Налоговый учет в зарубежной практике
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬГО ОБРАЗОВАНИЯ
СТАВРОПОЛЬСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
РЕФЕРАТ
по дисциплине «Налоговый учет»
на тему:
«Налоговый учет в зарубежной практике»
Германова Виктория Самвеловна
2011
Налоговый учет имеет относительно недавнюю историю. Он возник в начале 20 века. Огромный бюджетный дефицит, явившийся следствием повышения расходов во время Первой мировой войны 1914-1918 годов, заставил правительства воюющих стран искать дополнительные источники доходов для его покрытия. В это время и вводились первые налоги на доходы предприятий. И именно с этого момента государство в лице налоговых органов начало интересоваться источником информации о финансах предприятия, то есть бухгалтерским учетом. Вследствие этого бухгалтерский учет стал выполнять не свойственные ему функции – представлять информацию для целей налогообложения. В связи со всевозрастающей ролью государства в жизни общества необходимость реализации ее его регулирующей функции стала проявляться в воздействии на учетные модели бухгалтерского учета с целью обеспечения формирования налоговых данных. Для осуществления своих функций государство стремится подчинить бухгалтерский учет фискальным целям, во главу угла выходит проблема совершенствования системы формирования информации для налоговых органов.
С конца 60-х годов налоговая система в ведущих странах мира выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономической политики государства. Устанавливаются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Однако, искажение правил бухгалтерского учета в угоду фискальных интересов стало оказывать негативное влияние на объективность и достоверность финансовой отчетности, и, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгалтерского и налогового учета. При этом в разных странах развитие налогового учета и построение взаимосвязи системы взаимоотношений его с бухгалтерским учетом развивались в зависимости от социально-экономических, политических и даже географических факторов, преопределяясь историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны. В связи с этим выделяются две основные модели учета и отчетности по признаку взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. Это разделение является весьма условным, на практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, принимаемую в том или ином государстве. Формирование систем сосуществование варьируются от абсолютной зависимости до абсолютной независимости.
В России выделение налогового учета из бухгалтерского имеет свою специфику. Уже к середине 90-х годов можно было констатировать факт существования в России налогового учета, который, возникнув из бухгалтерского, очень быстро начал выходить на первый план. Однако при этом его правовой статус никак не оформился. В отличие от бухгалтерского, налоговый учет существовал как понятие. Это явление юридически нигде не было зафиксировано. В российском законодательстве переходного периода понятие налогового учета воплотилось в термине «учет для целей налогообложения».
Налоговый учёт – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
Цель
налогового учета – формирование
полной и достоверной информации
об учете для целей
Рассмотрим
формирование налогового учета в
зарубежных странах, а именно в Великобритании
и США.
Налоговый
учет в Великобритании
Великобритания
входит в группу стран с англо-американской
моделью организации
В
настоящее время в
Налоговое законодательство в Великобритании утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу – тайному совет, министрам и Управлению внутренних доходов. Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов. Однако, несмотря на то, что источники налогового закона главным образом изложены в актах, большое значение имеет прецедентное право, которое интерпретирует значение установленных законом условий.
Три главных принципа налогообложения положены в основу налоговой системы в Великобритании:
-
административная
- справедливость;
- учет экономического эффекта от налогообложения.
Все
компании-резиденты
В соответствии с действующей с 1973 года импутационной системой компания подлежит налогообложению корпорационным налогом на прибыль в отношении всей суммы полученных ею прибылей. Если эти прибыли подлежат распределению среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога.
Импутационная
система характеризуется
-
компания уплачивает
-
подоходный налог не взимается
-
если компания выплачивает
- резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога.
По
окончании расчетного периода уплаченный
компанией авансовый
С 1999 года ведена эквивалентная система для компаний, известная как CTSA. основополагающий принцип которой – размер облагаемого налогом дохода определяется самим налогоплательщиком.
Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном году. При этом большинство законодательных актов не несет характера разрешения вычитаемых доходов, а предусматривает не разрешаемые к вычету расходы. Таким образом, вычету подлежат все расходы, которые не запрещены. Чтобы иметь право на вычет, эти расходы должны проходить по статье «Текущие расходы» и использоваться полностью и исключительно в целях предпринимательской деятельности.
В исчислении налога на прибыль лежат определенные принципы налогообложения. Компания начисляет налог на прибыль (корпоративный налог) на его доход от всех источников, включая прибыль от прироста капитала ( но исключая дивиденды от британских компаний).
Финансовый год в целях исчисления налога на прибыль в Великобритании считается с 1 апреля одного календарного года до 31 марта следующего календарного год: и называется по календарному году, в котором период начинается. Финансовый год – это период времени, в отношении которого объявляются ставки налога на прибыль в каждом годовом бюджете в марте месяце.
В соответствии с законодательством Великобритании доходы компании классифицируются по источникам: операционная прибыль, полученный процент, полученная арендная плата, доступные лицензионные платежи и другие. Каждый различный источник дохода имеет свои правила налогообложения. Главные заголовки упомянуты как «Шедулы», и некоторые из Шедул разделены на «Случаи»,
Доход классифицируется в Шедулах и Случаях согласно его типу. Для вычисления обязательств компании по корпоративному налогу берутся прибыли и убытки компании по правилам бухучета и вычисляются отдельные данные.
Финансовый Акт 1998 предусматривает, что прибыль от коммерческой деятельности должна быть вычислена на основе бухгалтерского учета, который дает истинное и справедливое представление, но подчинена определенному регулированию в соответствии с налоговым законом. При таком подходе существующая база вычислений является установленной законом, но это означает, что выбор оценки прибыли для некоторых случаев по «кассовому методу учета» больше недоступен. Для истинного и справедливого представления требуется знание дебиторских и кредиторских обязательств, запасов и незавершенного производства, которое берется из данных бухгалтерского учета. Эти правила не включают никаких требований относительно формы и содержания счетов (кроме того, где они являются уместными для расчета прибыли) или требований по аудиту или их раскрытию.
Практически счет прибылей и убытков составляется по коммерческому стандарту и принципам бухгалтерии и после этого регулируется для налоговых целей, при этом не каждый полученный доход подлежит налогообложению как доход от коммерческой деятельности и не всякий расход является допустимым вычетом для налоговых целей.
Отправная точка для определения прибыли или дохода от коммерческой деятельности по правилам налогообложения – прибыль на счетах бухгалтерского учета.
Статья расхода или другого дебета по счету прибылей и убытков будет допустимым вычетом при определении прибыли по Шедуле Случай I, при условии, что также эта статья является доходом, а не капиталовложением, и не запрещена в соответствии с условиями с.74 ICTA 1988.
Эта статья определенно позволяется налоговым законодательством. Расход рассматривается по следующим трем разделам: амортизация, недопустимый расход, допустимый расход.
Различают определенно недопустимые вычеты по признаку отношения к капиталу, так как они не рассматриваются как текущие затраты и поэтому добавляются к отчетной прибыли: определенно недопустимые вычеты по закону, неопределенно допустимые вычеты (нормируемые только фактически оплаченные и т.п.), статьи определенно допустимого расхода.
В Великобритании имеется один принцип, который должен непременно соблюдаться. Это принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Расходы, понесенные в более раннем году, должны вычитаться в том же году. Любая амортизация на счетах всегда недопустима для налоговых целей и заменяется стандартным вычетом капитальных расходов. Пожалуй, Великобритания единственная страна, где в налоговых целях не используется понятие амортизации. Декларируемая причина для применения такого вида корректировок – большой диапазон применяемых налогоплательщиками различных ставок амортизации и учетной политики по правилам бухгалтерского учета. Стандартное вычитание для налоговых целей используется также для обеспечения инвестиционных стимулов для бизнеса – щедрые пособия поощряют капитальные затраты. Установленные законом правила, касающиеся льгот на капиталовложения, изложены в Акте Льгот на капиталовложения 2001 (САА 2001).
Льготы, на капиталовложения предоставляются для большинства, но не всех типов капитальных расходов в бизнесе. Главные категории квалификации такого расхода: завод и машины, промышленные здания. Льготы также предусмотрены для патентов, ноу-хау, научных исследований сельскохозяйственных земель и зданий, шахт и нефтяных скважин, дноуглубительных работ и некоторых других. Льготы не предоставляются для расходов на непромышленные здания типа блоков офиса, кроме новых коммерческих зданий в промышленных зонах. При этом размещение офиса обычно квалифицируется только в том случае, если он занимает свыше 25 процентов от здания, квалифицирующегося как промышленное здание. Льгота также предоставляется для расходов на некоторые типы гостиниц. Льготы на капиталовложения предоставляются в отчетном периоде налога на прибыль. При регулировке прибыли или убытков для налоговых целей любая амортизация добавляется к прибыли, а вместо этого вычитаются льготы по капиталовложениям.
Нормативы главных пособий на капиталовложения подразделяются на 4 типа: по величине предоставляемых льгот (100%, 40-50%,25% ,4%), по способу предоставления (первоначальное или последующее) и по применяемым методам расчета (вычет, принцип уменьшающегося остатка, прямолинейное списание).
Отдельно рассматриваются доходы от прироста капитала. Компании не оплачивают как таковой налог на прирост капитала; они оплачивают корпоративный налог (налог на прибыль) на их облагаемые налогом доходы. Под доходами от прироста капитала обычно понимают ту прибыль, которая возникает при выбытии различных типов инвестиций и других активов, в том числе котирующихся на фондовом рынке акций и долей. Принцип, применяющийся для квалификации активов, подлежащих налогообложению, все активы подлежат налогообложению, если не имеют освобождения. Стоимость актива, подвергающегося налогу с доходов от прироста капитала, разрешается индексировать согласно индексам розничных цен, начиная с 31 марта 1982 г. Убытки возмещаются против облагаемых налогом доходов того же самого отчетного периода. Любой баланс убытков переносится на будущий период без установления срока, уменьшает против первых доступных облагаемых налогом доходов. Ни в коем случае не могут убытки при уплате налога за прошлый период быть установлены против любого прочего дохода. В случаях, когда актив заманен другим деловым активом, возможно отсрочить налоговую нагрузку, пока актив замены не будет продан. Когда актив замены продан, любой доход, возникающий при выбытии, может также быть отсрочен. Эта отсрочка налога с доходов от прироста капитала известна как налоговый кредит. Налоговый кредит позволяет задержать выплату корпоративного подоходного налога на доходы до более поздней даты, обеспечивая преимущество свободных денег и позволяя заплатить корпоративный налог на прибыль позднее в обесцененной валюте.
Таким образом, Великобритания является одним из наиболее ярких примеров стран с независимыми системами, где налоговые правила и правила формирования финансовой отчетности являются полностью отделенными друг от друга и устанавливаются различными органами.
К настоящему времени в Великобритании по большинству учётных объектов сформировались различные правила в зависимости от целей — финансовой отчётности или налогообложения, как и показано выше. В связи с этим большая часть материальных позиций в финансовой и налоговой отчетности, отражается в соответствии с совершенно различными и независимыми друг от друга правилами. Великобритания не относится к числу стран, которые подвергают расходы делению на прямые и косвенные. Такое понятие в Великобритании вообще не используют. Отличительной чертой системы налогообложения на прибыль в Великобритании является недопустимость расходов в виде амортизации. Однако это не означает, что расходы такого характера не принимаются вообще, они допустимы в виде льгот на капиталовложения, как описано выше. Такие правила предопределяют невозможность использования данных бухгалтерского учета, поскольку амортизация является капитализируемым расходом и входит в себестоимость продукции по правилам бухгалтерского учета. Ведение отдельного налогового учета требует дополнительных затрат и характеризуется большой трудоемкостью.
Тем не менее в Великобритании, как и во многих других странах, отражаемая в финансовой отчетности прибыль является отправной точкой для исчисления налогооблагаемого дохода, и расчёт ряда налоговых показателей построен на бухгалтерских правилах. Надо отметить, что построение налоговой декларации устанавливает четкую взаимосвязь между данными бухгалтерского и налогового учета и обеспечивает соблюдение принципов достоверности и прозрачности налогового учета.
Налоговый учет в США
Американская модель организации налогового учета и соотношение его с финансовым учетом в данной модели являются лучшей иллюстрацией сложившихся на сегодняшний день стандартов в этой области. Общепринятые бухгалтерские принципы США (GAAP – General Accepted Accounting Principles) и формируют, с точки зрения сообщества профессиональных бухгалтеров, образец для работы предприятий на мировом рынке в области бухгалтерского учета.
Большинство предприятий, имеющих организационную форму корпорации, должны платить налог на прибыль с налогооблагаемого дохода. Основой для определения налогооблагаемого дохода и расчета налогового обязательства за период для корпораций является федеральный Налоговый кодекс (Internal Revenue Code) и соответствующие документы (pronouncements) Налогового управления. Конгресс также разрабатывает налоговые законы в целях поощрения или ограничения различных форм экономической активности.
Признание, оценка и отражение в учете событий для целей финансового учета базируются на Общепринятых принципах учета (GAAP). Определение «общепринятые» здесь означает либо то, что они утверждены уполномоченной организацией профессиональных бухгалтеров как принципы (стандарты) учета, либо то, что на основании прошлого опыта определенная практика принимается как соответствующая в силу универсальности ее применения. Роль Общепринятых принципов учета — обеспечить пользователей финансовой отчетности информацией, которая поможет им в принятии решений и, как результат, скажется на эффективности распределения ограниченных ресурсов. Разработкой стандартов в США занимается несколько профессиональных организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются: Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров; Комитет по стандартам финансового учета и Американская бухгалтерская ассоциация. Также в разработке стандартов принимают участие Комиссия по ценным бумагам и биржам и Комитет по стандартам учета для государственных органов. Утверждение стандартов возложено на Комитет по стандартам финансового учета (FASB).
В США наблюдается высокая степень независимости между бухгалтерским и налоговым учетом, где налоговая отчетность рассматривается как совершенно самостоятельный источник информации, не относящийся к финансовой отчетности.
Согласно
руководящим принципам
В
действующем Кодексе о
Большинство компаний используют в качестве своего метода учета метод начисления общепринятые принципы бухгалтерии для исчисления налогооблагаемой прибыли. В США налоговые параметры определяются на основе бухгалтерских правил и лишь некоторые финансовые показатели формируются по правилам налогообложения.
Оценка запасов представляет собой такую позицию, для корой налоговые правила жестко устанавливают, что должна быть применена «наилучшая практика отчетности» для поиска наиболее подходящих правил оценки при условии «четкого отражения дохода». Поэтому в нормальных условиях результаты оценки в налоговой и финансовой отчетности идентичны.
Оба свода правил позволяют компаниям выбирать метод оценки из диапазона вариантов: в пределах диапазона приемлемых допущений товарных потоков находятся ФИФО и ЛИФО. Однако с учетом того, что налоговые правила обычно требуют соответствия предполагаемого потока товаров финансовой отчетности, возникает большая вероятность принятия для финансовой отчетности налогового метода, который обеспечивает наиболее выгодный налоговый результат, например, ЛИФО в периоды роста стоимости запасов и исключения других вариантов. В результате бухгалтерская учётная политика формируется под влиянием налогообложения, и составление финансовой отчётности перестаёт быть объективным.
Тесная
связь между налоговой и
В результате таких различий возникает потребность в ведении отдельной сферы налогового учета, а также появляется необходимость в разработке метода приведения в соответствие данных финансовой отчетности и данных о фактических расходах по налогу на прибыль. Для решения последней задачи существует метод корректировок, иногда ошибочно воспринимаемый как метод получения налогооблагаемой прибыли из бухгалтерской.
Корректировки рассчитываются на основе использования понятий постоянных и временных разниц между данными финансового и налогового учета. Постоянная разница возникает в результате событий, которые не имеют налоговых последствий.
Операции, отражающиеся в финансовом учете, но не имеющие налоговых последствий, исключаются при исчислении налогооблагаемой базы. Они также не имеют отражения в отложенных налоговых активах и обязательствах, но разъяснения по таким операциям необходимо представить в пояснительной записке к финансовой отчетности отчетного периода.
Временная разница – это разница между оценкой активов или обязательств в целях налогообложения и их оценкой в балансе, которая отразится в подлежащих налогообложению или вычету суммах в будущих периодах независимо от будущих событий. Под видом временных разниц являются разницы в синхронизации, возникающие в связи с различием в отражении одной и той же сделки в налоговом и в финансовом учете в разные периоды.
В
США эффект существующей временной
разницы признается в текущем периоде.
В рамках финансового учета налоговое
обязательство/актив признается в том
же периоде, в котором имела место повлекшая
его операция, независимо от того, в каком
периоде налог действительно должен быть
уплачен статья расхода принята к зачету
в целях налогообложения. Возникает отложенное
налоговое обязательство или отложенный
налоговый актив. Так выполняется принцип
соответствия.
Список использованной литературы:
1. Н.А. Нестеренко, Е.С Цепилова, Налоговый учет, Ростов-на-Дону, «Феникс»,2008.
2. Материалы сайта http://www.minfin.ru/
3.
Материалы с my.consultant.ru
- Налоговый учет внереализованных документов
- Налоговый учет в образовательных учреждениях
- Налоговый учет в образовательных учреждениях
- Налоговый учёт в организации
- Налоговый учет в полиграфии
- Налоговый учет в Республике Казахстан
- Налоговый учет в сельскохозяйственной организации
- Налоговый учет
- Налоговый учет
- Налоговый учет
- Налоговый учет
- Налоговый учет
- Налоговый учет (7)
- Налоговый учет (8)
