Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговые взыскания

СОДЕРЖАНИЕ

ВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3

1. ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА………………………………………………………4

2. ИМУЩЕСТВО, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ГРАЖДАНИНУ-ДОЛЖНИКУ,

НА КОТОРОЕ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ……………..8

3. ИМУЩЕСТВО, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ОРГАНИЗАЦИИ, НА

КОТОРОЕ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ………………..11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………14

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………15

ВЕДЕНИЕ

Важным источником доходов бюджетов всех уровней являются налоги и сборы. В ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - «НК РФ») закреплено, что налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В случае если на счете организации или индивидуального предпринимателя нет достаточной сумма денежных средств для уплаты налогов (сборов), то есть основания для обращения взыскания на имущество налогоплательщиков.

Необходимо тщательно проверять, соблюдены ли требования закона при наложении ареста на имущество.

Для этого в необходимых случаях могут быть истребованы уголовные дела, произведен осмотр вещей, исследованы регистрационные удостоверения, паспорта на вещи, документы о покупке товаров в кредит и т.п.

В данной работе мы рассмотрим вопросы касающиеся имущества, на которое не может быть обращено взыскание, то есть так называемого имущественного иммунитета от взыскания.

Я считаю, что данная тема очень актуальна в наше время, так как дает гражданину-должнику и организации-должнику минимальные условия жизни и гарантии условий труда.

1. ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ. Пункт 14 Постановления Пленума ВС РФ от 11.06.1999 N 41 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ" разъясняет, что взыскание налога может производиться, в том числе за счет имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.

Определением КС РФ от 25.07.2001 N 138-О установлено, что в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе - в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов - осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено в пункте 11 статьи 7 Закона РФ от 21.03.1991г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее – Закон № 943-1).

Необходимо отметить, в статье 31 НК РФ установлено право налоговых органов, предъявлять в суд иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения, а в статье 7 Закона № 943-1 - право предъявлять в суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам. Статьей 47 НК РФ закреплено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Таким образом, взыскание недоимки за счет денежных средств или за счет имущества налогоплательщика должно осуществляться только после истечения срока, который был указан в требовании, направленном налогоплательщику. В противном случае, налогоплательщик лишается права на добровольное исполнение требования. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04 суд указал на то, что направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога. Суды указывают, что принятие налоговым органом решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика до истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налога является существенным нарушением процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, влекущим признание такого решения недействительным (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.09.2008 N А57-22547/07, от 30.04.2008 N А57-2811/07).

Таким образом, решение налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое в пределах срока, предоставленного налогоплательщику для исполнения требования об уплате налога, служит основанием для отмены такого решения. Законом № 229-ФЗ с 02.09.2010 нормы статьи 47 НК РФ дополнены еще одним важным положением, служащим гарантией прав налогоплательщиков (налоговых агентов). Установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения однолетнего срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания, закрепленный в статье 59 НК РФ, Законом № 229-ФЗ с 02.09.2010 изложен по-новому. Прежде всего, Закон № 229-ФЗ признает безнадежными к взысканию не только недоимку, т.е. согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ сумму налога или сумма сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок, но и задолженность по пеням и штрафам. Пункт 1 статьи 59 НК РФ (в редакции Закона № 229-ФЗ) устанавливает перечень случаев, при которых указанную выше задолженность перед бюджетом следует считать безнадежной. К этим случаям относится:

- ликвидация организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

- признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

- смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК РФ, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом Законом № 229-ФЗ закреплена возможность законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований устанавливать дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам.

2. ИМУЩЕСТВО, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ГРАЖДАНИНУ-ДОЛЖНИКУ,

НА КОТОРОЕ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ

В отличии, от старого Гражданского процессуального кодекса РСФСР появилась отдельная статья, которая регулирует перечень имущества на которое не может быть обращено взыскание.

В статье 446 ГПК РФ определено имущество, на которое не может быть обращено взыскание. Взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

Жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением. В старом ГПК РСФСР указывалось, что нельзя наложить взыскание на жилой дом и хозяйственные постройки для лиц занимающихся сельским хозяйством. В новом ГПК РФ отсутствует такое ограничение как занятие сельским хозяйством.
Земельные участки, на котором расположены объекты, а также земельные участки, использование которых не связано с осуществлением гражданином-должником предпринимательской деятельности. Это положение новое. В ГПК РСФСР имущественный иммунитет в отношении данного вида имущества отсутствовал.
Предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши. В отличие от ГПК РСФСР здесь не предусматривается строго оговоренное количество необходимого имущества.
Имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда. В ГПК РСФСР не указывалось, что стоимость данного имущества не должно превышать определенное количество МРОТ, однако указывалось исключение в виде взыскания данного имущества в результате запрета заниматься определенными видами деятельности.
Племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания. В отличие от ГПК РСФСР в данном случае расширен перечень имущества, который пользуется иммунитетом от взыскания.
Семена, необходимые для очередного посева.
Продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности – шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц. В ГПК РСФСР нельзя было взыскивать на сумму не менее месячной заработной платы должника. Об иждивенцах речь не шла.
Топливо, необходимое семье гражданину-должнику для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения.
Средства транспорта и другие необходимые гражданину-должнику в связи с его индивидуальностью имущество. В ГПК РСФСР данное имущество иммунитетом не пользовалось.
Призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник. Это тоже нововведение.

В соответствии с п.5 ст. 46 ФЗ « Об исполнительном производстве» недопустимо обращение взыскания на имущество, в отношении которого имеется запрет в федеральном законе. Такие ограничения можно назвать имущественными иммунитетами от взыскания. Иммунитет от взыскания представляет собой правило установленное в сфере исполнительного производства, определяющее невозможность обращения взыскания на имущество должника в силу свойств данного имущества, его целевого назначения, признаков субъекта, в обладании которых находится указанное имущество.

Перечень имущества граждан, обладающего иммунитетом от взыскания, включен непосредственно в статью 446 ГПК РФ, а при обращении взыскания на имущество граждан по приговору суда действует Перечень имущества, не подлежащего конфискации по приговору суда (приложение № 1 к Уголовно-исполнительному кодексу РФ).

3. ИМУЩЕСТВО, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ОРГАНИЗАЦИИ, НА

КОТОРОЕ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ

Правила обращения взыскания на имущество организаций установлены Указом Президента РФ «О некоторых мерах по реализации решения об обращении взыскания на имущество организаций» от 14.02.96 г. (в ред. От 25.07.2000 г.) и утвержденным этим же Указом Временным положением о порядке обращения взыскания на имущество организаций.

Перечень имущества организаций, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, определяется федеральными законами. В настоящее время нет общего перечня, поэтому необходимо анализировать всю совокупность федеральных законов для определения имущества организаций, имеющего иммунитет от взыскания.

Так согласно п.5 ст. 21 ФЗ от 26 сентября 1997 г. «О свободе совести и о религиозных объединениях» на движимое и недвижимое имущество богослужебного назначения не может быть обращено взыскание по претензиям кредиторов. Перечень видов имущества богослужебного назначения, на которое не может быть обращено взыскание по претензиям кредиторов, устанавливается Правительством РФ по предложениям религиозных организаций. Пока такой Перечень не утвержден. Абсолютный иммунитет установлен в отношении имущества, которое изъято из оборота или ограничено в обороте. В Перечень видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена, утвержденный Указом Президента РФ входят:

драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них;
драгоценные камни и изделия из них;
стратегические материалы;
вооружение, боеприпасы к нему, военная техника, запасные части, комплектующие изделия и приборы к ним, взрывчатые вещества, пороха, все виды ракетного топлива, а также специальные материалы и специальное оборудование для их производства, специальное снаряжение личного состава военизированных организаций и нормативно-техническая продукция на их производство и эксплуатацию;
ракетно-космические комплексы, системы связи и управления военного назначения и нормативно техническая документация на их производство и эксплуатацию;
боевые отравляющие вещества, средства защиты от них и нормативно техническая документация на их производство и использование;
уран, другие делящиеся материалы и изделия из них и т.п.

Согласно ст. 239 Бюджетного кодекса РФ установлен относительный иммунитет бюджетов. Иммунитет бюджетов представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляются только на основании судебного акта, предусматривающего: возмещение убытков, причиненных физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в т.ч. в результате издания актов органов государственной власти или органов местного самоуправления, не соответствующих закону или иному правовому акту, за исключением, случаев, определенных ст. 239 Бюджетного кодекса РФ, а именно возмещение в размере недофинансирования в случае, если взыскиваемые средства были утверждены в законодательном порядке в составе расходов бюджета.

Иммунитет от взыскания установлен в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Имущество, переданное в доверительное управление обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением открывается отдельный банковский счет. Поэтому обращение взыскания по долгам учредителя управления на имущество, переданное им в доверительное управление, не допускается, за исключением несостоятельства (банкротства) этого лица.

Иммунитет от взыскания установлен в отношении ценных бумаг, что вытекает в ряде случаев из Постановления Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах, связанных с обращением взыскания на акции». Согласно п. 1 данного постановления не может быть обращено взыскание:

На пакеты акций, находящихся в государственной или муниципальной собственности и переданные государством (муниципальным органом) в управление Министерству государственного имущества РФ, территориальному органу по управлению государственным имуществом, фонду имущества либо по договору управляющей организации, - по долгам соответствующего акционерного общества или органа (организации, лица), которым они переданы в управление.
На акции принадлежащие юридическому или физическому лицу, переданные им по договору в доверительное управление – по долгам управляющей организации. По обязательствам (долгам) собственника таких акций на них может быть обращено взыскание в установленном порядке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учитывая, что строгое соблюдение законодательства, регламентирующего основания, порядок наложения ареста на имущество и освобождения имущества от ареста является гарантией охраны интересов государства, а также имущественных прав предприятий, учреждений, организаций, колхозов, иных кооперативных организаций, их объединений и граждан, судам необходимо усилить внимание к разрешению данной категории дел, обеспечив их правильное и своевременное рассмотрение.

При рассмотрении дел данной категории судам необходимо тщательно проверять, является ли истец собственником имущества, на которое наложен арест, либо владеет им в силу закона или договора, не призвано ли это имущество по приговору суда приобретенным на средства, добытые преступным путем, а также насколько соответствуют действительности обстоятельства, на которые ссылается истец.

Как видно из работы точно определен Перечень видов имущества, на которое не может обращаться взыскание, относящиеся к гражданину-должнику, как физического лица.

Что касается Перечня имущества, принадлежащего организации, то он не утвержден. И поэтому приходится анализировать конкретный Федеральный закон, чтобы определить на какое имущество организации-должника не может быть обращено взыскание.

Главное значение имущественного иммунитета как было сказано и видно выше заключается в обеспечении гарантий условий труда и минимально необходимых условий жизни.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) // Российская газета. - № 148-149. - 06.08.1998.

2. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.10.2002).

3. Приказ ФТС РФ от 28.12.2010 N 2634 "Об утверждении форм документов о наложении (отмене) ареста на имущество плательщика в качестве способа обеспечения исполнения решения таможенного органа о взыскании таможенных пошлин, налогов за счет иного имущества плательщика" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.02.2011 N 19884.

4. "КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года".

5. Учебник гражданского процесса/ Под ред М.К. Треушникова, - М.: Издательство «СПАРК», 1996 г.

6. Судебная практика по гражданским делам// Сост. Е.Н. Романенкова. – М.: ТК Велсби, Издательство Проспект, 2004 г.

7. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговые правоотношения // Налоговое право России М.: Юстицинформ, 2006. — 314 с.