Нормативный метод как отечественный аналог системы «стандарт-кост»: сходные черты и отличия учетно-аналитических технологий

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ, МОЛОДЕЖИ И  СПОРТА УКРАИНЫ

       Донецкий Национальный  Университет

     учетно-финансовый факультет 
 
 
 
 

     Реферат

     по  управленческому учету:

     Нормативный метод как отечественный  аналог системы «стандарт-кост»: сходные черты  и отличия учетно-аналитических технологий 
 
 
 
 

     студентки 4 курса

     специальности Учет и аудит

     группа 0106-А

     Гавриленко М.И. 
 

     2011

     Содержание 

Введение 3

1. Общая  характеристика и принципы системы  “стандарт-кост” и нормативного  учета расходов и калькулирования  себестоимости продукции 5

2. Порядок  установления и изменения норм  при нормативном методе и стандартов  в системе «стандарт-кост» 7

3. Учет  отклонений от норм (стандартов) 10

4. Калькулирование  себестоимости по нормативному  методу и в системе «стандарт-кост» 13

5. Отличия и общие черты нормативного метода и системы «стандарт-кост» 16

Заключение 18

Список  использованной литературы 20 
 
 

Введение

Управленческий  учет – это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной  организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, связанной с затратами предприятия, понесенными в процессе его функционирования.

      Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих  работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

      В настоящее время все большее  значение приобретают нормативные  методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том  числе и нормативный метод  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

      Нормативный метод учета получил свое развитие на основе американского метода «Стандарт-кост», разработанного в начале ХХ века. Использование этого метода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управлению. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

      В настоящее время внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так  как на многих предприятиях можно  обнаружить недостатки в использовании  материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание на том, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения. 
 
 

     1. Общая характеристика  и принципы системы “стандарт-кост” и нормативного учета расходов и калькулирования себестоимости продукции

     Система “стандарт-кост” возникла в начале ХХ ст. в США. Это был один из принципов  научного менеджмента, предложенного Ф. Тейлором, Г. Емерсоном и др. Первые упоминания о системе стандарт-кост встречаются в книге Г. Емерсона “Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы”. Впервые полную систему нормативного учета затрат описал в 1911 г. Ч. Гаррисон. В статьях на тему “Учет себестоимости на помощь производству” (в 1918 г.) он дал детальную характеристику этой системы.

     В Советском Союзе о системе  “стандарт-кост” заговорили в 1933 г. в связи с публикацией в  переводе книги Ч. Гаррисона “Стандарт-кост”. В 1934 г. был опубликован на русском языке перевод книги другого американского экономиста Т.Дауни «Стандарт-кост в системном учете».

       В 1931 г. Институт техники управления  занялся детальным изучением  возможностей практического применения  системы “стандарт-кост” в СССР.

     Система «стандарт-кост» – это система измерения оценочных размеров расходов на каком-либо участке производства, то есть тех, которые должны быть понесены при определенных условиях. Она дает возможность администрации определить, сколько продукт должен стоить предприятию (нормативные расходы на его производство), сколько он фактически стоит (фактические расходы).

     Основными принципами системы “стандарт-кост” являются:

     1) научно обоснованное предыдущее нормирование расходов;

     2) раздельный учет расходов по нормативам и отклонений от нормативов;

     3) периодический пересмотр нормативов при изменении условий производства;

     4) калькулирование себестоимости продукции по нормативам и фактическим расходам;

     5) систематический контроль и анализ отклонений от нормативов по их видам, местам возникновения, причинам;

     6) оперативное реагирование на отклонения.

     Нормативный метод учета и  калькулирования  затрат является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам.

     Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих принципов:

1. предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
2. учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
3. определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;
4. определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
5. учет фактических издержек производства в течение месяца;
6. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;
7. определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;
8. подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов.

2. Порядок установления и изменения норм  при нормативном методе и стандартов в системе «стандарт-кост»

     Характерным для системы нормативного учета является своевременное обновление нормативов в результате осуществленных мероприятий по техническому развитию и усовершенствованию организации производства. (рис 1)

     Рисунок 1 Схема действий при нормативном  учете затрат

     Именно  поэтому организация нормативного учета, прежде всего, связана с необходимостью разработки прогрессивных, технически обоснованных, норм расходов материалов, труда и заработной платы, на единицу продукции и ее составных частей - деталей, узлов и других сборных материалов. Нормативы, которые характеризуют величину расходов труда и заработной платы, выражаются в показателях норм выработки и расценках на оплату труды, которые устанавливаются, по каждой технологической операции.

     Нормативные данные о материальных расходах для  нормативных калькуляций берутся из спецификаций, которые разрабатываются в отделе главного технолога. Данные о нормативных расходах относительно заработной платы (нормативные затраты времени, расценки, по операциям) готовит отдел труда и заработной платы предприятия.

     Внедрение в производство организационно технических  мероприятий, более совершенного оборудования, рационализаторских предложений приводит к снижению расходов материалов и  заработной платы на единицу продукции, а, следовательно, и к изменениям установленных для них нормативов. Эти изменения фиксирует отдел подготовки производства в специальных сообщениях, которые составляют отдельно для смены норм расходов материалов, нормативного времени и расценок, цеховых и других расходов.

     Изменения норм обязательно группируют по причинам, наименованиям изделий, их однородным группам, цехам. На основании сообщений изменения норм вносят в нормативные калькуляции. Новые нормы, как правило, вводятся с 1-го числа следующего после изменения месяца (квартала), вводится название детали (изделию), которой касается изменения норм, старая и новая нормы, разница изменения нормы, дата и обоснование причины введения новой нормы.

     Учет  изменений норм дает возможность  уточнять факторы формирования фактической  себестоимости и обнаруживать экономическую эффективность внедренных рационализаторских предложений и проведенных организационно технических мероприятий. Во всех производствах в случае изменений норм возникает необходимость переоценки незавершенного производства на дату изменения. Это вызвано тем, что остаток незавершенного производства, который переходит на 1-е число отчетного месяца, рассчитан по старым нормам, а отчетная калькуляция составлена, исходя из расходов по новым нормам. Переоценку незавершенного производства проводят с использованием коэффициентов (индексов изменений норм).

     Метод стандарт-кост не регламентируется законом и не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров, а потому на практике используют разные стандарты внутри предприятия.

     Стандарты на промышленно-производственные  расходы зависят от производительности труда и эффективности использования мощностей.

     Стандарты можно классифицировать как базисные, текущие, постоянные, идеальные, достигнутые  и облегченные, реальные.

     В последние годы при разработке стандартов обращают внимание на поведение исполнителей, поскольку, по мнению руководства, очень высокий стандарт может смутить работников, что они не смогут достичь выполнения даже достаточно умеренных стандартов. В связи  с этим учитываются квалификация работников, их энтузиазм, степень контроля над результатами операций и т.д.

     Иногда  стандарты устанавливаются на короткий период времени и пересматриваются по мере их необходимости. Например, стандарт по материалам может быть релевантным  для определенного периода времени, но не будет релевантным после того, как произошло повышение уровня цен на этот материал. Изменение фактической цены по сравнению с нормативной не будет измерителем эффективности работы отдела поставки, если используется устаревшая стандартная цена.

     Порядок изменения стандартов зависит от изменения технологии, цен, качества ранее установленных стандартов и других факторов. 
 
 
 
 
 

     3. Учет отклонений  от норм

     Важным  и обязательным моментом организации нормативного учета является систематический учет в процессе производства отклонений от норм расходов, установленных на начало месяца, по материалам (по каждому наименованию), заработной плате рабочих и нормативным расходам.

     Действующие нормы – это обусловленные технологическим процессом нормы, по которым осуществляются отпуск сырья и материалов и оплата выполненных работ. Отклонениями от норм считаются как экономия, так и дополнительные расходы сырья, материалов, заработной платы, и другие дополнительные расходы (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатой за отклонение от нормальных условий труда и т. п.).

     Отклонения  от норм учитываются по местам их возникновения (цехам, участкам, бригадам), причинам и виновникам, на основании документации и, прежде всего, сигнальной документации, которая имеет обычно другой цвет или цветную полосу. Такими сигнальными документами являются материальные требования на дополнительный (сверхлимитный) отпуск материалов для заполнения недостач и нехватки деталей, акты на замену материалов, доплатные листки по заработной плате, наряды на выполнение операций, не предусмотренных технологией, и тому подобное. Часть отклонений учитывается на основании других документов, в которых фактическое расходование отображается в сопоставлении с нормативным.

     В конце отчетного периода составляют сводную ведомость отклонений по причинам и виновникам отдельно по материалам и заработной плате. 

     Анализ  этих отклонений дает возможность принимать  меры относительно ликвидации перерасходов, недопущению потерь, распространять опыт экономного расходования материалов и использование рабочего времени.

     Ежедневное  обобщение и анализ отклонений от норм по местам возникновения затрат и центрам  ответственности позволяют руководителям производственных подразделений своевременно устранять недостатки, которые возникают при организации производства, и предупреждать возможность их появления в будущем.

     Анализ  и контроль отклонений являются основными  инструментами системы «стандарт-кост». Суть анализа отклонений заключается в разложении отклонений на отдельные составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей (в совокупности формирующих общее отклонение). Цель подобного анализа состоит в привлечении внимания руководства различного уровня к контролируемым затратам и доходам, которые либо не были запланированы, либо величина которых оказалась выше (ниже) нормативной. Если руководство своевременно обратит внимание на место возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлений и операций.

     Анализ  отклонений проводится, как правило, в два этапа.

     На  первом этапе идентифицируются любые  отклонения, обусловленные изменениями объемов производства в течение отчетного периода (отклонения в связи с пересмотром сметы или неконтролируемые отклонения). Данный процесс требует пересмотра и адаптации бюджета к фактическому объему производства или, иными словами, составления гибкого бюджета (сметы). Такая процедура необходима, поскольку, неверно сравнивать фактические результаты на одном уровне деятельности со сметными на другом уровне. Первоначальная смета должна быть скорректирована по фактическому уровню деятельности. Этот процесс называется составлением гибкой сметы.

     На  втором этапе анализируются расхождения  между пересмотренным бюджетом и фактическими данными (контролируемые отклонения). В выявлении контролируемых отклонений важнейшую роль играет подготовка гибкого бюджета, поскольку для осуществления эффективного контроля необходимо, чтобы фактически полученные доходы и понесенные расходы сопоставлялись с запланированными доходами и расходами с учетом фактического уровня хозяйственной деятельности. Контролируемые отклонения должны исключить в той мере, в какой это представляется возможным, факторы, неподконтрольные лицу, на которое возлагается ответственность за возникшие отклонения.

     Основная  причина выделения контролируемых и неконтролируемых отклонений заключается в том, что обусловившие их причины будут различны, и поэтому будут отражать зону ответственности различных руководителей. Например, отклонения, связанные с пересмотром бюджета, могут отражать способности руководителей к прогнозированию и планированию будущей ситуации, в то время как контролируемые отклонения в большей степени будут отражать степень эффективности или неэффективности деятельности организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Калькулирование себестоимости по нормативному методу и в системе стандарт-кост

     При нормативном методе учета расходов на производство и калькулировании  себестоимости продукции основанием для определения фактической себестоимости является нормативная калькуляция. Основой для составления нормативных калькуляций себестоимости отдельных видов изделий и полуфабрикатов являются разработанные нормативы расходов. Они устанавливаются в соответствии с технической документацией на производстве продукции (чертежом деталей и узлов, которые разработаны конструкторским бюро).

     В отличие от плановых калькуляций, в основе которых лежат среднегодовые нормативы расходов, нормативные калькуляции составляются по нормам, которые действуют в данном отчетном периоде. То есть, нормативная калькуляция себестоимости изделия отображает технический уровень, которого достигло данное предприятие на определенную дату, причем на разные даты величина ее разная; плановая – является средней величиной между тем, которое было достигнуто предприятием на начало планового периода, и тем, которое должно быть достигнуто им до конца этого периода.

     Нормативные калькуляции составляются для всех видов изделий, которые выпускает предприятие, последовательно для деталей, узлов и изделий, в целом или, только для изделия в целом. Калькуляция для деталей и узлов составляется только по статьям основных расходов. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а расходы на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

     Для составления калькуляции себестоимости  используют данные сводного учета расходов на производство, который ведется в бухгалтерии в специальных сведениях по группам однородных изделий и статьям расходов.

     В ведомости учета расходов на производство, построенной по калькуляционным статьям расходов, обобщаются все расходы, связанные с изготовлением однородной группы изделий в цехах предприятия. Данные о расходах на материалы, заработную плату и другие расходы, наводятся в известности в уже сгруппированном по цехам виде. В ведомости с целью упрощения приведены только отклонение от норм расходов, учтенные изменения норм в отчетном месяце.

     Нормативную себестоимость всей товарной продукции  рассчитывают как произведение количества отгруженной продукции на действующие  в отчетном периоде нормы расходов по каждой статье калькуляции.  Фактическая себестоимость продукции (однородных групп или видов изделий) при нормативном методе учета вычисляется не путем прямого подсчета по статьям расходов, а как сумма алгебраизма нормативных расходов, изменений норм и отклонений  от норм.

     Фактическую себестоимость единицы продукции  определяют с помощью индексов отклонений, рассчитанных как отношение фактической  себестоимости товарной продукции  к нормативной.

     Для производства продукции на предприятии, которое применяет систему стандарт-кост, на основе технологии производства до начала производственного процесса определяется стандартная себестоимость по каждому изделию, которая показывает количество материалов, рабочей силы и накладных расходов, которые необходимо использовать для производства продукции. Эта карточка заполняется заранее. Стандартная стоимость материалов разрабатывается инженерами, которые учитывают технологию их изготовления и качество.

     Допустимые  и неизбежные материальные потери, связанные с технологией обработки продукции, включаются в стандартную стоимость.

     В американских фирмах используются разные варианты учета расходов на производство и калькулирования стандартной  себестоимости. Выделяются два наиболее распространенных.

     Суть  первого варианта учета затрат на производство по системе стандарт-кост заключается в том, что расходы по дебету счета производства отражаются по стандартной стоимости, с кредита этого счета готовая продукция списывается тоже по стандартной стоимости, стоимость остатков незавершенного производства вычисляется по стандартной стоимости.

     При втором варианте учете производственные расходы по дебету счета производства учитываются по фактической стоимости, а готовая продукция списывается с кредита счета по стандартной стоимости. Стоимость остатков незавершенного производства определяется по стандартной стоимости с учетом отклонений.

     Согласно  этим вариантам учета затрат себестоимость единицы продукции определяется заранее на базе твердого стандарта. Отклонения от стандартной себестоимости большинство фирм в США не относят на себестоимость продукции, а списывают эту разницу на реализацию готовой продукции 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     5. Отличия и общие черты нормативного метода и системы «стандарт-кост»

     Основные  отличия между системой «стандарт-кост» и нормативным методом заключаются в том, что:

     - стандарт-кост – это система  планирования и анализа различных  вариантов затрат, в том числе  из-за разной загрузки производственных  мощностей, а нормативный метод  – система измерения их фактической  величины при фактической загрузке;

     - стандарт-кост непосредственно не  связан с калькулированием фактической  себестоимости единицы продукции,  нормативный учет начинается  с калькулирования нормативной  себестоимости носителя затрат  и завершается составлением калькуляции  фактической себестоимости единицы продукции;

     -  в стандарт-косте отклонения от  норм (стандартов) затрат выявляют  расчетным путем после завершения  процессов производства и сбыта,  в нормативном учете – с  помощью первичного документирования  и до начала или в процессе  расходования ресурсов;

     - стандарт-кост широко используется  для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

     - в стандарт-косте используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет, на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости по учетным ценам.

     Нормативный учет и система «стандарт-кост»  общие черты:

     * в основе обеих систем находятся  стандарты (нормативы)

     * обе повышают  качество управления  расходами путем выявления отклонений  с использованием сигнальной  документации

     * обе используются для бюджетирования

     * отклонения отражаются на специальных  счетах

     *предусматривают  возможность списания отклонений  на расходы периода и отнесения  за счет финансовых результатов

     Заключение

     Нормативный метод является отечественным аналогом система «стандарт-кост», которая  используется в зарубежной практике. Они имеют ряд отличий, но также  есть и общие моменты.

     Сравнив нормативный метод с системой стандарт-кост, можно сделать следующие выводы:

     1) Оба метода учитывают затраты  в пределах норм.

     2) Оба метода предполагают учет  полных затрат.

     3) В учете по методу стандарт-костинг  расходы сверх установленных  норм относятся на виновных  лиц или на результаты финансово-хозяйственной  деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

     4) В условиях «стандарт-костинг»  изменение норм в текущем учете  не предполагается. При нормативном  методе это возможно.

     5) В отличие от «стандарт-костинг»  метод нормативного учета не сориентирован на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяе обосновать цены.

     6) Главное отличие заключается  в том,что систему «стандарт-костинг»  рассматривают не как метод  бухгалтерского учета, а как  систему управления по отклонениям.

     Таким образом, нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю предоставляется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.

     В то же время имеется и ряд недостатков нормативного метода. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

     Сегодня развитие нормативного метода должно происходить в направлении его  комплексного использования как  для бухгалтерской регистрации  расходов и вычисления себестоимости продукции, так и для работ, связанных с подготовкой производства, его оперативным планированием, расчетов потребительских ресурсов и анализом себестоимости. При таком расширенном использовании нормативного учета последний выступает как метод, который позволяет органично связывать подготовку производства, планирования, учет затрат, калькулирование и анализ себестоимости  в взаимосвязанный комплекс, который основывается на действующих нормах затрат при системном учете их изменений.