Нормативный метод учета затрат. 3

План

Введение

1. Общая характеристика  и цели нормативной калькуляции  затрат

2. Типы нормативных затрат  и порядок их формирования

3. Бухгалтерские записи  затрат в системе нормативной  калькуляции в целях формирования  себестоимости продукции

4. Отражение на бухгалтерских  счетах и порядок списания  отклонений

Заключение

Список использованной литературы

 
Введение

В современных условиях рыночной экономики и совершенствования  управления, выработки новой стратегии  развития предприятий усиливаются  роль и значение системы управленческого  учета, одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета которой является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой - калькулированием.

  В зависимости от особенностей организации и технологии производства в практике управленческого учета применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Нормативный метод  учета затрат на производство или  калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его  заключается в следующем: отдельные  виды затрат на производство учитывают  по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции.

В своей основе нормативный  метод учета затрат содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции (работ, услуг).

Цель работы – исследовать теоретические основы и действующего практику нормативного метода учета затрат.

В соответствии с  целью задачи курсовой работы включают в себя:

- рассмотреть общую  характеристику и цели нормативной  калькуляции затрат;

- исследовать классификацию  типов нормативных затрат и  порядок их формирования;

- изучить порядок  формирования себестоимости в  системе нормативного учета затрат;

- рассмотреть отражение  на счетах бухгалтерского учета  отклонений затрат;

- выявить пути  совершенствования системы затрат  на рассматриваемом предприятии.

Объектом исследования послужило действующее предприятие  ТОО "Машзавод №1", которое выпускает несколько групп однородной продукции (станки и механическую аппаратуру) и осуществляет учет затрат в системе нормативной калькуляции.

Методологической  основой для написания курсовой работы послужили нормативно-законодательные  акты, регулирующие бухгалтерский учет в Республике Казахстан, Международные  стандарты финансовой отчетности, а  также труды отечественных и  зарубежных авторов, специализирующихся в области управленческого учета: К. Друри, Э.О. Нурпеисова, К.Ш. Дюсембаева, И.С. Алылбекова.

 
1. Общая характеристика  и цели нормативной калькуляции  затрат

Процесс производства на предприятии  требует затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов на простое и  расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий  занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Таким  образом, совокупность производственных затрат показывает, во что обходится  предприятию изготовление выпускаемой  продукции.

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить  его стоимостную оценку по вещественному  и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу  и количеству затрат труда, требуемых  для его изготовления.

Себестоимость продукции  является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования  ресурсов; результаты внедрения новой  техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации  труда, производства и управления.

Себестоимость произведенной  продукции - это денежное выражение  затрат производственных факторов, необходимых  для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией  продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции). Себестоимость  является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется  в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции. В зависимости от особенностей организации и технологии производства в практике управленческого учета применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: простой метод, позаказный метод, попередельный метод, нормативный метод.

Применение того или иного  метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в  соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основной недостаток простого, позаказного и попередельного методов учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода, а это же лишает возможности руководство предприятия следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство. Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с плановыми калькуляциями, в которых нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с производственно-хозяйственным планом предприятия.

Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов.

В текущем порядке ведется  раздельный учет затрат по нормам и  отклонений от норм, а также изменений  норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения  норм сводятся к их снижению или  повышению. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Ф_с/с=З_н+О+И (1),

Где: Ф_с/с – фактическая себестоимость единицы продукции;

З_н — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений  норм.

При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной  формуле.

Основные особенности  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции состоят в следующем:

а) учет затрат на производство базируется на технически обоснованных нормах расхода материалов, нормах времени и сдельных расценках  по отдельным технологическим операциям  производства каждого вида изготовляемой  продукции;

б) на основе действующих на данный момент норм расхода материалов, норм выработки и сдельных расценок, смет расходов па обслуживание производства и управление составляют нормативные калькуляции себестоимости изделий, отражающие достигнутый уровень производства:

в) нормы расхода материалов, нормы выработки и сдельные расценки систематически пересматривают и в  действующие нормативные калькуляции  вносят изменения; одновременно с этим переоценивают остатки незавершённого производства, чем достигается единый уровень норм в учёте незавершённого производства и последующих затрат на производство;

г) первичные документы  на прямые затраты производства составляют в соответствии с действующими нормами  и отражают в системе учёта  затрат по нормам;

л) расход материалов сверх  установленных норм (например, при  неэкономном раскрое материала  или допущенном браке деталей), а также оплату работ, не предусмотренных технологическим процессом, выделяют в особых документах или оформляют отдельными документами с отличительной отметкой "Отклонения от норм"; для принятия к учету документов на расходы с отклонениями от норм требуется разрешительная виза руководящих работников предприятия, благодаря чему облегчается принятие оперативных мер к устранению причин, вызывающих непроизводительные расходы;

е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, накладные  расходы распределяют по видам изделий  комплексно, но с выделением суммы  расходов по норме и по отклонениям  от норм;

ж) аналитический учет затрат на производство ведут по каждому  объекту (по заказам, переделам, видам  изделий или группам однородных изделий) с выделением затрат по нормам, по изменениям норм и по отклонениям  от норм;

з) фактическую себестоимость единицы изделия исчисляют с выделением затрат по нормам, по изменениям норм и но отклонениям от норм; при групповом учёте затрат на производство однородных изделий калькуляция фактической себестоимости может составляться но каждому изделию данной учётной группы.

Нормативной калькуляцией называется расчёт слагаемых себестоимости  изделий, составленный по действующим  в данное время на предприятии  нормам расхода материалов, заработной платы, других прямых затрат и комплексных  расходов на обслуживании и управлении производством.

Планом организационно-технических  мероприятий предусматривается  систематический пересмотр нормативов на базе достигнутой экономии от внедрения  прогрессивных технологических  процессов, применения более экономичных  материалов, более рационального использования оборудования и проведения других мер, направленных к повышению эффективности производства,

По мере достижения намеченной планом экономии и изменения в  соответствии с этим действующих  нормативов составляют новые нормативные  калькуляции. Изменение норм приурочивается обычно к началу месяца, т.к. это обеспечивает более точную переоценку незавершённого производства и связано с меньшими техническими трудностями.

Нормативные калькуляции  себестоимости продукции составляет плановый отдел предприятия с  привлечением работников отдела подготовки производства и бухгалтерии.

Характерная черта нормативного метода - ведение сводного учета  затрат на производство по цехам, по видам  или однородным группам изделий  с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них. При  нормативном методе учета создается  система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются  нормативные калькуляции изделий  и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются  изменения норм. Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных  выборок, дополнительных сводок и промежуточных  документов предоставляет все необходимые  сведения, вытекающие из самой системы  учета, концентрируя внимание на отрицательных  моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный  и оперативный экономический  анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся  внутренние резервы.

Данные нормативного учета  облегчают работу, связанную с  подготовкой производства, оперативным  планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета  затрат на производство дает возможность  систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость  продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических  показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и  регулирования с нормативным  методом дает максимальный эффект в  снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и  ритмичности производства. При нормативном  методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для  выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения  конкретного вклада каждого подразделения  в общие результаты работы предприятия  и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в  организации дополнительного учета  показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При  нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая  взаимосвязь бухгалтерского учета  с планированием и оперативным  учетом, обеспечивается координация  работы бухгалтерии и других экономических  и технических служб, значительно  повышается роль бухгалтерского учета  в экономической работе.

Следовательно, нормативный  метод учета затрат на производство создает необходимые условия  для оперативного контроля и выявления  непроизводительных затрат в ходе самого производственного процесса, обеспечивает отражение в учёте важнейших  экономических показателей соблюдения плановых норм в затратах на производство, упрощает технику учета затрат на производство по объектам группового учёта затрат, сохраняя возможность  калькулирования себестоимости каждого вида изделий данной группы.

2. Типы нормативных  затрат и порядок их формирования

Нормативный метод учета  предполагает предварительное определение  нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

Нормативные затраты –  важнейшее управление производством, они отражают технический и организационный  уровни развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат  деятельности. Нормативные затраты – это технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг.

Нормативные затраты подразделяются на затраты по действующим нормам и затраты по отклонениям от них. При этом под действующими нормами  понимаются нормы, обусловленные технологическим  процессом, по которым осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплачивается труд рабочих и осуществляются другие расходы на изготовление продукции в текущем месяце. Под затратами по отклонениям понимаются перерасход или экономия фактических затрат по сравнению с нормами потребления ресурсов в производстве .

Также нормативные затраты  различают в зависимости от длительности их действия и времени расчета: на текущие и плановые.

Под текущими нормативными затратами подразумеваются затраты, на основе которых составляются текущие (в течении каждого отчетного месяца) нормативные калькуляции по деталям, узлам и изделиям.

Плановые нормативные  затраты рассчитываются на основе ожидаемых  на планируемый период норм.

Рассматриваемое предприятие  ТОО "Машзавод №1" ведет учет затрат в системе нормативной калькуляции. Производственный процесс на данном предприятии массовый, готовой продукцией являются станки и другое оборудование.

Перечень статей затрат, т.е. вопрос о том по каким статьям  классифицировать затраты, каждое предприятие  в условиях рынка решает самостоятельно. Иными словами руководство предприятия  само решает, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и  как их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

На рассматриваемом предприятии  классификация затрат осуществляется по плановым нормам и действующим (текущим) нормам. В разрезе норм затраты  классифицируются по экономическим  элементам.

Группировка затрат по экономическим  элементам и статьям калькуляции  соответственно находит отражение  в смете затрат и калькуляции  продукции.

Производственные затраты  ТОО "Машзавод №1" подразделяются на три категории:

- прямые затраты на  материалы;

- прямые затраты на  рабочую силу;

- накладные расходы.

К прямым затратам на материалы  относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного  продукта.

Прямые затраты на рабочую  силу - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих  в изготовлении продукции. Заработная плата обслуживающего персонала  не является прямыми затратами на рабочую силу и включается в состав накладных расходов.

Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы  и оплату труда. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные  расходы, арендная плата, страховые  взносы, коммунальные услуги, расходы  вследствие простоя и др.

Таким образом, по своему экономическому содержанию плановые нормативные затраты  устанавливаются на каждое изделие  в целом по соответствующим статьям  калькуляции, а действующие нормы  служат основанием для непосредственного  отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы. Эти нормы устанавливаются следующим  образом:

-  в части трудовых затрат - на каждую операцию в условиях индивидуальной организации труда;

-  основным источником формирования нормативной базы прямых материальных затрат является техническая документация, разрабатываемая в производственном, техническом и сметном отделах.

-  нормативная база, регламентирующая учет и распределение накладных расходов, организуется на основе учетной политики предприятия (распределяется между изделиями пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих).

Нормирование затрат по оплате труда является базой для осуществления  контроля за мерой труда и потребления, обеспечения нормального соотношения  между ростом производительности труда  и заработной платы. Поэтому независимо от удельного веса этих затрат в  себестоимости продукции необходимо обеспечить высокий научно-технический  уровень работ по нормированию труда  и заработной платы. На предприятии  ТОО "Машзавод №1" установлен четкий порядок пересмотра действующих норм затрат труда и предоставления извещений об изменении норм в нормативно-плановый отдел с указанием срока внедрения новых норм.

Сводный учет затрат на производство ведется по типам однородных изготавливаемых  станков по калькуляционным статьям  затрат по предприятию в целом.

3. Бухгалтерские  записи затрат в системе нормативной  калькуляции в целях формирования  себестоимости продукции

На предприятии ТОО "Машзавод №1" бухгалтерский учет ведется в соответствии с казахстанскими и международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, методическими рекомендациями, учетными регистрами и инструктивными документами, утвержденными уполномоченными государственными органами.

Финансовая бухгалтерия  ведет все счета, входящие в подразделы 1-8 Рабочего плана счетов по МСФО, составляет Главную книгу, баланс и все формы  финансовой отчетности.

Управленческая производственная бухгалтерия (планово-экономический  отдел и бухгалтер-нормировщик) ведет  счета, входящие в раздел 8 Рабочего плана счетов по МСФО. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость, разрабатывает  нормы и нормативы затрат на производство и контролирует их выполнение, выполняет  весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг, составляет внутреннюю производственную отчетность.

Как уже было сказано выше, на предприятии ТОО "Машзавод №1" по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.Для учета фактических затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 8010 "Основное производство", 8020 "Полуфабрикаты собственного производства", 8030 "Вспомогательные производства", 8040 "Накладные расходы".

По группе счетов 8010 "Основное производство" открываются элементарные счета: 8011 "Материалы", 8012 "Оплата труда производственных рабочих", 8013 "Отчисления от оплаты труда", 8014 "Накладные расходы".

Группа счетов 8010 "Основное производство" предназначена для  обобщения всех затрат на производство, учтенных на счетах 8011-8014 и включает в себя следующие разработанные  бухгалтерской службой предприятия  ТОО "Строй-Сервис" счета:

Счет 8011 "Материалы", на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных  для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

Счет 8012 "Оплата труда  производственных рабочих", на котором  отражаются затраты по оплате труда  рабочих, непосредственно занятых  в основном производстве;

Счет 8013 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются расходы  по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальные отчисления;

Счет 8014 "Накладные расходы", на котором отражается сумма накладных  расходов, относящихся к основному  производству.

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита  списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8010 "Основное производство". По дебету счета 8010 "Основное производство" отражают фактическую  себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость  неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки  незавершенного производства.

Перечисленные счета 8010 "Основное производство" (обобщающий) и все транзитные счета (8011, 8012, 8013, 8014) являются активными калькуляционными счетами.

Аналогичные транзитные счета  открываются по группе счетов 8030 "Вспомогательные  производства".

Учет затрат по экономическим  элементам ведется в журнале-ордере "10-С в специальной таблице "Расчеты затрат на производство по экономическим элементам". Она  построена в виде шахматной ведомости. В ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство. Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовка) дебетуемые - в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов ( по направлениям ), а по вертикали - по кредиту счетов ( по элементам затрат ).Калькулирование себестоимости продукции ведется по бесполуфабрикатному методу. Исходя из этого, в бухгалтерском учете не находит отражение передача полуфабрикатов из цеха в цех и их себестоимость на различных стадиях обработки, а исчисляется лишь себестоимость готовой продукции.

Правильно собранные и  разнесенные по счетам бухгалтерского учета затраты не дают достаточной  и необходимой информации для  управления производственно-хозяйственной  деятельностью предприятия. Для  этого необходимо знать затраты  на единицу продукции, т.е. калькулировать ее себестоимость.

Процесс калькулирования заключается в расчете сумм прямых и накладных расходов, приходящихся на единицу продукции. Учет прямых затрат организуется по видам продукции. Накладные расходы распределяются по видам продукции.

Последовательность расчета  себестоимости единицы продукции  включает в себя несколько этапов:

1. Собирается общая величина  накладных расходов. В бухгалтерском  учете накладные расходы, учтенные  по статьям расходов, закрываются:

- Д-т 8040;

- К-т 8041,8042, 8043, 8044, 8045, 8046, 8047, 8048.

2. Определяется коэффициент  распределения накладных расходов  между основным и вспомогательным  производством.

3. Величина накладных  расходов включается в состав  затрат вспомогательного производства  на основании рассчитанного коэффициента  распределения накладных расходов  между основным и вспомогательным  производством:

- Д-т 8034;

- К-т 8040.

4. Определяется коэффициент  распределения накладных расходов  между видами продукции, выпускаемой  основным производством. Базы  распределения накладных расходов  между основным и вспомогательным  производством и видами продукции  основного производства могут  быть разными. Ею, соответственно, может быть заработная плата  производственных рабочих и расход  материалов. В нашем случае используется  единая база распределения - основная  заработная плата производственных  рабочих.