Налоговый контроль. Формы и сроки проведения налогового контроля

Тема 5. Налоговый контроль. Формы и сроки проведения налогового контроля

§ 1. Правовые основы организации налогового контроля

В своей работе по налоговому контролю государственная налоговая служба руководствуется определенным перечнем нормативно-правовых актов: Налоговым кодексом КР, положением «О порядке проведения камеральных проверок должностными лицами налоговых органов по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства» от 01.12.2008 г. № 123; Положением «О порядке проведения и оформления материалов рейдового налогового контроля» от 18 декабря 2008 г. № 140; Методическими указаниями «О порядке планирования и определения критериев отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки по соблюдению налогового законодательства Кыргызской Республики уполномоченными должностными лицами Государственного комитета Кыргызской Республики по налогам и сборам» от 31.12.2008 г. № 156; Постановлением Правительства КР «Порядок установления налогового поста» от 5 июня 2009 г. №360 и др.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли) и в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом КР, Таможенным кодексом КР (в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу КР) и иными законами и нормативными актами. Налоговые и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, действуют в пределах своей компетенции, в соответствии с актами налогового законодательства и иными законами.

Для объективной оценки роли и сущности налогового контроля Ю.А. Крохина предлагает рассматривать это понятие в двух аспектах: широком и узком.

В широком аспекте налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях

осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность и соблюдение государственных и фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль – это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.1

Объектами налогового контроля являются: движение денежных средств в процессе аккумулирования денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Субъектами налогового контроля являются уполномоченные органы – органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, уполномоченные законами Кыргызской Республики на осуществление проверок: государственная налоговая служба КР и ее структурные подразделения, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, финансовая полиция.

Подконтрольные субъекты – это юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), обязанностью которых является уплата налогов, сборов и отчислений в соответствующие бюджетные и внебюджетные фонды.

Непосредственным предметом контроля комитета являются:

правильность исчисления налогов;•

полнота уплаты налогов;•

своевременность уплаты налогов.•

Специфика вопросов, решаемых органами государственной исполнительной власти, отнесенных к их ведению, предопределяет содержание их деятельности и функции управления. Действующее налоговое законодательство закрепляет обязанность субъектов налогообложения вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Однако исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Стало нормой уклонение от налоговой повинности легальными способами (когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующих правовых норм) и нелегальными, т. е. запрещенными законом.

В связи с этим перед налоговыми органами стоит серьезная проблема – контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов.

Экономическая безопасность выражается не только в защищенности национальных интересов государства, но и в готовности и способности институтов власти создавать механизмы реализации и защиты национальных интересов развития экономики, поддержания социально-политической стабильности общества. Необходимо обратить внимание на то, что налоги для государства выступают не только в качестве ресурсного фактора и инструмента воздействия на экономические и социальные процессы, то есть способствуют обеспечению экономической безопасности, но и отражают зависимость государства от отдельных налогоплательщиков.

Налоговый контроль, являясь одной из основных функций государства, способствует успешной реализации налоговой политики, повышению собираемости налогов в бюджетную систему, помогает вскрыть нарушения налоговой дисциплины. Эффективность налогового контроля во многом определяет уровень финансовой безопасности, так как наличие достаточных средств в бюджете дает возможность органам власти обеспечить безопасность страны.

Функциями налоговых органов в сфере контроля также наделены таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению надлежащего исполнения обязанными лицами норм налогового законодательства.

Цель налогового контроля – обеспечение законности и эффективности налогообложения.

Таким образом, посредством контроля проверяется законность и целесообразность осуществляемой деятельности, своевременность уплаты налогов и других платежей в бюджет Кыргызской Республики, а также выявляются причины нарушений налогового законодательства и их виновники.

§ 2. Формы и методы налогового контроля

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговой службы в части доступа к соответствующей информации, а с другой — уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Формы налогового контроля представляют собой совокупность средств и способов осуществления контрольной деятельности налоговой службы.

Согласно юридической литературе, налоговый контроль можно классифицировать по различным критериям. Так, например, И.А. Цинделиани и Е.Г. Мамилова1 классифицируют налоговый контроль следующим образом:

а) по временному критерию;

б) по субъектному критерию;

в) по месту проведения; (в зависимости от подведомственности и подчиненности);

г) в зависимости от характеристики контролируемых органов;

д) в зависимости от объема контролируемой деятельности;

е) в зависимости от используемых методов и приемов проверки документов;

ж) в зависимости от плана проведения контрольных мероприятий;

з) в зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля.

Контроль подразделяется в зависимости от сроков: – предварительный, оперативный, периодический, последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты и т.д.

Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется внутри отчетного месяца (например, за каждую декаду, за каждый день и т.д.) по завершении контролируемого процесса, операции или действия в соответствии с его качественной и количественной характеристикой. Источниками данных для оперативного контроля служат плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская информация.

Периодический контроль – это проверка за определенный отчетный период по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов, производственных, материальных и других отчетов, записям в учетных регистрах, отчетности и другим источникам. Цель данной проверки – установить, соблюдаются ли требования налогового законодательства, правильно, своевременно и целесообразно ли совершаются хозяйственные операции и процессы, вскрыть нарушения и недостатки в работе проверяемого субъекта (юридического, физического или должностного) и принять меры к их устранению.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Цель последующего налогового контроля – оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально обязанных лиц.

В юридической литературе налоговый контроль подразделяется на следующие виды проверок – документальный и фактический.

Документальный контроль – это проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламентируемому значению определяется на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных). Проще говоря, это проверка, при которой фактический приход товара (полученный товар по документации) должен соответствовать расходу документально.

Документальная проверка также может включать и другие виды проверок: комплексную – проверку исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей; тематическую – проверку исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет; встречную – дополнительную проверку, проводимую уполномоченным лицом у субъекта только с целью установления его финансово-хозяйственных отношений с другим проверяемым субъектом.

Фактический контроль – это проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы, контрольного запуска сырья и материалов в производство и другими способами аналогичного содержания. То есть, товары и вещи проверяемого субъекта должны качественно и количественно соответствовать документальному содержанию.

Налоговая проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным и выборочным методами.

При сплошном методе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются в основном кассовые и банковские операции, в том числе по валютным счетам.88 89

При выборочном методе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.

В зависимости от места проведения налоговый контроль выделяют – а) выездной – в месте расположения налогоплательщика, б) камеральный – по месту нахождения налогового органа.

В целом налоговый контроль осуществляется в формах регистрационного учета налогоплательщиков; учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением; учета поступления платежей в бюджет; налоговых проверок; мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков; проверки соблюдения правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, маркировки отдельных видов подакцизных товаров; соблюдения учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства и др.

При этом мониторинг налогоплательщиков проводится путем применения системы наблюдений за финансово-хозяйственной деятельностью для определения их реальной налогооблагаемой базы и анализа обоснованности формирования себестоимости товаров (работ, услуг), соблюдения финансового законодательства.

Согласно НККР, налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

1) налоговой регистрации и учетной регистрации налогоплательщика;

2) учета поступлений налога в бюджет;

3) налоговой проверки;

4) рейдового налогового контроля;

5) установления налогового поста.

Налоговой регистрации подлежат все субъекты, которые являются налогоплательщиками.

Налоговая регистрация налогоплательщика производится двумя способами;

1) по инициативе  налогоплательщика либо его представителей  на основании письменного заявления субъекта о регистрации;

2) на основании  официальной информации, представленной  органами, взаимодействующими с  налоговой службой, о том, что  у субъекта возникает обязанность  уплачивать налог.

Регистрация налогоплательщика производится в следующие сроки:

1) отечественной организации –  не позднее 15 календарных дней  со дня государственной регистрации  в качестве юридического лица;

2) иностранной организации или  индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в иностранном государстве, осуществляющего деятельность с образованием постоянного учреждения в Кыргызской Республике, – не позднее 15 календарных дней со дня образования постоянного учреждения;

3) физического лица – гражданина  Кыргызской Республики – не  позднее 15 календарных дней со дня получения статуса гражданина Кыргызской Республики;

4) физического лица, не являющегося  гражданином Кыргызской Республики, – не позднее 15 календарных дней  со дня регистрации в органах  статистики Кыргызской Республики  в качестве индивидуального предпринимателя или приобретателя патента;

5) иностранной организации или  физического лица-нерезидента, осуществляющих  в Кыргызской Республике деятельность, которая не приводит к возникновению  постоянного учреждения, за исключением лиц, имеющих только доходы, облагаемые у источника выплаты дохода в Кыргызской Республике или не подлежащие обложению в Кыргызской Республике, – не позднее дня начала деятельности на территории Кыргызской Республики;

6) иностранной организации или  физического лица-нерезидента, владеющих в Кыргызской Республике объектом налогообложения, – в течение 15 календарных дней со дня приобретения объекта налогообложения в Кыргызской Республике;

7) индивидуальных предпринимателей  – не позднее 15 календарных дней со дня регистрации в уполномоченном государственном органе.

Местом налоговой регистрации налогоплательщика является:

1) для отечественной организации  – место государственной регистрации в качестве юридического лица;

2) для физического лица, не имеющего  статуса индивидуального предпринимателя, – место жительства/место регистрации в соответствии с данными паспорта в Кыргызской Республике;

3) для индивидуального предпринимателя  – место жительства/место регистрации  в соответствии с данными паспорта  индивидуального предпринимателя.

Для иностранной организации или физического лица-нерезидента, зарегистрированного в иностранном государстве,

деятельность которого приводит к образованию постоянного учреждения в Кыргызской Республике, местом налоговой регистрации является:

1) место осуществления деятельности в Кыргызской Республике;

2) место государственной  учетной регистрации представительства или филиала в органах юстиции Кыргызской Республики;

3) место нахождения  отечественной организации, представляющей интересы иностранной организации или индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в иностранном государстве;

4) место жительства  физического лица, представляющего  интересы иностранной организации или индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в иностранном государстве.

Для иностранной организации, деятельность которой не приводит к образованию постоянного учреждения в Кыргызской Республике, местом налоговой регистрации является место осуществления деятельности.

Для иностранной организации или физического лица-нерези-дента, владеющих в Кыргызской Республике объектами налогообложения, местом налоговой регистрации является место нахождения или регистрации объекта налогообложения.

В случае изменения места нахождения налогоплательщика или места жительства при обязательной регистрации в другом органе налоговой службы снятие с учета производится органом налоговой службы, в котором он состоял на учете, в течение 15 календарных дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места нахождения или места жительства.

Налоговая регистрация производится путем присвоения налогоплательщику единого идентификационного налогового номера. После этого налогоплательщику вручается или направляется регистрационная карта налогоплательщика. Идентификационный налоговый номер налогоплательщика должен быть указан в документах, представляемых налогоплательщиком органу налоговой службы, а также в налоговой отчетности налогоплательщика.

Налоговая служба, в ходе контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов пользуется различными методами и формами налогового контроля. При этом в процессе осуществления налогового контроля работники налоговой службы обязаны соблюдать налоговую, служебную, а также коммерческую тайну как в процессе получения сведений о налогоплательщиках, так и впоследствии, после увольнения с налоговой службы. Налоговую тайну составляют любые полученные органом налоговой службы или его должностным лицом сведения о налогоплательщике.

§ 3. Налоговые проверки

Налоговая проверка представляет собой основную форму налогового контроля, осуществляемую органами налоговой службой по контролю за надлежащим соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) выездная проверка;

2) камеральная проверка.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Выездная проверка подразделяется на следующие виды:

1) плановая – проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов;

2) внеплановая – проверка, осуществляемая в следующих случаях:

реорганизация организации, за исключением реорганизации • путем преобразования;

ликвидация организации;•

прекращение деятельности индивидуального предпринимателя;

получение заявления;•

получение органами налоговой службы документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налога;

3) встречная проверка – проверка, проводимая органами налоговой службы в отношении третьих лиц в случае, если во время налоговой проверки у органа налоговой службы возникает необходимость в проверке, в том числе по запросам от налоговых органов других государств, отдельных документов, непосредственно

связанных с операциями, осуществляемыми налогоплательщиком с указанными лицами;

4) перепроверка – проверка, осуществляемая органами налоговой службы:

при получении ими документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у ранее проверенного налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налогов, невыявленные плановой проверкой, и мотивированного заявления должностного лица органа налоговой службы с указанием причин, по которым документы не были проверены ранее;

при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности за налоговый период, охваченный ранее выездной проверкой.

Плановая проверка проводится не более одного раза после истечения 12 месяцев со дня окончания последней проверки одним из органов налоговой службы в соответствии с планом проверок. План проверок составляется органами налоговой службы на текущий квартал, содержит перечень налогоплательщиков, подлежащих проверке, и утверждается руководителем органа налоговой службы в срок не позднее 15 дней до начала квартала. Плановой проверкой охватывается период не более чем 3 предыдущих календарных года, истекших к началу проведения данной плановой проверки. Остальные виды проверок могут быть проведены за любой период до истечения срока исковой давности по налоговому обязательству.

Срок проведения плановой проверки, указываемый в выдаваемом предписании, не должен превышать 30 календарных дней со дня вручения налогоплательщику предписания, а для крупного налогоплательщика – 50 календарных дней.

Для проведения выездной проверки руководитель налогового органа подписывает предписание в установленной форме. Предписание должно быть подписано руководителем налогового органа или лицом, уполномоченным руководителем налогового органа, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным налоговым органом.

К проведению проверки могут быть допущены только те лица, которые указаны в предписании (приказе).

Началом проведения выездной проверки считается дата вручения налогоплательщику предписания. При любых проверках, отличных от налоговой, сотрудник Налоговой службы должен представить конкретный перечень документов, подлежащих проверке.

Предписание предъявляется или направляется налогоплательщику органом налоговой службы по месту его учета. Предписание может быть передано руководителю организации, ее налоговому представителю, или физическому лицу, его налоговому представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого предписания.

Должностное лицо органа налоговой службы, которое проводит выездную проверку, обязано предъявить налогоплательщику служебное удостоверение.

По завершении выездной проверки должностное лицо органа налоговой службы составляет акт (см. приложение 1) с указанием:

1) места проведения выездной  проверки, даты составления акта;

2) вида проверки;

3) должности, фамилии, имени, отчества  сотрудника или сотрудников органа налоговой службы, проводивших выездную проверку;

4) фамилии, имени, отчества либо  полного наименования налогоплательщика;

5) места нахождения, банковских  реквизитов налогоплательщика, а также его идентификационного налогового номера;

6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов в бюджет;

7) сведений о предыдущей проверке  и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Кыргызской Республики;

8) проверяемого налогового периода  и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком для проведения проверки;

9) подробного обоснования начисления  налогового обязательства, установленного в ходе проверки, со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства Кыргызской Республики.

Материалы выездной проверки рассматриваются руководителем или заместителем руководителя налогового органа. На основании вынесенного решения налогоплательщику направляется уведомление о начисленных суммах налогов, пени и налоговых санкций в порядке, предусмотренном законом. 94 95

Налоговым уведомлением признается письменное требование органа налоговой службы об исполнении налогового обязательства налогоплательщиком. Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов, пени и налоговых санкций, обязан исполнить его в течение 30 дней со дня вручения уведомления, если он не обжаловал результаты выездной проверки.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком и служащей основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, без привлечения налогоплательщика.

Цель проведения камеральной проверки – контроль и оказание содействия налогоплательщику в своевременном и полном исполнении им требований налогового законодательства Кыргызской Республики.

Камеральная проверка проводится должностным лицом налогового органа в соответствии с его служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Порядок проведения камеральной проверки устанавливается уполномоченным налоговым органом. В том случае, если по результатам камеральной проверки налоговый орган выявляет факт занижения или завышения суммы налога, а также другие ошибки, допущенные при заполнении налоговой отчетности, налоговый орган письменно извещает налогоплательщика о выявленных ошибках с требованием их устранения в течение 15 календарный дней.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения, информацию и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. О начале произведенной камеральной проверки налогоплательщик не информируется.

При проведении камеральной проверки налоговые органы используют данные органов государственной статистики: справочники, бюллетени, выпускаемые органами государственной статистики на регулярной основе, а также данные единой системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, данные о регистрации автотранспортных средств, включая тракторы, моторные лодки (водные мотоциклы и др.), самоходные, технологические машины, а также прицепы к ним, т. е. всю информацию, получаемую в письменном виде от органов, осуществляющих регистрацию объектов налогообложения.

Органы налоговой службы при камеральной проверке налоговой отчетности налогоплательщиков должны использовать также данные органов, осуществляющих регистрацию сделок, связанных с переходом прав на объекты налогообложения, включая нотариальные сделки и сделки на фондовой бирже Кыргызской Республики.

Должностное лицо налогового органа на основе представленной налоговой и бухгалтерской отчетности проверяет:

правильность исчисления налоговой базы;•

правильность арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой отчетности, исходя из показателей строк и граф, предусмотренных формой документа (в декларации, расчетах и отчетах);