Налоговый контроль и формы его проведения.

     1.Налоговый контроль и формы его проведения.

     Налоговый контроль — проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК России. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном настоящей главой. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные настоящей главой для налоговых органов. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы налоговой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК России, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

     В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы  налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

     Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства.

     Основным  методом, реализующим предварительный  контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно  в инспекции, в день поступления  или в последующие периоды, посредством  проверки всех поступающих бухгалтерских  отчетов и налоговых расчетов.

  Основными задачами камеральной проверки являются:

• -визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. -----проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;
• -проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, ----проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;
• -проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;
• -проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся  нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

     Одной из основных форм налогового контроля, применяемой  в работе налоговыми органами, является текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемом при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.

     Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной  деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать осуществление экспресс-проверок и в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверок позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится.

     Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к  проверке финансово- хозяйственной  деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей.

     Последующий контроль отмечается углубленным изучением  всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях. Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.

  Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога делятся на:

• -комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов.
• -тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей. Категории документальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить в зависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию. Проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:
• -если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;
• -при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и т.п.;
• -если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен.

  Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию.

  В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции  для осуществления контроля за соблюдением  налогового законодательства используют в работе определенные приемы. Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержании отдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклонения от обычного порядка движения ценностей. Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования. Так могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка. Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.

  Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным  актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.

  Именно  с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога. К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля. Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета-фактуры и т. п. Экземпляры документа находится либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения

  Метод взаимного  контроля документов представляет собой  исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах. В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции. На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров.

      Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров. При изучении этих документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Негативным признаком является превышение фактического остатка над максимально возможным.

  Следует иметь в виду, что выявленные изменения  могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.

  Таким образом, существует множество разнообразных  методов осуществления налогового контроля, но все-таки необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля, учитывая при этом зарубежный опыт, адаптированный к нашим российским условиям. 
 
 
 

      2. Виды применяемых ставок таможенных пошлин и принципы их построения.

     Таможенные  пошлины являются одним из старейших  видов косвенных налогов. 
Они взимаются государством с товаров при ввозе и вывозе их по ставкам, 
предусмотренным таможенным тарифом.  
 
 Исстари таможенные пошлины были основным средством торговой политики 
государства. С их помощью ограничивался ввоз иностранных товаров, что 
обеспечивало защиту и поощрение развития отечественного производства и 
внутреннего рынка, а также стимулировало вывоз национальных товаров за 
рубеж. Уже те времена проявлялась регулирующая функция налогов, которая 
оказывала серьёзное влияние на экономику. 
 
 В конце XIX и первой половины XX вв. таможенные пошлины широко 
использовались крупными компаниями Запада для захвата внешних рынков. 
Высокие таможенные пошлины препятствовали доступу иностранных товаров на 
внутренний рынок, обеспечивая крупным предпринимателям высокие прибыли 
за счет увеличения цен на сумму таможенных у себя в стране. Это 
обогащало их и тем самым создавало благоприятные условия для вывоза 
собственной продукции на мировой рынок и продажи ее по низким ценам. В 
результате наблюдалась общая тенденция (особенно в промышленно развитых 
странах) повышение таможенных пошлин на товары достаточно крепких 
отраслей производства, причем до уровня, являющегося запретительным для 
иностранного поставщика.  
 
 Между странами нередко возникали таможенные войны, когда каждая из 
сторон была заинтересована в повышении ставок пошлин на отдельные 
импортные товары, используя это как меру давления на противоположную 
сторону. Таможенные войны нашли широкое применение в конкурентной борьбе 
за мировые рынки между высоко развитыми странами. 
 
 В 30-е – 40-е годы повышения таможенных пошлин крупными странами 
достигает своего максимума – до 40% стоимости товаров. После второй 
мировой войны начался обратный процесс – падение роли таможенных пошлин 
как средства торговой политики в связи с развитием транснациональных 
корпораций под влиянием существенных сдвигов в структуре экономики и 
торговли этих стран.  
 
         Таможенные пошлины

     При пересечении таможенной границы  взимаются разнообразные таможенные 
платежи: 
 
- таможенная пошлина; 
- налог на добавленную стоимость; 
- акцизы; 
- специальный налог (в 1994 году); 
- сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий; 
- сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и 
возобновление его действия; 
- таможенные сборы за таможенное оформление; 
- таможенные сборы за хранение товаров; 
- таможенные сборы за сопровождение товаров; 
- плата за информирование, и консультирование по вопросам таможенного 
дела; 
- плата за принятие предварительного решения; 
- плата за участие в таможенных аукционах. 
 
 
 
 Таможенные пошлины — это денежный сбор, взимаемый государством через 
сеть таможенных органов с товаров, имущества и ценностей при пересечении 
ими границы страны. При пересылке товаров в международных почтовых 
отправлениях таможенные платежи, в том числе и таможенные пошлины, 
удерживаются государственным предприятием связи. 
 
 Таможенные пошлины относятся к числу налогов на потребление. Основной их 
целью является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также 
национальной промышленности и сельского хозяйства промышленно развитых 
стран. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной 
экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые 
товары и аналогичные товары внутреннего рынка. В развивающихся странах 
таможенные пошлины используются в значительной мере как средство 
бюджетных поступлений. Для экономически развитых стран фискальное 
значение этих пошлин ничтожно и представляется историческим 
анахронизмом. 
 
 Виды таможенных пошлин: 
 В налоговой и таможенной практике различают: 
 
 Импортную таможенную пошлину — сбор в связи с ввозом 
иностранного товара в страну. Применение этой пошлины способствует 
повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их 
конкурентоспособности по сравнению с местными товарами; 
 
 Экспортную таможенную пошлину — сбор в связи с вывозом 
отечественного товара за границу. Применение этой пошлины обеспечивает 
увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и 
стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения 
прибыли при экспорте; 
 
 Транзитную таможенную пошлину — сбор при провозе иностранного 
товара через территорию страны. Международный транзит — это перевозки 
иностранных грузов, при которых пункты направления и назначения 
находятся за пределами данной страны. Доходы от таких перевозок являются 
активной статьей в балансе услуг государства. Благодаря географическому 
положению важными странами транзита являются Германия, Швейцария, Россия 
и ряд других. Было время, когда транзитные пошлины были существенным 
источником дохода, но сейчас они почти повсеместно ликвидированы в 
соответствии с международными договорами. 
 
По способу исчисления различают следующие виды таможенных пошлин: 
 Адвалорную пошлину, взимаемую с грузовладельца в 
процентах от таможенной стоимости облагаемого товара. В современной 
таможенной политике роль адвалорных пошлин растет (например, в Японии 
большинство пошлин в таможенном тарифе адвалорные), и к настоящему 
времени 70—80% всех таможенных пошлин приходится на их долю. Адвалорные 
пошлины более приемлемы при импорте машинотехнических изделий, для 
которых характерна значительная дифференциация производимой продукции. 
Эта пошлина чутко реагирует на колебания цен, оставляя неизменным 
уровень защиты от попыток избежать налогообложения; 
 
 Специфическую пошлину, взимаемую с грузовладельца по 
твердым ставкам в зависимости от физических характеристик товара (веса, 
количества, площади, объема и т. п.). Так, на основании веса 
устанавливаются пошлины на кофе, табак и др.; на основании длины в 
метрах — на игровые фильмы; на основании количества в литрах — на вино, 
коньяк и др. При применении специфических пошлин требуется более 
детальная разбивка товаров по позициям с тем, чтобы каждый товар имел 
свой фиксированный уровень налогообложения. Их практическое 
использование не связано с техническими сложностями. Специфическими 
являются по преимуществу экспортные таможенные пошлины на сырьевые 
товары, т. е. стандартные, большие по объему товарные массы; 
 
 Альтернативную, или комбинированную,  пошлину, взимаемую по ставкам,

сочетающим оба  вышеприведенные метода начисления.

 Такая пошлина  устанавливается в зависимости  от стоимости, но 
не менее фиксированной величины за единицу товара. Перспективным 
направлением развития импортных таможенных пошлин является расширение 
номенклатуры товаров, в отношении которых будут применяться 
комбинированные ставки. Применение комбинированных ставок препятствует 
потерям, которые возникают при занижении таможенной стоимости со стороны 
импортеров. В России комбинированными пошлинами с 1995 г. облагается 
ввоз автомобилей, готовых мясных продуктов, чая в розничной упаковке, 
одежды, автомобильных шин, телевизоров и видеомагнитофонов, меховых 
изделий, мебели, часов. При этом уровень адвалорных таможенных пошлин 
дифференцирован от 3 до 25%, специфических — от 1 до 64 000 ЭКЮ за 1 т 
ввозимого груза. 
 
 В зависимости от способа установления различают: 
 Конвенционные пошлины, устанавливаемые в 
соответствии с международным соглашением (конвенцией). Как правило, эти 
пошлины взимаются по пониженным ставкам и не могут изменяться в течение 
срока действия соглашения, без обоюдного согласия сторон; 
 
 Автономные пошлины, устанавливаемые страной 
самостоятельно независимо от каких-либо международных документов. По 
этим пошлинам устанавливаются, как правило, повышенные ставки. 
 
 В рамках регулирования таможенными пошлинами ценовых пропорций 
конкретная страна может устанавливать: 
 Специальные пошлины — пошлины, применяемые как защитная 
мера, если товары ввозятся на территорию данной страны в количествах и 
на условиях, наносящих или могущих нанести ущерб отечественным 
производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров. 
Данный вид пошлин может использоваться в качестве ответной меры на 
дискриминационные или иные ущемляющие интересы лиц-резидентов, действия 
других государств или их союзов; 
 
 Антидемпинговые пошлины — дополнительные пошлины 
на импорт, которыми облагаются товары, импортируемые по ценам ниже 
нормальных цен мирового рынка или внутренних цен страны, в которую эти 
товары импортируются. Антидемпинговые пошлины применяются: если ввоз 
таких товаров наносит или может нанести материальный ущерб отечественным 
товаропроизводителям либо препятствует организации или расширению 
производства подобных товаров; 
 
 Компенсационные пошлины — пошлины повышенного 
размера, призванные уравнять внутренние и импортные товары путем 
компенсации разницы в ценах. Эти пошлины — форма защиты внутреннего 
рынка от субсидированного другими странами производства или ввоза 
товаров. 
 
 В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза отдельных товаров 
применяются сезонные таможенные пошлины. При этом ставки 
таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не используются. 
В РФ сезонные пошлины устанавливаются федеральным правительством, причем 
срок их действия не может превышать шести месяцев в году. 
 
 
 

     Задача  № 108

          Условие:

Гражданин имеет  в собственности моторную лодку  с мощностью двигателя 120 л.с.

          Определить:

Транспортный  налог.

           Решение: 

Из таблицы Транспортного налога за 2010 год:

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно                                                   50

- свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)                                  100 

Так как  моторная лодка имеет мощность в 120 л.с. значит налоговая ставка будет рассчитываться из рассчёта 100 руб за 1 л.с.\Следовательно  транспортный налог составит 12000 руб  в год..

          Ответ:

      12000 руб в год. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Используемая  литература. 
 
1) Миляков Н.В., Налоги и налогообложение, 2000. 
 
2) Баринова Л.Г., Косарева Т. Е., Юринова Л.А. Налогообложение 
предприятий. Учеб. пособие. СПб., 1997. 
 
3) Окунева Л.П., Налоги и налогообложение в России, 1998. 
 
3) Новокшонова Л. В., Трифонов Ю.В. Экономические основы международной 
торговли. Учеб. пособие. Н.Новгород. 1997. 
 
4) Оськин В. Некоторые особенности налогообложения внешнеэкономической 
деятельности// «Налоговый вестник», 1997, № 10. 
 
5) Ульянова Н. Импорт услуг и их налогообложение//«Глав6ух», 1997, № 12.