Налоговый контроль: становление и развитие

               МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ  УКРАИНЫ

ТАВРИЧЕСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.В.И.ВЕРНАДСКОГО 
 
 
 
 
 

Реферат по дисциплине

«Контроль и ревизия»

«Налоговый контроль: становление и развитие» 
 
 

Выполнила

студентка  4 курса

группы 403-ФП

Карапетян Л.А

Проверила

Кольцева Т.Ф 
 
 
 
 
 
 
 
 

г. Симферополь, 2010 год

Сущность  налогов 

     Необходимость налогов вытекает из функций государства, которое выполняет разнообразную  деятельность (политическую, экологическую, оборонную, социальную и др.), требующую  средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это ведет к тяжелым экономическим последствиям для страны – инфляции. Таким образом, для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. Налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица – предприятия, организации, граждане.

     Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы, с помощью  налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или  сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос  и предложение, регулировать количество денег в обращении. И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут.

     Совокупность  взимаемых в государстве налогов и других платежей  (сбор, пошлин) образуют налоговую систему. Это понятие охватывает и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения , а также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется  на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

      Финансовое  обеспечение функционирования государства, его социально-экономическое развитие в значительной степени обусловлено  налогами, поступающими в бюджет. Своевременное  и полное их взимание должно быть под  соответствующим налоговым контролем, который является неотъемлемой составной  частью государственного финансового  контроля.

      Эффективный налоговый  контроль призван обеспечивать прозрачное экономическое администрирование  налоговых отношений при оптимальном  размере затрат на его осуществление  и является необходимым условием функционирования налоговой системы. При его отсутствии или недостаточной  эффективности не приходится рассчитывать на то, что все плательщики налогов  будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы, что  в свою очередь, может поставить  под угрозу экономическую безопасность государства.

    Принципы  налогообложения  в Украине

    Правовой  основой налоговой системы служат Законы Украины "О системе налогообложения" и "О государственной налоговой  службе в Украине", Перечень налогов, сборов и обязательных платежей определен Законом Украины " О системе налогообложения" .

    В Законе Украины"О системе налогообложения" предусмотрено, что при   определении налогов, сборов и обязательных платежей, а также установлении обязанностей и ответственности плетельщиков эта система строится на следующих принципах.

      - стимулирование научно-технического  прогресса, технологического обновления  производства, выхода отечественного  товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологической продукции; стимулирование предпринимательской производительной деятельности и инвестиционной активности – введение льгот налогообложения прибыли (дохода), направленной на развитие производства;

      - Обязательность – введение норм  к оплате налогов и сборов (обязательных  платежей), определенных на основании  достоверных данных про объекты  налогообложения за отчетный  период, и установление ответственности  плательщиков налогов за нарушения  налогового законодательства. Обязательность исполнения законодательства о налогах всеми субъектами налогообложения, что означает  равнонапряженность для предприятий всех форм собственности в формировании общегосударственного и местных бюджетов. В рамках целостности экономической системы все хозяйственные субъекты и граждане должны находиться в примерно одинаковых налоговых условиях. Как свидетельствует мировой опыт, отступление от этого принципа означало бы разрушение единого рынка, нарушение нормального перемещения финансовых  и трудовых ресурсов.

      - равонозначность и пропорциональность – взимание налогов с юридических лиц осуществляется в определенной части от получеой прибыли и обеспечение оплаты равных налогов и сборов (обязательных платежей) на равные прибыли и прапорционально больших налогов и сборов (обязательных платежей) – на большие доходы;

- равенство,  недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации- обеспечение одинакового подхода для субъектов хозяйствования (юридических и физических лиц, включая нерезидентов) при определении обязательств к оплате налогов и сборов (обязательных платежей);

    - социальная справедливость –  обеспечение социальной помощи  малообеспеченным слоям населения  путем введения экономически  обоснованного необлагаемого минимума  доходов граждан и применение  дифференцированого и прогрессивного налогообложения граждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы. Социальная справедливость в отношении всех субъектов налогообложения в вопросах об источнике уплаты налогов, о трудоемкости получения доходов (прибыли), и в том числе - о предоставлении определенных льгот.

    - стабильность – обеспечение неизмености налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года. Принцип стабильности системы означает, что она должна носить устойчивый характер при определении нормативных  ставок налогов и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и др. Соблюдение этого принципа является одним из главных условий создания в стране в целом, и в каждом регионе в отдельности, обстановки общей экономической стабильности, повышения  эффективности производственной и финансовой деятельности  и т. д. В целях стабилизации налоговых отношений установлено, что закон, предусматривающий изменение размеров налогов и других обязательных платежей, обратной силы не имеет (за исключением случаев, когда он улучшает положение лица или снимает с него ответственность). Никто не может нести ответственность за действия, которые во время их совершения не признавались правонарушением.

      - экономическая обоснованность –  установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основании  показателей развития национальной  экономики и финансовых возможностей  с расчетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

      - равонмерность платы – установление сроков оплаты налогов и сборов (обязательных платежей) исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления денег в бюджет для финансирования расходов;

   - компетенция – установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам производится в соответствии с законодательством о налогообложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;

      - единый подход – обеспечение  единого подхода к разработке  налоговых законов с обязательным  обозначением плательщика налога  и сбора (обязательного платежа), обьекта налогообложения, источника оплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка оплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;

      - доступность – обеспечение доходчивости  норм налогового законодательства  для плательщиков налогов и  сборов (обязательных платежей).  

      Формы налогообложения  в Украине 

        Налоги являются экономической  базой функционирования государства  и важнейшей финансовой формой  регулирования рыночных отношений.  Налоги-  главный доход государственной казны. В мире они составляют от 80 % до 97 % доходной части государственного бюджета. Все, что связано с потреблением государства, заложено в налогах. Налоги – это плата обществу за выполнение государством его функций, это отчисление части стоимости валового национального продукта на общественные потребности, без удовлетворения которых современное общество существовать не может. Налоги устанавливаются для содержания государственных структур и для финансового обеспечения выполнения ими функций государства – управления, обороны, социальных и экономических функций.

      Налоговая система большинства стран мира, в том числе и Украины, строится на сочетании прямых и непрямых (косвенных) налогов. Первые устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика, вторые включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем.

      При прямом налогообложении денежные отношения  возникают между государством и  самим плательщиком, вносящим налог  непосредственно в казну; при  косвенном – субъектом этих отношений  становится продавец товара или услуг, выступающий посредником между  государством и плательщиком (потребителем товара или услуг).  Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать на практике обе функции налогов – фискальную и экономическую: под налоговым воздействием оказываются и имущество предприятий и граждан, и потребляемые в процессе производства разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход. Прямые  налоги направлены непосредственно на плательщика и их размер прямо зависит от объекта налогообложения Косвенные налоги выражаются в ценах произведенных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, и, хотя их выплачивают в бюджет хозяйствующие субъекты, основное бремя косвенных налогов несет на себе потребитель этих товаров, работ и услуг.

    Прямые налоги включают в себя  налог на прибыль предприятий, налог на недвижимость, плата (налог) за землю,  налог с собственников транспортных средств, налог на доходы физических лиц.

    К другим обязательным общегосударственным  налогам и платежам относятся: сбор за геологоразведочные работы, сбор за специальное использование природных  ресурсов, государственная пошлина, местные налоги и сборы, сбор за загрязнение окружающей природной среды, рентные платежи.

К обязательным платежам в государственные целевые  фонды относятся: сбор на обязательное государственное пенисионное страхование, сбор на обязательное социальное страхование, сбор в Фонд для проведения мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, сбор в Государственный инновационный фонд.

      Косвенные налоги Украины включают в себя налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и пошлину.

    В недалеком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовать  косвенные налоги только лишь как  финансовое бремя на население –  бессмысленно, так как токовым  являются все налоги. Речь может  идти только про одно: насколько  они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют  свое бюджетное назначение.  

    Налоговый контроль 

Основным источником дохода в бюджет являются налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами. Но в настоящее время в Украине большая часть юридических и физических лиц при помощи  специалистов бухгалтерского учета  умышленно отклоняются от полной  уплаты налогов, искажая действительные данные. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и не допоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве.

     В связи с этим сегодня перед  налоговыми органами встает серьезная  проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

     Современное реформирование налоговой службы, которое проводится в соответствии со Стратегическим планом развития государственной налоговой  службы Украины на период до 2013 года, направлено на европейскую и мировую  интеграцию экономики Украины. Основная его цель – создание действенной  системы получения государством доходов на основе добровольного  исполнения плательщиками налогов  требований налогового законодательства; компетентного, честного, непредвзятого  администрирования налогов; содействие развитию предпринимательства и  экономическому росту государства. Указанное, предполагает одновременное  реформирование налоговой системы  и налогового контроля, который призван  обеспечить исполнение задекларированной  цели по администрированию налогов, профилактике, выявлению и пресечению налоговых правонарушений.     

      Налоговый контроль должен осуществляться профессионально  подготовленным персоналом налоговой  службы, базироваться на нормативно утвержденном понятийном аппарате, а также узаконенных  видах, формах и методах. В соответствии с целью реформирования налоговой  службы становится актуальным развитие превентивного налогового контроля, который способствует формированию высокой налоговой культуры общества, что предполагает добровольную уплату налогов, препятствует уклонению от налогообложения, противодействует коррупционному поведению в налоговой сфере, позитивно влияет на снижение тенизации экономики Украины. Дальнейшее развитие налоговой службы невозможно без разработки комплексной системы оценивания эффективности налогового контроля, что позволит определять результативность элементов налогового контроля, будет способствовать прозрачности налоговых отношений. Налоговый контроль в Украине требует правового закрепления основных элементов его системы, принципов осуществления, заданий и функций; методики проведения его основных видов, а также использования новых подходов управления профессиональными, морально-этическими, психологическими аспектами деятельности персонала налоговой службы. Все это способствует препятствованию уклонения от налогообложения, формированию доверия к налоговой службе. 
 

Организация налогового контроля. 

     При осуществлении своей работы государственные  налоговые инспекции руководствуются  определенным перечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и  дополняется в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

На первом месте  стоит основной закон страны –  Конституция. Содержащиеся в нем  нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Украины. Они детализируются в законах  и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых  инспекций, так и конкретные сферы  налогообложения.

     Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения  и организации работы налоговой  инспекции.

     Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и  распоряжения Правительства Украины  по налогам и другим обязательным платежам (в них в основном определяются налоговые ставки или налоговые  льготы); акты Министерства по налогам  и сборам, регулирующие налоговый  контроль и содержащие предписания  по процедурам взимания различных видов  налогов в масштабах всей страны (инструкции, разъяснения, письма и т.д.); местные подзаконные акты по вопросам налогообложения, издаваемые представительными органами краев и областей, а также городов и районов.

     Таким образом, основным документом, регулирующим работу Государственных налоговых  инспекций по контролю за соблюдением налогового законодательства является Налоговый кодекс Украины 

Формы и методы налогового контроля. 

     В арсенале налоговых инспекций есть несколько видов налогового контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов.

В зависимости  от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный  характер контроля.

     Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых  операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения  налогового законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.

     Основными задачами камеральной проверки являются:

- визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в - -- - себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

- проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

- проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся  нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки  информации, знаний и опыта сотрудников.

Одной из основных форм налогового контроля, применяемой  в работе налоговыми органами, является текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно  осуществляется отделами налоговой  инспекции для предотвращения нарушений  налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед  бюджетом. Основным методом, применяемом при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.

     Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной  деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать осуществление экспресс-проверок и в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверок позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится.

     Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к  проверке финансово-хозяйственной  деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет  правильности исчисления, полноты и  своевременности поступления предусмотренных  действующим законодательством  налоговых и других обязательных платежей. Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов  как наблюдение, обследование и анализа  непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях.

Документальная  проверка является специфическим методом  налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов  финансового контроля как проверки и ревизии.

     Категории документальных проверок в зависимости  от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщиков и  видов налога делятся на:

- комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов.

- тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления - отдельных видов налогов и других обязательных платежей.

Категории документальных проверок налогоплательщиков также  можно подразделить в зависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.

Проверки без  выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих  случаях:

- если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

- при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и т.п.;

- если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен.

Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась  все-таки с выходом в организацию.

     В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления  контроля за соблюдением налогового законодательства используют в работе определенные приемы. Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержании отдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклонения от обычного порядка движения ценностей.

     Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования. Так могут применяться  формальная, арифметическая и нормативная  проверка.

Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем  всех необходимых реквизитов, каких  либо посторонних записей, пометок.

     При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа  с точки зрения соответствия его  действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет  выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного  списания затрат на себестоимость продукции  сверх установленных норм, неправильного  применения ставки налога и т. п.

Именно с помощью  данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения  налогового законодательства можно  выявить ошибки при определении  объекта налогообложения и расчете  сумм налога.

     К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные  операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.

     Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных  в нескольких экземплярах - накладные, счета-фактуры и т. п. Экземпляры документа находится либо в разных структурных подразделениях, либо в  разных организациях. В условиях правильного  отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.