Налоговый учет. 3

Введение

      Налоговый учёт — это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов.

Например, выписки счетов-фактур по НДС, книги  покупок и продаж, составление  налоговых деклараций и д.р. Его  целью является формирование полной информации об учете всех операций, которые ведутся на предприятии. Многие фирмы сами выбирают налоговый учет, определяют порядок ведения налогового учета в учетной политике.

          Налоговый учет является одной из неотъемлемых частей работы организации.

         Грамотное ведение налогового учета дает возможность организации успешно развиваться в условиях меняющихся требований в налоговом законодательстве и налоговых органов.

Существует  два основных способа ведения налогового учета:

• Первый способ ведения налогового учета - на основе бухгалтерского учета. В этом случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. В том случае, если правила бухгалтерского учета какой-либо операции расходятся с правилами налогового учета, то в регистрах делаются корректировки.
• Второй способ ведения налогового учета - создание отдельного налогового учета. Здесь налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского учета. Ведение налогового учета отличается от правил ведения бухгалтерского. В налоговом учете не применяется метод двойной записи. Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль производится на основании данных регистров налогового учета. В отличие от бухгалтерского учета, налоговый должен обеспечивать только правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

            Организация самостоятельно разрабатывает порядок ведения налогового учета и систему учетных налоговых регистров. Формы регистров, порядок отражения в них данных должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

               Постановка на учет юридических лиц осуществляется независимо от того, обязаны ли они уплачивать тот или иной налог, или нет. Организация встает на учет в налоговом органе: - по своему месту нахождения, по месту нахождения своих филиалов и представительств, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, которые ей принадлежат. Организация, в состав которой входят филиалы и представительства, расположенные на территории Российской Федерации, которая имеет в собственности недвижимое имущество, должна встать на учет в качестве налогоплательщика, как по своему месту нахождению, так и по месту нахождения каждого своего филиала и представительства, а так же по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. 
 
 
 
 
 
 

1.Причины возникновения налогов .

  Прообраз  современной системы налогов  и налогообложения возник уже на ранних стадиях развития человечества.

  Возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление₍ военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях — служители религиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армии указанной общественной группы.

  Первоначальное  формирование налоговой системы  происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших предпосылок дли его создания.

      На этом этапе наиболее важной (а иногда и единственной) задачей системы налогообложения являлось обеспечение благоприятных материально-экономических условий для разделения функциональных обязанностей в общественных группах. Налогообложение позволило создать систему материального обеспечения общественных групп, напрямую не задействованных в добывании или создании ценностей материального характера. В дальнейшем, с появлением государственных образований, характер задач, решаемых с помощью системы налогообложения, значительно расширился. 

     2.Сущность понятия налоговый учет. 

     Понятие "налоговый учет" впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а  конкретно 25 главе "Налог на прибыль  организаций". В связи с принятием  Государственной Думой Российской Федерации главы 25 Налогового кодекса  Российской Федерации произошли  кардинальные изменения в системе  формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. До введения в действие главы 25 показатели, необходимые  для исчисления налога на прибыль, формировались  на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок  вносились непосредственно в  налоговые декларации. Согласно требованиям  главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода  должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие "налоговый  учет".

     В соответствии с положениями ст. 313 Налогового кодекса налоговый учет – представляет собой систему  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль  на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым  кодексом.

     Однако  если подойти к проблеме организации  налогового учета с более широкой  позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги – прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и взносы по обязательному пенсионному  страхованию, а также другие налоги. Ведь при формировании учетной политики необходимо учесть и эти налоги, так как платить необходимо по всем налогам, распространяющимся на деятельность организации вне зависимости  от формы собственности и направления  деятельности. Отчетность по этим налогам  также существует и в ближайшее  время не исчезнет. Обозначенная в  ст. 313 НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его  конкретной цели — информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. В то же время основными задачами бухгалтерского (финансового) учета являются:

     ¾ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

     ¾ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Основной целью управленческого учета, очевидно, можно считать информационное обеспечение принятия управленческих решений менеджерами организации.

     Таким образом, преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый  учет ориентирован на определение налоговой  базы по налогам и сборам за каждый отчетный (налоговый) период, которая  формируется не только и не столько  под действием сугубо экономических  законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.

     Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  налогами и сборами хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения  внутренних и внешних пользователей  информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и  уплаты налога в бюджет.

     В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

     В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ все налоги и сборы  подразделяются на федеральные, региональные и местные. 

3. Налоговый механизм.

  Эффективность налогообложения во многом зависит  от характера государственного управления национальной налоговой системой.

  Налоговая политика на практике осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением.

  На  макроуровне налоговый механизм реализуется посредством государственного налогового администрирования и регулирования.

  Налоговое администрирование заключается в реализации комплекса мер по непосредственному управлению созданной налоговой системой. Налоговое администрирование направлено на решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.

  Налоговое регулирование— это совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения или повышения общего уровня налогообложения, разнообразных специальных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах или регионах.

Налоговое регулирование — сложный механизм, учитывающий не только налоговое давление, но и перспективы того или иного вида деятельности, уровень доходности. Важнейшим условием эффективности системы налогового регулирования следует считать ее дифференцированный и целевой характер. Это означает, что налоги применяются к точно определенным группам налогоплательщиков, а их изменение преследует не чисто фискальные цели (увеличение поступлений в бюджет), но определенным образом воздействует на ситуацию в том или ином секторе или обеспечивает покрытие конкретных затрат, связанных с развитием отрасли или хозяйственной системы.

  На  микроуровне важным компонентом  налогового механизма становится налоговый менеджмент, реализуемый усилиями налогоплательщиков.

Налоговый менеджмент означает:

• систему управления налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика, а также ресурсами, составляющими его налогооблагаемую базу;
• деятельность налогоплательщика, направленную на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения.

  Существует  три базовых компонента налогового менеджмента: налоговая логистика; налоговая оптимизация; налоговая минимизация. Каждый из них является разновидностью налогового менеджмента и имеет свои особенности.

  Налоговая логистика — это деятельность, заключающаяся в управлении ресурсами налогоплательщика для достижения приемлемых размеров налоговых выплат. Цель налоговой логистики — первоначальная организация определенного направления деятельности налогоплательщика, с тем чтобы легальными путями достичь того уровня налоговых выплат, при котором реализуемый проект или осуществляемая операция останутся экономически целесообразными. Методики налоговой логистики предусматривают возможность легального использования налогоплательщиком всех предоставленных законодательством льгот и налоговых освобождений- Осуществление комплекса мероприятий в ходе реализации указанных методик может принимать различные формы и содержание в зависимости от конкретного этапа, на котором они осуществляются.

Налоговая оптимизация — вид деятельности, осуществляемый путем оптимизации схемы, порядка, размера, сроков (периодов) налоговых и других обязательных выплат в бюджеты различных уровней с целью создания наиболее благоприятной модели исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств. Налоговая оптимизация состоит из фактических и аналитических действий, позволяющих оптимизировать уплату налоговых платежей без изменения их размеров. Это касается сокращения косвенных издержек при уплате налогов, а также создания наиболее удобных условий для совершения налоговых выплат. В результате применения методик налоговой оптимизации уплата налогов будет произведена в наиболее удобный для налогоплательщика срок (с учетом требований налогового законодательства).

  Налоговая минимизация — это любые целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему в максимальной степени уменьшить обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов и других платежей. Ее целью является максимальное снижение издержек, связанных с уплатой налоговых отчислений.

4.Участники налоговых правоотношений.

  С усложнением механизма налогообложения  в налоговые правоотношения помимо налогоплательщика (плательщика сборов) и представителей казны (фиска) стали вовлекаться и иные органы и лица.

  На  сегодняшний день в систему участников налоговых правоотношений входят:

• налоговообязанные лица;
• сборщики налогов и сборов;
• органы налоговой администрации;
• фискальные органы;
• временные участники налоговых правоотношений.

Налоговообязанными  лицами признаются лица, на которых

возложена обязанность уплачивать налоги и  сборы. Налоговообязанными лицами в России являются налогоплательщики и плательщики сборов.

  Действующее законодательство допускает возможность  участия в налоговых правоотношениях налогоплательщиков и плательщиков сборов как лично, так и при посредстве своих представителей. Однако такие представители не имеют собственных целей участия в налоговых правоотношениях, а лишь исполняют поручения налогоплательщика или представляют его интересы в пределах, установленных законом. По этой причине, представители налогоплательщика (плательщика сбора) не рассматриваются в качестве самостоятельных участников налоговых отношений.

Сборщики  налогов и сборов в налоговых правоотношениях осуществляют деятельность по непосредственному получению от налогоплательщиков налоговых платежей с последующей передачей аккумулированных сумм и записей об исполненных налоговых обязанностях в уполномоченные государственные органы. Функции сборщиков налогов и сборов в России в настоящее время фактически выполняют налоговые агенты, бан ки, почтовые отделения, органы местного самоуправления и др. Права и обязанности сборщиков могут различаться.

  Органы  налоговой администрации наделены контрольными и правоохранными полномочиями в налоговой сфере. В настоящее время основными элементами налоговой администрации РФ являются налоговые органы, уполномоченные финансовые органы и специализированные полразделения ОВД.

  Фискальные  органы — органы, ответственные за формирование и использование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете страны и государственных внебюджетных фондов. В России функции фискальных органов выполняют уполномоченные финансовые органы, в том числе органы казначейства и государственных внебюджетных фондов (например, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ).

  Следует отметить, что на определенных этапах развития налоговой системы осуществление фискальных функций и функции в сфере налогового администрирования могут быть возложены на один и тот же орган государственной власти.

  Временные участники налоговых  правоотношений. В определенных случаях, предусмотренных законодательством, участники налоговых правоотношений обладают правом привлечь к участию в налоговых отношениях иные лица и организации, обладающие специфическими знаниями и навыками, необходимыми для разрешения конкретной проблемной ситуации. Участие таких лиц в налоговых правоотношениях, как правило, ограничивается выполнением профессиональной функции, ради которой указанные лица и организации и были приглашены. К числу временных участников налоговых правоотношений можно отнести, например, экспертов, специалистов и переводчиков, привлекаемых для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля.

5.Особенности построения налоговой системы в России.

  Еще до принятия части первой НК в Российской Федерации в соответствии с ее территориальным устройством сформировалась трехуровневая система налоговых отчислений:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.

  С I января 2005 г. система российских налогов и сборов определяется исключительно на основании норм НК. При этом на региональном и местном уровнях в настоящее время предусмотрена уплата только налогов и не установлено ни одного вида сбора.

  Федеральные налоги н сборы — это налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.

  В настоящее время на территории РФ действуют следующие виды федеральных налогов:

• налог на добавленную стоимость(НДС) (гл. 21 НК);
• акцизы (гл. 22 НК);
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК);
• налог на прибыль организаций (гл. 25 НК);
• водный налог (гл. 25.2 НК);
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (гл. 26 НК). В состав федеральных сборов входят:
• государственная пошлина (гл. 25.3 НК);
• сбор за пользование объектами животного мира (гл. 25.1 НК);

  — сбор за пользование объектами водных биологических ре 
сурсов (гл. 25.1 НК).

  Рассматриваемая ранее в составе федеральных  сборов таможенная пошлина с 1 января 2005 г. переведена в категорию неналоговых платежей, и действие норм законодательства о налогах и сборах на порядок ее исчисления и уплаты теперь не распространяется. Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» и разд. 3TK.

  С 1 января 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Указанные взносы не признаются налогами или сборами и их уплата урегулирована Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

  Региональные  налоги — это налоги субъектов РФ. Региональными признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

  Принятие  федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие такой налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что оно не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

К региональным налогам в настоящее время относятся:

• налог на имущество предприятий (гл. 30 НК);
• транспортный налог (гл. 28 Н К);
• налог на игорный бизнес (гл. 29 НК).

  Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

  Местные налоги — это налоги, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, вводимыми в действие в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

  В настоящее время предусмотрена  возможность взимания следующих  видов местных налогов:

• налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК — находится в стадии разработки; действует Закон о налогах на имущество физических лиц);
• земельный налог (гл. 31 НК).

  Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены местных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

  Действующая система налогообложения допускает  установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения).

  Специальным налоговым режимом (СHP) признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. СН Р могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

  Установление  и введение в действие СНР не идентичны  установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

К специальным  налоговым режимам относятся:

  — система налогообложения для сельскохозяйственных 
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) 
(гл. 26.1 НК);

• упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК);
• система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (гл, 26.3 НК);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК).

6.Налоговая политика государства.

  Налоговая политика — система мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов.

  Налоговая политика — это система целенаправленных действий и определенных экономических, правовых и организационно-контрольных мероприятий государства в области налогов и налогообложения.

  В рамках концепции единой налоговой  науки — форосоло-гии — налоговая политика служит предметом изучения обособленной научной теории — налоговой политологии.

Основными задачами налоговой политологии являются:

• изучение основных направлений реализации налоговой политики;
• разработка научно обоснованных концепций развития налоговой политики государства и характер их взаимодействия с действующей системой налогообложения;
• определение основных направлений и принципов налогообложения, налогового менеджмента и государственного налогового администрирования с учетом необходимости реализации основных задач развития государства и общества.

  Принятие  концепции государственной налоговой  политики должно предшествовать этапу создания или модернизации действующей системы налогообложения.

  Налоговая политика формируется прежде всего  с учетом общеполитического устройства государства, при этом учитываются требования государственной экономической политики, в первую очередь ее финансовой и бюджетной составляющей. В зависимости от характера воздействия на государственное устройство внешних и внутренних факторов цели и содержание государственной налоговой политики должны адекватно изменяться.

  Отличительной особенностью задач на/юговой политики является то, что предел их воздействия строго не ограничен экономическими отношениями и в отдельных случаях они имеют общенациональный и даже глобальный характер.

Существует  три основных типа налоговой политики:

• политика максимальных налогов;
• политика экономического развития;
• политика социальной защиты.

Политика  максимальных налогов используется с целью оздоровления финансовой системы. Собранные налоговые поступления тратятся на обеспечение бюджетного потребления и максимального уровня государственных закупок.

Политика  экономического развития означает снижение налогового бремени до минимально допустимого уровня, существенные налоговые льготы развивающимся предприятиям и организациям вплоть до полного освобождения их от обязанности налоговых выплат. За счет оставшегося в распоряжении частных субъектов экономических отношений сэкономленного капитала происходит инвестирование экономической деятельности.

Целью политики социальной зашиты выступает увеличение фонда государственного потребления. Налоговые выплаты сохраняются на среднем уровне. Основное инвестирование происходит за государственный счет.

В зависимости  от длительности периода и характера  решаемых задач налоговую политику подразделяют на налоговую стратегию и налоговую тактику.

Налоговая стратегия определяет долговременный государственный курс в налоговой области и подразумевает выполнение крупномасштабных задач.

Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития. Ее основным методом служит оперативное внесение изменений в нормативные акты налогового законодательства или локальная трансформация действующей системы налогообложения и налогового администрирования.