НДС и его плательщики
Стр 3, 7-
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. НДС и его плательщики…………………………………………………
2. Элементы НДС………………………………………………
3. Изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 г в отношении НДС…......15
Заключение……………………………………………………
Список используемых источников……………………………………………..
Введение
Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. В составе доходов в бюджета он занимает определенное место, так как поступления от него являются наиболее стабильным и занимает значительное место в доходной части бюджета РФ.
Несмотря на то что НДС является относительно новым налогом, он используется в качестве основной формы налогообложения в большинстве государств. Он взимается на каждом этапе производства и обращения товара с вновь созданной стоимости. Кстати говоря, НДС является одним из крупнейших источников доходов государственного бюджета и так же основным экономическим рычагом предназначенного для непосредственного воздействия на экономику.
В данной работе (реферате) рассмотрены такие элементы как:
1. НДС и его плательщики;
2. Объект налогообложения и налоговая база;
3. Ставки и налоговый период;
4. Порядок и сроки уплаты НДС;
5. Порядок исчисления НДС.
НДС - Нало́г на доба́вленную сто́имость;
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.
1. НДС и его плательщики.
Нало́г на доба́вленную сто́имость — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации1.
В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретённых сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %. С 2004 г и по настоящее время основная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%. Однако для некоторых продовольственных товаров, товаров для детей и книжной продукции действует пониженная ставка, а для экспортируемых товаров налог фактически отсутствует – ставка 0% (при этом не следует смешивать понятия "освобождение от налога" и "обложение по ставке 0% - это разные случаи).
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются2:
1) организации;
2) индивидуальные
3) лица, признаваемые
При этом надо заметить, что налогоплательщики (организации и ИП) отчитывающиеся по специальным режимам налогообложения (таким как упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог) не исчисляют и не уплачивают НДС в бюджет.
Не признаются плательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе.
Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы3:
1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2) налогоплательщики "ввозного"
НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне
при ввозе товаров на
По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков "ввозного" НДС больше, чем группа налогоплательщиков "внутреннего" НДС.
Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели , то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Те, кто "внутренний" НДС не уплачивают, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.
2. Элементы НДС.
Объект налогообложения НДС4:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Не признаются объектом налогообложения НДС5:
- операции, не признаваемые реализацией (указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ);
- операции по реализации земельных участков (долей в них);
- передача имущественных прав организации ее "правопреемнику" (правопреемникам);
- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
- передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;
- передача на безвозмездной основе социальных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным органам, учреждениям, предприятиям и другие.
Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
Порядок определения налоговой базы:
Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
а) при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
б) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:
* таможенной стоимости этих товаров;
* подлежащей уплате таможенной пошлины;
* подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
в) при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных "налоговых ставок" налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
г) при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей:
* при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
* налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
* при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
* при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
д) при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав Налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по "курсу" Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)6.
Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.
день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.
Порядок исчисления НДС7:
Сумма налога при определении
налоговой базы в соответствии
со статьями 154 - 159 и 162 Налогового
Кодекса исчисляется как
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 ст166 НК РФ.
Общая сумма налога не
исчисляется
Общая сумма налога
Общая сумма налога при
ввозе товаров на таможенную
территорию Российской
Порядок и сроки уплаты налога:
С 01.01.2008 г. уплачивается налог и предоставляется налоговая декларация ежеквартально, не позднее 20 числа, того месяца, который следует за этим кварталом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.
Порядок возмещения налога8:
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается:
решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Операции, не подлежащие налогообложению9:
1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, например:
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);
товаров, помещенных под таможенную процедуру «магазина беспошлинной торговли»;
товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, например:
реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации)
осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)
осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;
оказание услуг адвокатами независимо от формы адвокатского образования, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации и Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов,
проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров,
проведение работ на территории иностранного государства по диагностике и ремонту производственного оборудования, вывезенного на территорию этого государства из России (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. N 03-07-08/252).
В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учёт таких операций. Если в налоговом периоде не осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то раздельный учёт налога не ведется (письмо Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-11/225). Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.
3. Изменения вступившие в силу с 1 января 2014 г10:
- в подп. 16 п. 3 ст. 149 НК
РФ уточнено, что от НДС освобождается
выполнение НИОКР за счет
- посредники - неплательщики
НДС при осуществлении
- плательщики НДС (в том
числе являющиеся налоговыми
агентами) обязаны представлять
в инспекцию декларации по
данному налогу только в
- декларацию по НДС
должны представлять в том
числе лица, не являющиеся плательщиками
НДС, в случае выставления счетов-
- из п. 1 ст. 119 НК РФ исключено
указание на субъекта
- для применения права
на освобождение от НДС ввоза
и реализации важнейших и
- установлены дополнительные
условия для признания России
местом реализации
- к облагаемым НДС по
нулевой ставке операциям
Заключение
В Российской Федерации НДС на данный момент просуществовал более 20-ти лет. В период с 1992 г по настоящее время ставка менялась 3 раза, но с каждым разом ставка ниже чем предыдущая. Например, в 1992 г основная ставка была – 28%, С 1994 года ставку понизили до 20%. Ну а с 2004 года ставку НДС еще понизили до 18 %, которая действует и по сей день в нашей стране. Правила НДС устанавливает глава 21 в НК РФ.
Теоретически объектом налогообложения НДС является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема приобретенной и реализованной продукции стоимости всех затрат.
Налог на добавленную стоимость – относительно сложнейший налог.
Более половины всего рабочего времени уходит на его обслуживание. Налоговые органы наращивают контроль за данным налогом, ведь НДС один из самых коррупционных налогов. Связано это с порядком возмещения НДС, который увеличивает рост расходов страны. Так, например, сейчас появилось много фирм-однодневок, которые, не производя ничего, получают огромный возврат НДС из бюджета. Косвенные налоги в России стабильно приносят одну треть всех доходов государства. За время существования налоговой системы в НДС вносилось множество изменений, но на этом я думаю, история формирования НДС еще не закончилось.
Список используемых источников.
1. Налоговый кодекс РФ гл 21.
2. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС.
3.Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года.
4. http://ru.wikipedia.org/wiki.
1 http://ru.wikipedia.org/wiki
2 Налоговый кодекс РФ
3 Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС
4,5 Налоговый кодекс РФ
6 Налоговый кодекс РФ
7 Налоговый кодекс РФ
8 Налоговый кодекс РФ
9 Налоговый кодекс РФ
10 Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года.
- НДС Китая
- НДС на железнодорожном транспорте
- НДС. Налоговая база. Проблемы момента определения базы. Налоговые ставки
- НДС: плательщики, объект обложения, порядок исчисления и уплаты
- НДС при импортно-экспортных операциях
- НДС при экспорте
- НДС экономическое содержание и практика применения
- Н. Г. Чернышевский о всестороннем развитии личности
- Н.Д.Кондратьев его взгляды в области хозяйственного планирования
- Н.Д. Кондратьев и его исследования
- НДПИ
- НДПИ и его роль в налоговой системе России
- НДС в Германии
- НДС и Акцизы
