательщика  имущества для государственных  или муниципальных нужд;

- при строительстве или приобретении  жилья, а так же земельных участков.

При продаже имущества можно воспользоваться вычетом по НДФЛ. Его суть заключается в следующем. Налоговая база по НДФЛ, к которой применяется ставка 13%, может быть уменьшена на сумму вычета. Его размер зависит от величины дохода, полученного от реализации имущества, но не может превышать:

- 1 000 000 руб. - при продаже жилой  недвижимости и земельных участков;

- 250 000 руб. - при продаже иного  имущества (автомобилей и т.д.).

Право на вычет возникает в налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации имущества.

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее 3-х лет.

Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже:

§ Ценных бумаг;

§ Имущества, доходы от продажи которого, получены в рамках предпринимательской деятельности;

§ Имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более.

 

Вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемых объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство является самым популярным вычетом у физических лиц.

Этот вычет включает три составляющие:

1) По расходам на новое строительство  или приобретение на территории  РФ жилья, а также земельных  участков;

2) По расходам на погашение  процентов по целевым займам  или кредитам. Они должны быть  получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованных на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;

3) По расходам на погашение  процентов по кредитам, полученным  для рефинансирования займов  или кредитов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков.

Общий размер вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены следующие условия для получения вычета:

§ Имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;

§ Имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье.

Имущественный налоговый вычет может быть получен:

-у налогового органа по окончании  года;

-у работодателя до окончания  года.

 

2.7 Профессиональные налоговые  вычеты

 

Применять профессиональные налоговые вычеты могут только те лица, которые:

1) Осуществляют предпринимательскую  деятельность в качестве индивидуальных  предпринимателей;

2) Занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.)

3) Выполняют работы по договорам  гражданско-правового характера;

4) Получают авторские и другие  вознаграждения.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечение доходов.

Существует ряд расходов, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета:

1) Налоги (за исключение НДФЛ), начисленные  либо уплаченные за налоговый  период. При этом суммы «входного»  НДС, уплаченного при приобретении товаров, не включается в состав профессиональных вычетов.

2) Налог на имущество, уплаченный предпринимателем, принимается к вычету в том случае, если это имущество непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности.

3) Страховые взносы на обязательное  пенсионное и медицинское страхование, уплаченные либо начисленные.

Итак, по общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.

Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.

 

Заключение

 

Налоги с населения - неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах подоходный налог с физических лиц является основным источником доходов государственного бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики. Низкие доходы основной массы населения вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет. Поэтому бизнес, юридические лица несут повышенную налоговую нагрузку, что отрицательно сказывается на инвестиционной политике предприятия и темпах экономического роста государства.

«Налоги» - это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением, как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах. Причина беспокойства, заключается в том, что введение с начала 1992 года новой налоговой системы связано в сознании большинства граждан России с массой непонятных изменений по сравнению с привычным порядком налогообложения. Появление новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течение года доходов тщательного заполнения налоговой декларации.

Ко всему прочему и само налоговое законодательство в отношении физических лиц имеет множество существенных недостатков. Необходимо улучшить информирование налогоплательщиков, сократить возможности сотрудников фискальных служб произвольно толковать неопределенные положения налогового законодательства.

Научно установлено, что налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Если налоговое бремя превышает 30%-й барьер, то доходы начинают скрываться. Задачей государства в таком случае является установления оптимального размера налога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «из тени».

 

Таблица 1 - Стандартные налоговые вычеты

Размер вычета в месяц ( руб.)	Условие предоставления	Категории граждан, которым предоставляется вычет
400	Ежемесячно до достижения дохода 40 тыс. руб. нарастающим итогом	Все граждане, за исключением льготных категорий
1000	Ежемесячно до достижения дохода 280 тыс. руб нарастающим итогом	Родителю на каждого ребенка до достижения им возраста 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
3000	Каждый месяц	Лица, подвергшиеся радиационному воздействию, инвалиды ВОВ, инвалиды военнослужащие и т.д.
500	Каждый месяц	Льготные категории граждан

 

Таблица 2 - Социальные налоговые вычеты

Виды расходов, по которым предоставляется вычет	Максимальный размер вычета
1. Расходы на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям	до 25% годового дохода
2. Расходы на собственное  обучение (по любой форме), в т.ч. на обучение детей по очной  форме в возрасте до 24 лет.	не более 50 000 рублей
3. Расходы в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по собственному  лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих  детей в возрасте до 18 лет, а  также в размере стоимости  медикаментов. В т.ч. включаются расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).	в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
4. Расходы на дорогостоящие  виды лечения	не ограничен
5. Пенсионные взносы по  договору негосударственного пенсионного  обеспечения или добровольного  пенсионного страхования, заключенному  налогоплательщиком с негосударственным  пенсионным фондом или со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов.	В пределах общего размера
6. Дополнительные взносы  на накопительную часть пенсии	В пределах общего размера

 

Таблица 3 - Имущественные налоговые вычеты

Виды расходов, по которым предоставляется налоговый вычет	Размер имущественного вычета
Продажа недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет	1 млн. руб., с 01.01.2009г.-2млн.руб.
Продажа иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет	125 тыс. руб., с 01.01.2009г.-250тыс.руб.
Продажа имущества, находившегося в собственности более трех лет	не ограничен
Расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них	2 млн.руб. (с 2008 года)
Расходы на погашение процентов по ипотеке (жилищным займам или кредитам)	не ограничен