Налоговые вычеты

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………. 3

1. Глава 1

Налоговые вычеты в части  расходов на благотворительные

цели……………………………………………………………….. 5

2. Глава 2

Налоговые вычеты в части  расходов на обучение……………. 6

3. Глава 3

Налоговые вычеты в части  расходов на обучение……………. 8

4. Глава 4

Налоговые вычеты в части  расходов пенсионных взносов…... 11

Заключение………………………………………………………………. 13

Список используемой литературы…………………………………….. 15

ВВЕДЕНИЕ

     Право на получение социальных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, не вправе уменьшить доходы, полученные ими от источников в Российской Федерации, на социальные налоговые вычеты, установленные в ст. 219 НК РФ.

      Социальные налоговые вычеты на основании ст. 210 НК РФ предоставляются физическим лицам лишь в отношении тех доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 13%. Социальные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу по окончании налогового периода, в котором им произведены указанные расходы, на основании налоговой декларации, заявления о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих его целевые расходы на социальные цели.

    Для получения социальных налоговых вычетов физическим лицом в налоговый орган по месту жительства подается налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Согласно ст. 229 НК РФ в налоговой декларации отражаются все полученные физическим лицом в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие к уплате или возврату по итогам налогового периода.

     Социальные налоговые вычеты позволяют вычитать при формировании облагаемого дохода фактически произведенные расходы социального назначения.

     При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 ст.210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов ( в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года Федеральным законом от 24 июля 2007г. № 216 -ФЗ):

1) Налоговый вычет в  части расходов на благотворительные цели;

2) Налоговый вычет в части расходов на обучение;

3) Налоговый вычет в части расходов на лечение;

4) Налоговый вычет в  части расходов пенсионных взносов.

ГЛАВА 1

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В ЧАСТИ РАСХОДОВ НА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЕ  ЦЕЛИ.

Согласно ст.219 социальные налоговые вычеты предоставляются:

- в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью  финансируемым из средств соответствующих  бюджетов, физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд,

- в сумме пожертвований,  перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком  религиозным организациям на  осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных  расходов, но не более 25% суммы  дохода, полученного в налоговом  периоде. Если налогоплательщик  перечисляет благотворительные  взносы общественной организации,  уставной задачей которой является  привлечение внебюджетных средств для оказания благотворительной помощи перечисленным выше организациям, воспользоваться социальным налоговым вычетом он не может. Денежные средства должны быть направлены непосредственно организациям, перечисленным в ст.219.

     Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются:

- заявление о предоставлении вычета;

- документы, подтверждающие  участие в благотворительной деятельности;

- платежные документы,  подтверждающие расходы на благотворительные цели;

- справки о доходах  по форме 2-НДФЛ, подтверждающие  суммы полученного дохода и  уплаченного налога.

ГЛАВА 2

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В ЧАСТИ РАСХОДОВ НА ОБУЧЕНИЕ.

     Согласно подпункта 2 пункта 1 ст. 219 социальные налоговые вычеты предоставляются:

- в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в  размере фактически произведенных  расходов на обучение с учетом  ограничения, установленного п. 2 ст. 219 (не более 100 000 руб.) (абзац  в редакции, введенной в действие  с 01.01.2008 года Федеральным законом  от 24.07. 2007 года N 216-ФЗ, распространяется  на правоотношения, возникшие с  01.01. 2007г.) (до 1 января 2007г.- не более 38 тыс.руб.);

- в сумме, уплаченной  налогоплательщиком-родителем за  обучение своих детей в возрасте  до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за  обучение своих подопечных в  возрасте до 18 лет по очной  форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. (до 1января - не более 38 тыс.руб.) на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (в редакции, введенной в действие с 01.01. 2008 года Федеральным законом от 24.07. 2007г. № 216-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01. 2007г.)

     Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

     Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (абзац дополнительно включен с 12.01.2007 г. Федеральным законом от 05.12.2006г. № 208-ФЗ).

     Вычет предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором произведены расходы.

     Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов по окончании налогового периода:

- справки о доходах  родителя-налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ;

- справки об оплате  обучения для предоставления  в налоговые органы Российской Федерации;

- копии договора с образовательным  учреждением, заключенного между  образовательным учреждением и  учащимся либо между образовательным  учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной  формы обучения;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств образовательному  учреждению за обучение ребенка;

- копии свидетельства  о рождении ребенка налогоплательщика. 

ГЛАВА 3

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В ЧАСТИ РАСХОДОВ НА ЛЕЧЕНИЕ.

     Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 219 налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет: в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

     При применении социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п.1 ст. 219, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению (абзац дополнительно включен с 01.01 2007 года Федеральным законом от 27.07 2006 года N 144-ФЗ; дополнен с 01.01.2008 года Федеральным законом от 24.07 2007 года N 216-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007г.) Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым 3 подпункта, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 (не более 100 000 руб.) По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов (абзац в редакции, введенной в действие с 01.01 2007 года Федеральным законом от 27.07.2006годаN144-ФЗ.) Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

     Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих фактические расходы по оплате медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, оказанных налогоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.

Согласно приказу Минздрава  России и МНС России от 25.07.01г. № 289/БГ-3-04/256 справки, подтверждающие оплату медицинских  услуг и дорогостоящего лечения  за счет средств налогоплательщика, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности  и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги.

     Налогоплательщики вправе получить справки о произведенных расходах в течении трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

     В случае если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений.

    Особое внимание следует обратить на порядок применения медицинских вычетов при осуществлении затрат разными налогоплательщиками на лечение одного и того же физического лица. Данное положение касается оплаты лечения детьми одного и того же родителя (матери или отца) или оплаты лечения одного и того же ребенка обоими родителями. Так, в отличие от образовательных вычетов, когда льгота в отношении детей предоставляется в общей сумме на обоих родителей, медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме.

     Следовательно, если отец и мать самостоятельно каждый оплатит за лечение одного и того же ребенка, то каждому из них должна предоставляться льгота. Таким образом, важное значение имеет тот факт, кто именно осуществлял оплату (на чье имя оформлены документы на оплату).

ГЛАВА 4

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В ЧАСТИ РАСХОДОВ ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ.

     Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет:

- в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договору (договорам) негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом (НПФ) в свою пользу и  (или) в пользу супруга (в  том числе в пользу вдовы,  вдовца), родителей (в том числе  усыновителей), детей-инвалидов (в  том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

- в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде страховых взносов по  договору (договорам) добровольного  пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией  в свою пользу и (или) в  пользу супруга (в том числе  вдовы, вдовца), родителей (в том  числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219.1.4.(не более 100 000 руб.)

     При этом следует иметь в виду, что положения подп.4 п. 1 статьи 219 Кодекса распространяются только на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года, т.е. в отношении тех сумм расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, оплата которых произведена налогоплательщиками, начиная с 1 января 2007 года. (Подпункт дополнительно включен с 01.01 2008 года Федеральным законом от 24.07. 2007 года N 216-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01 2007 года).

     Социальные налоговые вычеты, предусмотренные п.1 ст. 219 Кодекса, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Для получения социального налогового вычета, установленного подп.4 п.1 статьи 219 Кодекса, налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению, произведенные в период с 1 января 2007 года. Такими документами, в частности, являются:

- копия пенсионного договора с НПФ Сбербанка;

- платежные документы,  подтверждающие уплату пенсионных  взносов налогоплательщиком-вкладчиком;

- копия документа, подтверждающая  родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик  уплачивал пенсионные взносы; - копия  лицензии НПФ Сбербанка, заверенная  подписью руководителя и печатью  НПФ. (Данный документ не представляется  в случаях, когда ссылка на  реквизиты лицензии содержится  в самом договоре негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенном  налогоплательщиком с НПФ). В случаях, когда работниками предприятия (организации) заключены договоры негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ, при этом пенсионные взносы вносятся на счет НПФ ежемесячно бухгалтерией предприятия (организации) одним платежным поручением с приложением реестра, в котором содержатся сведения о вкладчиках и суммах взносов, а необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из заработной платы вкладчиков, налогоплательщикам при обращении за получением вышеуказанного налогового вычета дополнительно следует представить в налоговый орган заверенные по установленной форме выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах перечисленных от его имени в налоговом периоде пенсионных взносов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Социальные налоговые вычеты, указанные в подп.2-4 п. 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 п. 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подп.3 п.1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте (абзац дополнительно включен с 01.01 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 года N 216-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01 2007 года).

     Согласно ст. 229 НК РФ обязанность по сдаче налоговой декларации возложена только на лиц, самостоятельно уплачивающих налог. Вместе с тем, в п. 2 данной статьи установлено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

     Таким образом, предоставление социальных налоговых вычетов ставится в зависимость от сдачи налоговой декларации даже теми лицами, которые не обязаны ее сдавать. Следовательно, если налоговая декларация сдается, то социальные вычеты предоставляются; если не сдается, то вычетов нет. Невостребованная (оставшаяся) сумма социальных налоговых вычетов (сумма превышения вычетов над доходами) на следующий год не переносится. Так, согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, в случае превышения суммы налоговых вычетов в налоговом периоде над суммами доходов, облагаемых по общей налоговой ставке 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой указанных доходов не переносится.

     П.1 ст. 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, налогоплательщиками, указанными в ст.ст. 227-228 НК РФ.С учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов могут быть представлены налогоплательщиками, поименованными в п. 1 и п. 2 ст. 229 НК РФ, в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы. Налогоплательщики вправе получить Справки о произведенных расходах в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы. Заявление налогоплательщика о возврате суммы налога в связи с предоставлением социальных налоговых вычетов может быть подано одновременно с подачей налоговой декларации и заявления о социальных налоговых вычетах с приложением документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, указанные в подп. 1-3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

     Налоговый орган проверяет основания для предоставления вычетов и осуществляет физическим лицам возврат переплаченного налога.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая,2011 г.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая / в редакции  Федеральных законов от 27.07.2006 №  144-ФЗ, от 29.12.2006 № 257-ФЗ, от 23.03.2007 №  38-ФЗ, от 16.05.2007 № 76-ФЗ, от 24.07.2007 №  216-ФЗ, от 30.10.2007 № 239-ФЗ, от 29.11.2007 № 284-ФЗ и от 04.12.2007

3. Закон Российской Федерации  «О подоходном налоге с физических  лиц» от 7 декабря 1991г.№ 1998-1(с  последующими изменениями и дополнениями).

4. Приказ «Об утверждении  формы декларации по налогу  на доходы физических лиц (форма  3-НДФЛ) и «Порядка ее заполнения» от 29.12.2007г.№ 162

5. Инструкции Госналогслужбы  РФ «По применению Закона Российской  Федерации «О подоходном налоге  с физических лиц» от 29 июня 1995г. № 35

6. Акимова В.М. Налоги  на доходы физических лиц. Комментарий  (постатейный) к главе 23 НК РФ (с учетом положений Федерального  закона от 16. 05 2007г.№76-ФЗ) с изменениями, действующими в 2007-2008г.г.

7. Шульгин С.Н. О социальных налоговых вычетах. Электронный текст документа от 19.05.2008г.

8. Гаврилова Т.В. О налоге на доходы физических лиц. Налоговый вестник № 5 , 2008

9. Кашин В.А. /Бобоев М.Р./. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник №2, 2008

10. Марков В. Налоговый вычет по пенсионным взносам. Финансовая газета, № 30, 2008

11. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2007. - С.330

12. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. - М.: “Аналитика - пресс”, 2006. - С.415

13. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. -- М.: Издательство БЕК, 2007. - С.384