Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

НДС на железнодорожном транспорте

бюджет налог добавленный транспорт

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе федеральных косвенных налогов и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ, услуг. Как и любой другой косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования, так как включается поставщиком (продавцом) в цену реализуемой продукции. В связи с этим фактически НДС уплачивают конечные потребители продукции, т.е. покупатели, а сборщиками этого налога и налогоплательщиками в соответствии с действующим законодательством признаются продавцы товаров, работ, услуг.

В России НДС взимается с 1992 г. С 2001 г. регулирование налога осуществляется в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что в системе бухгалтерского учета не предусмотрено обособленное отражение добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемую базу по этому налогу и усложняет методику его исчисления. Поэтому с целью упрощения расчетов объектом обложения НДС признается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации (передаче) товаров, работ и услуг, в том числе:

• реализация товаров, работ и услуг на территории России, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав;

передача на территории России товаров, выполнение работ,
оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Кроме того, оборотом, облагаемым НДС, является также безвозмездная передача другим лицам товаров, работ, услуг.

Выделение добавленной стоимости и исключение двойного учета при расчете НДС достигается тем, что налогоплательщики перечисляют в бюджет разность между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы или услуги, и суммами НДС, уплаченными поставщикам за приобретенные основные средства, материалы, топливо, выполненные работы, услуги.

Плательщикам НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ являются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ
Налоговый кодекс РФ предоставляет возможность любому налогоплательщику получить освобождение от уплаты НДС сроком на 12 календарных месяцев при выполнении следующего условия: за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не должна превышать 2 млн руб., а также не должно быть реализации подакцизных товаров.

Освобождение от уплаты НДС не предоставляется в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Следовательно, если организация получила освобождение от уплаты этого налога, но при этом осуществляет операции по ввозу импортных товаров на таможенную территорию РФ, то она обязана заплатить НДС по указанным операциям.

Для расчета суммы НДС налогоплательщики должны исчислить

величину налоговой базы и установить момент ее определения по наиболее ранней из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2. День оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, услуг), передачи имущественных прав. Исключением из этого правила являются налогоплательщики, имеющие длительный (более шести месяцев) цикл производства продукции, работ. Перечень таких производств устанавливает правительство РФ. Моментом определения налоговой базы для этих налогоплательщиков является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ. С сумм авансов, полученных указанными налогоплательщиками до даты отгрузки продукции, НДС не начисляется, и, следовательно, авансы и предоплаты у предприятий с длительным циклом производства в налоговую базу не включаются.

Поскольку объекты налогообложения по НДС складываются из разных составных частей, определение налоговой базы по каждой из них имеет свои специфические особенности.

В общем виде при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате, полученными в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Если выручка получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Налогоплательщики, применяющие государственные регулируемые цены или представляющие в соответствии с федеральным законодательством отдельным потребителям льготы, а также получающие в связи с этим дотации из бюджета, определяют налоговую базу исходя из фактических цен

реализации. Суммы субвенций (субсидий), полученные ими из бюджета, при определении налоговой базы не учитываются.

При продаже имущества, которое учитывалось по стоимости вместе с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью.

Если налогоплательщик использует товары, выполняет работы или оказывает услуги для собственных нужд и расходы на них не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, в том числе и посредством амортизационных отчислений, то налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исходя из цен реализации идентичных (или однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если такие операции у организации отсутствовали, то для расчета налоговой базы по НДС применяются рыночные цены.

При производстве строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по ним определяется как сумма всех фактических расходов, связанных с их выполнением.

При ввозе импортных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе, ввозимых товаров, их виду, марке, исходя из суммы:

таможенной стоимости этих товаров;
таможенной пошлины, подлежащей уплате;
акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Размеры ставок НДС установлены в ст. 164 НК РФ.

Для исчисления налога используются три общие ставки – 0, 10 и 18% и две расчетные – 10/110 и 18/118.

Ставка 0% используется в основном при экспортных операциях.

Ставка 10% применяется в отношении ограниченного перечня продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, периодических печатных изданий и медицинских товаров.

Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18%.

Если организация одновременно реализует товары, работы или услуги с применением различных ставок НДС, то налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении только одной ставки НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Расчетные ставки по НДС применяются при получении от покупателей денежных средств в виде авансов или предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого по стоимости вместе с НДС; при удержании НДС налоговыми агентами. Расчетные налоговые ставки определяются как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т.е. 10/110 или 18/118.

Налоговым законодательством установлен ряд льгот по налогу на добавленную стоимость путем освобождения некоторых операций от обложения НДС. Большинство действующих льгот имеют ярко выраженный социальный характер. Так, не подлежат обложению НДС услуги: медицинские; учреждений культуры и искусства; спортивных учреждений для детей и подростков; в сфере образования; городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также пригородные пассажирские перевозки и др.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению, определен в ст. 149 НК РФ и является единым для всей территории России. Он не может быть изменен (или расширен) местными органами власти, так как НДС относится к федеральным налогам и его регулирование осуществляется федеральным законодательством.

Особенности формирования НДС на железнодорожном транспорте.

Момент определения налоговой базы.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в ОАО «РЖД» является наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки (передачи) товара (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По грузовым перевозкам, перевозкам пассажиров, багажа, грузо-багажа и почты моментом определения налоговой базы считается день начисления провозных платежей и сборов. При этом днем начисления платежей и сборов в ОАО «РЖД» является дата:

Оказания услуг (дата отправления) – при перевозках пассажиров, багажа и грузобагажа;
Отправления почты – при перевозках почты;
Раскредитования перевозочных документов – при грузовых перевозках.

Датой раскредитования перевозочных документов в ОАО «РЖД признается:

по внутрироссийским перевозкам – дата проставления штемпеля о выдаче оригинала накладной грузополучателю в дорожной ведомости и в оригинале накладной;
по перевозкам невостребованных грузов и грузов, от которых отказался грузополучатель, – дата составления коммерческого акта (на невостребованные грузы) либо дата составления акта общей формы;
по перевозкам грузов в прямом смешанном железнодорожно-водном сообщении – дата проставления штемпеля в графе «Оформление выдачи груза» оригинала накладной и др.

При реализации товаров, выполнении работ, а также оказании услуг по перевозкам грузов, пассажиров, багажа и грузобагажа, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0%, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение этой ставки.

Доходы, причитающиеся ОАО «РЖД» от иностранных железных дорог за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, определяются по дате составления сальдовых; или бухгалтерских выписок в соответствии с международными правилами, договорами, соглашениями и тарифами.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

Моментом определения налоговой базы по оказанию санаторно-курортных и оздоровительных услуг является дата заезда отдыхающих (дата начала действия путевки).

При поступлении платежей от покупателей в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг в иностранной валюте исчисление НДС производится в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления иностранной валюты на счета в банках. В последующем для целей налогообложения указанные платежи в иностранной валюте пересчету не подлежат.

Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Объектом налогообложения по НДС является также стоимость реализованных железными дорогами невостребованных и бездокументных грузов. Налоговая база при этом определяется исходя из цен реализуемого груза. Учитывая, что железные дороги реализуют не принадлежащие им грузы, ОАО «РЖД» в этом случае выступает как налоговый агент, а не как налогоплательщик НДС.

При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база по НДС исчисляется исходя из этих льготных тарифов. В случае реализации услуг с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами всех уровней в связи с применением ОАО «РЖД» государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан согласно законодательству, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Особенности ведения журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, книг продаж: и книг покупок при расчетах по НДС.

В ОАО «РЖД» реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав может осуществляться непосредственно через головную организацию, а также через филиалы и другие обособленные подразделения акционерного общества. При реализации эти подразделения выставляют покупателям счета-фактуры. Выписка счетов-фактур должна быть произведена не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

При поступлении предоплаты от покупателей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) также должны выписываться счета-фактуры и начисляться НДС к уплате в бюджет. Счета-фактуры в этом случае в ОАО «РЖД» формируются по мере поступления средств, но не реже одного раза в пять дней.

В зависимости от того, каким именно подразделением ОАО «РЖД» были выставлены счета-фактуры покупателям, они подписываются либо руководителем и главным бухгалтером ОАО «РЖД», либо руководителем и главным бухгалтером филиала или руководителем и главным бухгалтером подразделения в составе филиала либо иными уполномоченными лицами.

Каждое подразделение ОАО «РЖД», осуществляющее реализацию товаров (работ, услуг) и выписывающее счета-фактуры, регистрирует их в книге продаж и учитывает в журнале учета выставленных счетов-фактур. Выставляемым счетам-фактурам присваиваются составные номера, включающие индекс подразделения, которое его выписало и порядковый номер его регистрации в журнале учета выданных счетов-фактур. Порядковые номера счетам-фактурам присваиваются в порядке возрастания.

Филиалами ОАО «РЖД», не имеющими структурных подразделений, а также при выставлении счетов-фактур собственно филиалами после трехзначного номера филиала ОАО «РЖД» указывается «000».

При создании новых филиалов ОАО «РЖД» первые три цифры номера счетов-фактур определяются главным бухгалтером ОАО «РЖД».

В Департаменте бухгалтерского учета ОАО «РЖД» счетам фактурам присваиваются составные номера, следующим образом:

000 001 0000 001400/№ счета-фактуры по порядку.

Если контрольно-кассовые аппараты в подразделении не применяются, то при расчетах с населением наличными деньгами могут использоваться бланки строгой отчетности – квитанции разных сборов, которые также должны регистрироваться в книге продаж. В случае когда в подразделении выписывается более 10 квитанций в день, формируется их опись, которая ежедневно регистрируется в книге продаж вместо отдельных квитанций.

Кроме того, структурными подразделениями ОАО «РЖД» создаются описи по продаже пассажирских билетов, формируемых через систему «Экспресс». Они регистрируются в книге продаж не реже одного раза в месяц.

На основании книг продаж филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД», осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) от имени акционерного общества, формируется единая книга продаж ОАО «РЖД», в которую книги продаж филиалов и других обособленных подразделений включаются в следующем порядке.

По окончании налогового периода, не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным, в книге продаж подразделения, входящего в состав отделения (дирекции), выводятся итоги, которые включаются в налоговую декларацию подразделения по НДС. Итоговые показатели книги продаж по всем строкам передаются в отделение (дирекцию), в состав которого входит соответствующее подразделение. В эти же сроки в книге продаж отделения (дирекции) выводятся итоги по собственным операциям отделения (дирекции). Их итоговые данные также включаются в налоговую декларацию отделения (дирекции) по НДС.

Далее формируется сводная книга продаж отделения (дирекции), в которую включаются: книга продаж по собственным операциям отделения (дирекции) и книги продаж каждого подразделения, входящего в состав отделения (дирекции). Итоговая сумма сводной книги продаж должна соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации отделения (дирекции) по НДС, включающей налоговую декларацию отделения (дирекции) по собственным операциям и налоговые декларации подразделений, входящих в состав отделения (дирекции).

Сформированная сводная книга продаж отделения (дирекции) не позднее 14 числа месяца, следующего за отчетным, передается на железную дорогу, в состав которой входит указанное отделение (дирекция).

На каждой железной дороге формируется своя сводная книга продаж, в которую включаются: книга продаж по собственным операциям железной дороги, сводные книги продаж каждого отделения (дирекции), входящего в состав железной дороги, а также книги продаж других подразделений в составе железной дороги. Кроме того, в сводную книгу продаж железной дороги включаются книги продаж по всем строкам с выведенными итогами пунктов продаж перевозочных услуг по грузовым перевозкам при расчетах с юридическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица, в том числе за наличный расчет.

Итоговые суммы сводной книги продаж железной дороги должны соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации железной дороги по НДС.

Сформированная сводная книга продаж железной дороги не позднее 17 числа месяца, следующего за отчетным, передается в Департамент бухгалтерского учета.

В аналогичном порядке и в указанные сроки формируются сводные книги продаж функциональных филиалов ОАО «РЖД».

В Департаменте бухгалтерского учета по собственным операциям ОАО «РЖД», не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным, в книге продаж выводятся итоги, которые включаются в налоговую декларацию по НДС Департамента бухгалтерского учета.

На уровне ОАО «РЖД» в целом Департаментом бухгалтерского учета формируется единая книга продаж акционерного общества, в которую включаются: книга продаж по собственным операциям ОАО «РЖД», сводные книги продаж железных дорог и сводные книги продаж функциональных филиалов.

В аналогичном порядке и в те же сроки формируется единая книга покупок акционерного общества.

Формирование единой книги покупок ОАО «РЖД» производится на основании книг покупок филиалов и других обособленных подразделений акционерного общества.

Единые книги покупок и продаж ОАО «РЖД», а также книги покупок и продаж филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД» ведутся в электронном виде либо на бумажных носителях. При ведении книг в электронном виде по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книги покупок и книги продаж распечатываются, страницы их пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью ОАО «РЖД», Департамента бухгалтерского учета, филиалов и других обособленных подразделений акционерного общества.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок или книгу продаж составляются дополнительные листы этих книг за соответствующий налоговый период.

Единые журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в ОАО «РЖД» не формируются. Не формируются также и сводные журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур по филиалам и другим обособленным подразделениям ОАО «РЖД». Журналы учета ведутся только по собственным операциям филиалов и входящих в их состав подразделений.

В связи с тем, что ОАО «РЖД» реализует работы, услуги с применением различных ставок НДС (18, 10, 0%), оно обязано вести раздельный учет этих операций.

Раздельному учету подлежат также операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория РФ, а также операции, в которых ОАО «РЖД» и его филиалы выступают в качестве агентов (комиссионеров, поверенных) и участвуют в расчетах по агентским и иным посредническим договорам.

Раздельный учет ведется также по операциям, освобожденным от НДС (пригородные перевозки). Причем, если доля совокупных расходов на осуществление пассажирских перевозок в пригородном сообщении и иных операций, не подлежащих налогообложению, в отдельные налоговые периоды не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в целом по ОАО «РЖД», то суммы налога, уплаченные продавцам за товары (работы, услуги), которые направлены на производство не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), подлежат вычету в обычном порядке.

Порядок ведения раздельного учета в ОАО «РЖД» осуществляется по специальной методике, утверждаемой в качестве приложения к учетной политике акционерного общества в целях налогообложения.

Отчетность по налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет на основании декларации, которая составляется за каждый налоговый период (квартал). Налоговым кодексом РФ установлен единый срок для предоставления декларации и уплаты НДС – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Основанием для составления декларации по НДС являются итоговые показатели книги продаж и книги покупок организации. Отсутствие этих документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ за подобное нарушение предусмотрено применение штрафных санкций. Грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является также отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Декларацию по НДС обязаны предъявлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики и налоговые агенты по месту своей постановки на налоговый учет.

Уплата НДС в бюджет также производится по месту государственной регистрации организации. В связи с этим ОАО «РЖД» уплачивает НДС по месту своей регистрации в г. Москве за все акционерное общество в целом. В декларацию по НДС при этом включаются показатели по расчету налоговой базы и налоговым вычетам по всем филиалам и другим обособленным подразделениям ОАО «РЖД».

Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов России. Действующая декларация по НДС является единой для всех ставок налога и включает титульный лист, девять разделов и одно приложение.

В первом разделе декларации указывают итоговую сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из него, полученную в результате начислений налога и вычетов по нему по операциям, облагаемым по всем налоговым ставкам.

Раздел 2 заполняют те организации, которые являются налоговыми агентами. В нем отражают сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Обязанности налогового агента возникают у организаций в следующих случаях: при аренде муниципального имущества; продаже конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства; при покупке товаров, работ, услуг у иностранной организации, не имеющей в нашей стране постоянного представительства. Уплата НДС налоговыми агентами осуществляется одновременно с перечислением денежных средств этим организациям.

В разделе 3 выполняют расчет общей суммы налога к уплате или возмещению из бюджета по всем основаниям.

Отдельными строками в этом разделе показывают операции по реализации товаров с длительным производственным циклом; суммы налога ранее принятого к вычету и восстановленного в связи с использованием в операциях, облагаемых по ставке 0% и по другим основаниям, а также вычеты по налогу, уплаченному при товарообменных операциях и других неденежных расчетах между покупателем и поставщиком.

Раздел 4 должны заполнять иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства.

Разделы с пятого по восьмой являются специальными. Их заполняют при наличии экспортных операций и иных, облагаемых по ставке 0%, Итоговые показатели этих разделов, отражающие обороты по нулевой ставке, и соответствующие им налоговые вычеты переносят в основной (первый) раздел декларации, где определяется общая сумма НДС к уплате или величина, подлежащая возмещению из бюджета.

В разделе 9 приводятся данные по операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от НДС), и по операциям, местом реализации по которым не признается территория России. В этом разделе отражается также сумма авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

В приложении к декларации отражают суммы НДС, которые необходимо восстанавливать по основным средствам, если объекты начинают использовать в необлагаемых операциях.