Налоговый учет в полиграфии

Введение

С множеством проблем сталкиваются редакции (издательства), занимающиеся выпуском периодических печатных изданий  – газет, журналов, бюллетеней, а  также книжной продукции. Безусловно, издательская деятельность специфична. Однако, ее особенности практически  не нашли отражения ни в нормативных  актах, регулирующих бухгалтерский  учет, ни в нормах налогового законодательства. Не в полной мере компенсируют пробелы  законодательства и официальные  разъяснения Минфина России и  министерства РФ по налогам и сборам. Это приводит к тому, что каждая организация по-своему решает проблемы, возникающие при учете специфических  затрат или дополнительных источников доходов.

 Неурегулированность подходов к решению указанных проблем ставит многие средства массовой информации и книжные издательства в зависимость от мнения, скажем, налогового инспектора, который может не согласиться с принятым в бухгалтерии редакции (издательства) газеты или журнала порядком формирования выручки и учета затрат на производство печатной продукции и предъявить организации штрафные санкции.

В наше время рекламная  индустрия востребована как никогда. XXI век - век жесткой конкуренции на рынке товаров и услуг, поэтому и маленьким компаниям, и крупным фирмам так необходима рекламная полиграфическая продукция. В наше время рекламная полиграфия является наиболее динамично развивающимся направлением, так как является дешевым и эффективным способом продвижения товаров и услуг, что и подчеркивает актуальность данной работы.

Эффективное развитие любого полиграфического предприятия, независимо от его организационно - правовой формы  собственности, невозможно без современной  и развитой системы учета, которая  создается на основе изменившихся концепций  понятийного аппарата, группировки  затрат на производство и налоговой и бухгалтерской информации, подготавливаемой в соответствии с требованиями российских и международных стандартов для повышения эффективности учета и привлечения инвесторов. Кроме того, на организацию учета затрат существенно влияют специфические отраслевые особенности полиграфической промышленности.

  Целью  курсовой работы является исследование  теоретических и практических вопросов особенностей налогового учета в сфере производства.

 В соответствии  с целью, можно выделить следующие  задачи работы:

1. Рассмотреть  теоретические и организационно-правовые особенности налогообложения на производственных предприятиях.

2. Изучить особенности регулирования издательской деятельности в Российской Федерации

3. Исследовать теоретически и практически принципы льготного налогообложения в издательской деятельности.

4. Проанализировать  особенности налогового учета на предприятии и способы отражения в отчетности ООО «Галеон » информации о выплатах в бюджет.

Объектом  исследования является налоговый учет в сфере производства печатной продукции, предметом– особенности налогового учета на примере ООО  « Галеон ».

1. Сущность системы налогообложения в сфере производства:
1. Система налогообложения в Российской федерации

Система налогов и сборов РФ – это совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между  собой. Законодательство РФ о налогах  и сборах устанавливает правила  и порядок их взимания.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает  систему налогов и сборов, а  также общие принципы налогообложения  и сборов в РФ.

Налоговый кодекс РФ разделяет  налоги и сборы на три вида в  зависимости от их территориального уровня:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ

К федеральным налогам  и сборам отнесены:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина (ст. 13 Налогового кодекса РФ).

Региональные налоги устанавливаются  НК РФ и законами субъектов РФ о  налогах, вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и обязательны к  уплате на территориях данных субъектов  РФ.

К региональным налогам относятся:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес:
• транспортный налог (ст. 14 Налогового кодекса РФ).

Местными налогами являются налоги, которые установлены Налоговым  кодексом РФ и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах. Они обязательны  к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. Местные  налоги вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц (ст. 15 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ)

Налог на имущество организаций (Глава 30 НК РФ)

Земельный налог(Глава 31 НК РФ)

Транспортный  налог(Глава 28 НК РФ)

2.  Формирование себестоимости в издательской деятельности по принципу налогового учета

В целях бухгалтерского учета  такие затраты, как зарплата и  амортизационные отчисления основных фондов, которые нельзя отнести на конкретное издание, должны учитываться  на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. Однако в целях налогообложения  прибыли указанные расходы являются прямыми.

Поскольку Положение о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли,  утвержденное постановлением Правительства  РФ от 05.08.92 № 552, в настоящее время  отменено постановлением Правительства  РФ от 20.02.2002 № 121, не решен вопрос о  применении отраслевых инструкций, изданных на его основе. Поэтому на счете 26 возможно открыть субсчета, например: для учета прямых общехозяйственных расходов -- субсчет “Прямые общехозяйственные расходы”, для учета косвенных расходов -- субсчет “Косвенные общехозяйственные расходы” для ведения налогового учета, закрепив данный порядок в учетной политике организации.

Кроме того, для удобства ведения налогового учета можно  также открыть субсчета и к  счету 20 “Основное производство”  аналогично счету 26. Если организация  примет решение распределять расходы  на прямые и косвенные в целях  бухгалтерского учета по принципу налогового учета, то на основании ст. 319 НК РФ корректировке  будет подлежать доля прямых расходов, учтенная на счетах 20 и 26 по соответствующим  субсчетам.

В этом случае косвенные  расходы, отражаемые в бухгалтерском  учете на счетах 20 и 26 по соответствующим  субсчетам, можно списывать непосредственно  на счет 90-2 “Себестоимость продаж”, закрепив данный порядок в учетной политике. На счете 43 “Готовая продукция” будет  формироваться стоимость продукции, включающая в себя только прямые расходы  по налоговому учету. Согласно ст. 319 НК РФ в случае если издательство не использует метод плановой себестоимости, сумма  прямых расходов распределяется на остатки  незавершенного производства (НЗП) в  доле, соответствующей доле таких  остатков в исходном сырье (в натуральных  измерениях), а на остатки готовой  продукции на складе -- пропорционально  доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерениях) за минусом  суммы прямых расходов, распределенной на остатки НЗП. На отгруженную, но нереализованную  на конец текущего месяца продукцию  сумма прямых расходов распределяется исходя из доли отгруженной, но нереализованной  продукции в общем объеме отгруженной  продукции за данный месяц, уменьшенной  на сумму прямых расходов, распределенную на остатки НЗП и остатки готовой  продукции на складе.

Следует обратить внимание на особенности учета НЗП в  издательской деятельности. Для определения  сумм прямых расходов согласно положениям ст. 319 НК РФ за натуральный измеритель для издательской деятельности можно  принять количество печатной продукции  по следующим обстоятельствам. Учет расходов ведется издательством  по первичным документам. Первым документом, содержащим количественное выражение  продукции в издательской деятельности, является накладная из типографии, позволяющая учитывать в натуральном  выражении готовую продукцию. Как  правило, оценки в количественном выражении  НЗП для издательской деятельности не существует, а поэтому на основании ст. 319 НК РФ нет объекта корректировки НЗП. В данном случае корректировку можно производить только на остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но нереализованной продукции, которые имеют натуральное выражение (количественное) по первичным документам.

Издательство может выпускать  в отчетном периоде разнообразную  продукцию, в частности: книги, газеты, журналы, календари разного объема и формата. Следовательно, согласно ст. 319 НК РФ корректировка прямых расходов в целях налогообложения прибыли  только с помощью количественного  выражения будет приблизительной. Cледует применить общепринятый в издательской деятельности показатель -- учетно-издательские листы. Можно воспользоваться ранее описанным методом распределения прямых общехозяйственных расходов согласно учетно-издательским листам, а затем прямые расходы, сформированные по принципу налогового учета, приходящиеся на конкретное издание, разделить на количество выпущенного тиража. Таким образом, будет получена сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу продукции. Оценка готовой продукции на складе на конец отчетного периода согласно первичным учетным документам выражается в натуральных измерителях (количественно), а в стоимостном выражении -- равна сумме прямых расходов, приходящихся на единицу продукции, умноженной на натуральное измерение, и будет содержать в себе долю прямых расходов, отнесенных на готовую продукцию на складе). (Так же следует поступать с отгруженной, но нереализованной продукцией). При отгрузке готовой продукции на основании данных об отгрузке в натуральных измерителях (количественных) будет отнесена в уменьшение доходов часть прямых расходов, приходящаяся на отгруженную продукцию.

Рассмотрим порядок определения  прямых расходов, относящихся к остаткам готовой продукции на складе, а  также отгруженной, но нереализованной  продукции в целях налогообложения  прибыли, если организация учитывает  на отдельных субсчетах, открытых к  счетам 20 и 26,  прямые расходы (как  в целях бухгалтерского, так и  в целях налогового учета), а косвенные расходы, учитываемые обособленно, списываются непосредственно на счет 90-2

1.3. Налоговый учет в издательской деятельности

НДС в издательской деятельности:

Реализация периодических  печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагается налогом  на добавленную стоимость по ставке 10%. Основание — подпункт 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса. Указанная  ставка не применяется при реализации периодических печатных изданий  и книжной продукции рекламного и эротического характера. Напомним, что к печатной продукции рекламного характера относятся издания, в  которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного  издания или одного экземпляра книжной  продукции.

Перечень видов периодических  печатных изданий и книжной продукции, в отношении которых действует  ставка НДС 10% (с указанием их кодов  по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 и по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности России), утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 (далее  — Перечень). Некоторые виды печатной продукции, включенные в Перечень, приведены  в таблице.

Чтобы применить ставку НДС 10%, издательству недостаточно найти  код вида выпускаемой продукции  в Перечне. Необходимо еще получить справку о присвоении соответствующего кода по Общероссийскому классификатору продукции для конкретного вида издания. Эта справка подтверждает, что конкретный вид продукции, выпускаемой  и реализуемой издательством, соответствует  Перечню1. Ранее такой документ выдавало Министерство РФ по делам печати, телерадиовещания и средствам массовой коммуникации. Согласно Указу Президента РФ от 09.03.2004 № 314 это ведомство упразднено, а  его функции по принятию нормативных  правовых актов в установленной  сфере деятельности перешли к  созданному Министерству культуры и  массовых коммуникаций РФ.

Издательство, которое наряду с продукцией, облагаемой НДС по ставке 10%, реализует продукцию, облагаемую НДС в общеустановленном порядке  по ставке 18%, формирует налоговую  базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Налог на прибыль:

Все издательские и книготорговые  фирмы являются плательщиками налога. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Предприятия, занимающиеся производством полиграфической продукции применяют ставку по налогу на прибыль в размере 20%.

Налог на имущество  организации:

Все издательские и книготорговые  фирмы являются плательщиками налога. Объекты налогообложения: основные средства, нематериальные активы, выполненные  этапы по незавершенным работам, запасы, готовая продукция, товары, издержки обращения. Основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения  определяется среднегодовая стоимость имущества фирмы, признаваемая объектом налогообложения. При этом имущество учитывается оп остаточной стоимости.  Предельная ставка налога на имущество – 2,2%. Конкретная ставка определяется субъектами РФ. Налог относится на финансовые результаты деятельности фирмы, т.е. взимается независимо от того имеет она прибыль или убыток.