Налоговый учет. 9

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ  РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

АЛЬМЕТЬЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ ИНСТИТУТ 

Кафедра: «Экономика предприятий» 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

 по  дисциплине: «Налоговый учет» 
 
 
 
 
 

Выполнил   студент_Исламова Л. А._____

^(Ф.И.О.)

Группы ___________8873______________

           ^{(номер группы)}

Факультета  АЗЦМРЦПК

Номер варианта _________5_____________  

Номер зачетной книжки____8873-05______ 

Рецензент контрольной работы:

_____________________________________

^{(должность,  Ф.И.О. преподавателя)}

«____» _______________ 2010г. 
 
 
 
 

Альметьевск 2010 г. 
 

    Содержание 

Введение……………………………………………………………………………..3

1. Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг собственного производства)………………………………………………………………………..4
2. Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание……………………..6
3. Учет операции по реализации амортизируемого имущества…………………9

Заключение………………………………………………………………………….13

Список  использованной литературы……………………………………………...14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

    Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

    Изменение порядка учета отдельных хозяйственных  операций и (или) объектов в целях  налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

    В случае, если налогоплательщик начал  осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей  налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

    Данные  налогового учета должны отражать порядок  формирования суммы доходов и  расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

    Подтверждением данных налогового учета являются:

    1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

    2) аналитические регистры налогового  учета;

    3) расчет налоговой базы.

    Содержание  данных налогового учета (в том числе  данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ (ст. 313 НК РФ). 

1. Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг собственного производства)

    Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

    Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

    Доходы  от реализации определяются по видам  деятельности в случае, если для  данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения применяется иная ставка налога, либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

    В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

    В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

    В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения  комиссионера о реализации, принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

    Если  при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

    Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

    Нормы налогового учета доходов представим в виде таблицы

2. Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание

    Гарантийное обслуживание предполагает, что изготовитель (сам либо через третье лицо) выполняет  определенные работы (монтаж, наладка, настройка, подключение, ввод в эксплуатацию, техническое обслуживание, устранение мелких дефектов, возникающих в ходе эксплуатации). В одних ситуациях гарантийное обслуживание является обязательным в силу закона, в других – возможность такого обслуживания может быть предусмотрена договором между изготовителем и покупателем. И в первом, и во втором случаях вряд ли можно говорить о том, что такое обслуживание предоставляется бесплатно, то есть без компенсации со стороны покупателя. Определяя стоимость продукции, изготовитель обязательно учитывает среди других и этот вид расходов. Одна и та же продукция может быть дороже или дешевле в зависимости от того, предусмотрено или нет ее гарантийное обслуживание.

    Гарантийные ремонты могут выполняться самим  изготовителем либо по его поручению  третьим лицом в рамках гарантийного обслуживания (и тогда см. выше), либо в качестве самостоятельного вида гарантийных обязательств. В последнем случае изготовитель предполагает, что ему придется осуществить расходы, связанные с выполнением гарантийных ремонтов. При этом он не знает, когда и какие именно объекты, изготовленные им, потребуют ремонтов. Поэтому предполагаемые расходы равномерно включаются в продажную стоимость каждого объекта. Следовательно, и в этом случае можно утверждать, что стоимость гарантийных ремонтов компенсирована покупателями.

    Согласно  п. 1 ст. 267 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), имеют право  создавать резервы на предстоящие  расходы по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном ст. 267 НК РФ.

    Налогоплательщик  самостоятельно принимает решение  о создании такого резерва и в  учетной политике для целей налогообложения  прибыли определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается только в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п. 2 ст. 267 НК РФ).

    В Письме УФНС России по г. Москве от 25 декабря 2006 г. N 20-12/115088 дано разъяснение: в соответствии с п. 1 ст. 267 НК РФ, если организация (в  том числе торговая), реализующая  товары с условиями гарантийного ремонта, приняла решение о формировании резерва по гарантийному ремонту и зафиксировала в учетной политике на предстоящий налоговый период предельный размер отчислений в этот резерв, то на дату реализации указанных товаров она может производить отчисления в резерв, которые для целей налогообложения прибыли принимаются в качестве расходов.

    Для целей налогообложения прибыли  ежемесячные суммы отчислений на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/16).

    Налогоплательщик  самостоятельно принимает решение  о создании резерва. Резерв создается  только в отношении товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п. 2 ст. 267 НК РФ).

    Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). Другими словами, расходы в виде отчислений в резерв на гарантийный ремонт могут возникнуть только в том отчетном периоде, в котором производилась реализация товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания.

    Величина  созданного резерва не может превышать  предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

    Если  налогоплательщик менее трех лет  реализует товары (работы) с условием проведения гарантийного ремонта и  обслуживания, для расчета предельного  размера создаваемого резерва учитывается  объем выручки от реализации указанных  товаров (работ) за фактический период такой реализации.

    Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать  резерв по гарантийному ремонту и  обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты (п. 4 ст. 267 НК РФ). Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

    По  истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

    В соответствии с п. 5 ст. 267 НК РФ сумма  резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период.

    При этом сумма вновь создаваемого в  следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

    В налоговом учете не полностью  использованную в налоговом периоде  сумму резерва можно перенести  на следующий год (п. 5 ст. 267 НК РФ). Однако это возможно при условии, что налогоплательщик в текущем году не прекратил производство товаров (работ), реализация которых осуществляется с условием предоставления гарантии, либо реализация товаров (работ) прекращена, но не истек предусмотренный договорами гарантийный срок на товары.

    Если  налогоплательщик принимает решение  о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва  включается в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 6 ст. 267 НК РФ). 

3. Учет  операции по реализации амортизируемого  имущества

    Согласно  ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

    К амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли относятся объекты основных средств (кроме перечисленных в п. 2 ст. 256 НК РФ) и нематериальные активы, поименованные в  п. 3 ст. 257 НК РФ.

    При реализации амортизируемого имущества  на дату совершения операции прибыль определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

    Таким образом, с 1 января 2002 года  налогоплательщик получил право уменьшать доходы, полученные от  реализации амортизируемого имущества не только на остаточную стоимость реализуемого имущества, но и на сумму расходов, непосредственно связанных с данной реализацией. К таким расходам, в частности, можно отнести расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. 

    Эта норма является новой  и  прописана  в ст. 268 НК РФ. До 2002 года на основании  Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” расходы, связанные с реализацией имущества, для целей налогообложения не учитывались.

          Отражение операций по реализации (выбытию) основных средств (ОС) в налоговом учете осуществляется в соответствии с положениями  главы 25 НК РФ. Статьей 323 НК РФ установлены особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом, заключающиеся в особых правилах определения прибыли или убытка от реализации (выбытия) амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода или расхода.

    Аналитический учет по каждому объекту должен содержать  информацию о:

    - первоначальной стоимости амортизируемого  имущества, реализованного (выбывшего)  в отчетном (налоговом) периоде; 

    - изменениях первоначальной стоимости таких ОС при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

    - принятых организацией сроках  полезного использования ОС;

    - способах начисления и сумме  начисленной амортизации по амортизируемым  ОС за период с даты начала  начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

    - цене реализации амортизируемого  имущества исходя из условий  договора купли-продажи; 

    - дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; 

    - дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользования, дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации;

    - понесенных налогоплательщиком  расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходах на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы.

    К расходам, связанным с реализацией (выбытием) ОС, могут быть отнесены расходы  по хранению, обслуживанию и транспортировке  реализованного (выбывшего) имущества. В соответствии со ст. 265 НК РФ все перечисленные расходы квалифицируются в налоговом учете как внереализационные.

    Согласно  ст. 268 НК РФ при реализации ОС налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких  операций на сумму расходов, непосредственно  связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества, а также на остаточную стоимость, классифицированную на два вида (ст. 257 НК РФ):

    - остаточная стоимость ОС, введенных  в эксплуатацию после вступления  в силу настоящей главы, определяемая как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации;

    - остаточная стоимость ОС, определяемая  как разница между восстановительной  стоимостью таких ОС и суммой  амортизации, определенных в свою очередь по правилам абзаца 5 п. 1 ст. 257 НК РФ, регламентирующего порядок учета переоценки ОС до 1 января 2002 г .

    В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется  сумма прибыли (убытка) по указанной  операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке (ст. 323 НК РФ). Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии со ст. 268 НК РФ. Отражение в налоговом учете реализации ОС (амортизируемого имущества) налогоплательщику предлагается осуществлять в самостоятельно разрабатываемых регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ).

    «Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества» должен включать следующие показатели:

    – дата операции – для установления даты признания доходов и расходов;

    – наименование объекта;

    – цена реализации объекта – договорная цена, по которой объект амортизируемого имущества передается покупателю;

    – первоначальная стоимость – показатель используется при определении остаточной стоимости реализованного имущества, которая фактически является расходами, принимаемыми для целей налогообложения по данной операции. Вместо показателя первоначальной стоимости при определенных условиях может использоваться показатель восстановительной стоимости – первоначальная стоимость, скорректированная на суммы проведенных ранее переоценок. Следует иметь в виду, что суммы дооценки (уценки) объектов основных средств принимаются только к бухгалтерскому учету. Использование показателя восстановительной стоимости объектов основных средств автоматически означает, что при расчете остаточной стоимости реализованных объектов к учету должна приниматься сумма амортизации, скорректированная на соответствующий индекс переоценки;

    – сумма начисленной амортизации  – в бухгалтерском учете списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» (05 «Амортизация нематериальных активов») в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» (04 «Нематериальные активы») – то есть уменьшает стоимость реализованного имущества. В налоговом учете суммы амортизации также уменьшают расходы, связанные с реализацией объектов амортизируемого имущества;

    – расходы, связанные с реализацией  объекта, – по данной позиции должны учитываться только те расходы, которые  непосредственно связаны с реализацией объекта, – общехозяйственные и общепроизводственные расходы на увеличение данного показателя не относятся. Впрочем, для целей налогообложения не имеет принципиального значения, в составе каких расходов отражается тот или иной вид затрат – существенным является только правильное определение размера расходов и даты их признания;

    – величина убытка от реализации, относящаяся  к расходам будущих периодов. Нетрудно убедиться, что подобный показатель может иметь место только в  тех случаях, когда сумма полученных (начисленных) доходов от реализации амортизируемого имущества окажутся ниже суммы остаточной стоимости и расходов по реализации. 

    Заключение  

    Из  данных налогового учета должно быть ясно:

    - как определяются доходы и расходы;

    - как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде;

    - какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

    - каким образом на предприятии формируются резервы;

    - а также, какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогам.

    Подтверждением  данных налогового учета согласно ст. 313 НК РФ являются:

    - первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

    - аналитические регистры налогового учета;

    - расчет налоговой базы.

    Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, предприятие должно сформировать учетную политику для налогового учета. 
 
 

    Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ
2. Ендовицкий Д.А., Рахматулина РБухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. Учебное пособие.,  - М.: КНОРУС, 2009
3. Бодрова Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях, - М.: Дашков и К, 2008
4. Шахбанов Р.Б., Налоговый учет. Учебное пособие, - М.: Феникс, 2009