О переходе с ЕСН на страховые взносы

О переходе с  ЕСН   на   страховые   взносы 

В ряду предстоящих  перемен в налоговом законодательстве особое место занимает предстоящий  переход в 2010 году с уплаты  ЕСН   на   страховые   взносы  в ФСС РФ, а также в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Порядок начисления и уплаты страховых взносов регламентирован  Федеральными законами от 24.07.09 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ.

Нет ничего удивительного  в том, что у многих налогоплательщиков, да и у ответственных работников внебюджетных фондов возникает смутное  беспокойство в этой связи. Только причины  у этого беспокойства разные.

Руководителям внебюджетных фондов предстоит решить нелегкую задачу по обеспечению наполняемости вверенных  им фондов и организацию эффективной  контрольной работы. Легко себе представить, какие социальные последствия могут  возникнуть в стране, если произойдет, например, значительный недобор средств в пенсионный фонд при одновременном резком падении цены нефти и газа на мировых рынках.

У налогоплательщиков могут  возникнуть проблемы не столь масштабные, но не менее насущные: как, например, «свести концы с концами»? Ведь общий размер страховых взносов  будет больше, чем не такой уж малый и сейчас ЕСН . Размывается также принцип так называемого «одного окна» при сдаче соответствующей отчетности.

Поэтому нелишне еще раз  остановиться на основных моментах начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.

Виды страховых  взносов

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ (далее Закон  №212-ФЗ) с 2010 года страхователи обязаны  уплачивать страховые  взносы :

• на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд;
• на обязательное медицинское страхование в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС);
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Кроме того, все работодатели по-прежнему должны уплачивать страховые  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  в соответствии сФедеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Плательщики страховых  взносов

Перечень страхователей (плательщиков страховых взносов) с 2010 года приведен в п. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ. Они подразделяются на две группы:

• лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели);
• лица, не производящие выплат физическим лицам (так называемые самозанятые).

В первую группу страхователей  входят следующие работодатели:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Ко второй группе плательщиков страховых взносов относятся:

• индивидуальные предприниматели;
• адвокаты;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Те индивидуальные предприниматели, которые привлекают наемных работников, относятся одновременно к обеим  категориям плательщиков страховых  взносов. Поэтому они обязаны  исчислять и уплачивать страховые  взносы по каждому основанию (часть 3 ст. 5 Закона №212-ФЗ).

Хорошей новостью для страхователей  является то, что Федеральным законом  от 24.07.09 №213-ФЗ (далее Закон №213-ФЗ) не было внесено изменений в Федеральный  закон от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». А это значит, что введение страховых взносов с 2010 года не приведет к изменению порядка регистрации страхователей в фондах.

Что касается вновь возникших  организаций и зарегистрировавшихся индивидуальных предпринимателей, их постановка на учет в фондах, как  и прежде, будет осуществляться в  режиме «одного окна». Налоговые  органы, осуществляющие государственную  регистрацию, будут передавать сведения о зарегистрированных организациях и индивидуальных предпринимателях в фонды. После присвоения им регистрационных  номеров фонды направят страхователям  соответствующие уведомления.

Тем не менее, останутся отдельные  категории плательщиков, которые  обязаны вставать на учет в фондах самостоятельно. К ним относятся:

• организации по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет и начисляющих зарплату и иные вознаграждения физическим лицам;
• адвокаты, занимающиеся частной практикой;
• частные нотариусы;
• физические лица – работодатели (индивидуальные предприниматели и физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы, адвокаты, частные детективы);
• главы крестьянского (фермерского) хозяйства;
• крестьянские (фермерские) хозяйства, зарегистрированные в качестве юридического лица, заключившие трудовые или гражданско-правовые договоры с физическими лицами;
• родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, заключивших трудовые или гражданско-правовые договоры с физическими лицами. Фонды осуществляют регистрацию указанных страхователей на основании поданных ими заявлений.

Правила исчисления страховых взносов

Согласно ст. 15 Закона №212-ФЗ плательщики будут рассчитывать сумму страховых взносов, подлежащих уплате, отдельно по каждому внебюджетному  фонду. Сумму взносов по каждому  застрахованному лицу нужно определять по завершении каждого месяца нарастающим  итогом в течение расчетного периода, которым в соответствии с частью 1 ст. 10 Закона №212-ФЗ признается календарный  год.

Очевидно, что по каждому  застрахованному лицу работодателям  по-прежнему придется заполнять индивидуальные карточки по учету сумм начисленных  выплат и вознаграждений в его  пользу, а также сумм страховых  взносов.

Порядок уплаты страховых  взносов

После  отмены   ЕСН  страхователи будут перечислять платежи не в федеральный бюджет, а только в соответствующие фонды в виде страховых взносов (часть 8 ст. 15 Закона №212-ФЗ). Перечислять  страховые  взносы  придется ежемесячно. Срок их уплаты установлен в части 5 ст. 15 Закона №212-ФЗ – не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислены страховые взносы. С 2010 года такие платежи будут называться не авансовыми платежами, как в текущем году, а ежемесячными обязательными платежами.

Для уплаты страховых взносов  по итогам календарного года отдельного срока Законом №212-ФЗ не предусмотрено. Следовательно, перечислять страховые  взносы за декабрь необходимо в общеустановленном  порядке – не позднее 15 января следующего года. Другого срока для уплаты страховых взносов по итогам года не установлено.

Если в состав организации  входят обособленные подразделения, имеющие  отдельный баланс и расчетный  счет и начисляющие выплаты в  пользу физических лиц, данные подразделения  должны исполнять за организацию  обязанность по уплате страховых  взносов по месту своего нахождения (часть 11 ст. 15 Закона №212-ФЗ).

Сумма, подлежащая уплате обособленным подразделением, определяется исходя из величины базы по начислению страховых  взносов, относящейся к этому  обособленному подразделению. А  по месту нахождения организации  должна уплачиваться разница между  общей суммой страховых взносов, исчисленной по организации в  целом, и совокупной суммой страховых  взносов, подлежащей уплате по месту  нахождения обособленных подразделений  организации (п. 12 и 13 ст. 15 Закона №212-ФЗ).

Недоимка по страховым  взносам

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов фонды  осуществляют взыскание недоимки. С 2010 года задолженность по страховым  взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование будет  взыскивать Пенсионный фонд, так как  он уполномочен осуществлять контроль за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты этих видов страховых взносов (часть 1 ст. 3 Закона №212-ФЗ). А недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет взыскивать ФСС России.

Процедура выставления требования об уплате недоимки, пеней и штрафов  приведена в ст. 22 Закона №212-ФЗ. Если плательщик в течение десяти календарных  дней со дня получения требования не погасил задолженность добровольно, фонд вправе приступить к взысканию  недоимки в принудительном порядке.

С организаций и индивидуальных предпринимателей фонд взыскивает задолженность  по страховым взносам в бесспорном порядке путем выставления инкассового  поручения в банк, в котором  у плательщика открыт расчетный  счет (статья 19 Закона №212-ФЗ). А если денежных средств нет или их недостаточно, то недоимка взыскивается в административном порядке через судебных приставов  за счет имущества должника (статья 20 Закона №212-ФЗ).

С физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, недоимка по страховым взносам взыскивается в судебном порядке (ст. 21 Закона №212-ФЗ). Кроме того, через суд осуществляется взыскание задолженности по страховым  взносам с организаций и индивидуальных предпринимателей в отдельных ситуациях, указанных в части 4 ст. 18 Закона №212-ФЗ.

На основании ст. 25 Закона №212-ФЗ пени за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются  исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Пени взыскиваются с плательщика в том же порядке, что и недоимка по страховым взносам.

Отчетность по страховым взносам

Плательщики-работодатели обязаны  составлять расчеты по страховым  взносам по окончании каждого  отчетного периода. Согласно части 2 ст. 10 Закона №212-ФЗ отчетными периодами  признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год. Расчеты по страховым  взносам составляются нарастающим  итогом.

Сроки представления расчетов в фонды установлены частью 9 ст. 15 Закона №212-ФЗ.

В органы ПФР представляется расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Значит, отчетность за I квартал представляется до 1 мая, за полугодие – до 1 августа, за 9 месяцев – до 1 ноября, за год – до 1 февраля следующего года. При этом 1-е число указанных месяцев в расчет срока не входит.

В органы ФСС РФ расчет по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подается в срок до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. То есть отчетность за I квартал представляется до 15 апреля, за полугодие – до 15 июля, за 9 месяцев – до 15 октября, за год – до 15 января следующего года. Поэтому последним днем представления отчетности будет 14-е число указанных месяцев.

Представление расчетов по страховым взносам в электронной форме с электронной цифровой подписью предусмотрено в части 10 ст. 15 Закона №212-ФЗ. В 2010 году отчетность в электронном виде обязаны сдавать плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, составляет более 100 человек. А с 2011 года такая обязанность возлагается на всех плательщиков страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц составляет более 50 человек.

Обособленные  подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеющие расчетный счет и производящие выплаты в пользу физических лиц, должны выполнять обязанность организации по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (часть 11 ст. 15 Закона №212-ФЗ).

В статье 17 Закона №212-ФЗ предусмотрено  составление уточненных расчетов по страховым взносам в случае обнаружения  плательщиком ошибок в отчетности за прошлые периоды. Прядок составления  и представления уточненных расчетов напоминает правила, предусмотренные  для налоговых деклараций в части I НК РФ. Следует только иметь в виду, что до момента представления уточненного расчета необходимо уплатить сумму выявленной недоимки по страховым взносам и пени.

Страховые взносы у «самозанятых»

К категории «самозанятые» относятся физические лица, работающие самостоятельно и получающие доход от предпринимательской деятельности. Если такие плательщики осуществляют выплаты в пользу других физических лиц по трудовым или гоажданско-правовым договорам, они должны начислять и уплачивать страховые взносы одновременно по двум основаниям: за наемных работников как работодатели и за себя как «самозанятые».

Пока еще указанные  лица перечисляют за себя страховые  взносы в ПФР в виде фиксированного платежа. Его размер определяется исходя из стоимости страхового года, который  ежегодно устанавливается Правительством РФ.

Со следующего года фиксированный  платеж уплачиваться не будет. Сумму  страховых взносов, подлежащую уплате в фонды, «самозанятые» лица будут рассчитывать самостоятельно. При этом порядок определения стоимости страхового года установлен в части 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ. Этот показатель определяется в виде произведения минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством (МРОТ) на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, на тариф страховых взносов по соответствующему фонду и на 12 (по количеству календарных месяцев в году).

Таблица 1

Стоимость страхового года для «самозанятых» лиц

В 2010 году «самозанятые» лица будут рассчитывать стоимость страхового года исходя из нынешних ставок страховых взносов в фонды. А с 2011 года – исходя из тарифов страховых взносов, установленных в части 2 ст. 12 Закона №212-ФЗ (таблица 2).

Страховые взносы в ФСС  РФ «самозанятые» лица, как и сейчас, будут уплачивать на добровольных началах (часть 5 ст. 14 Закона №212-ФЗ).

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств должны уплачивать страховые  взносы исходя из стоимости страхового года за себя и за каждого члена  хозяйства (часть 2 ст. 14 Закона №212-ФЗ). Но если они нанимают работников, на выплаты в их пользу страховые  взносы нужно начислять по правилам, установленным для работодателей.

Если «самозанятое» лицо начнет осуществлять предпринимательскую деятельность в середине года, сумма страховых взносов, подлежащая уплате в фонды, рассчитывается пропорционально количеству полных календарных месяцев осуществления деятельности, а в неполном месяце – пропорционально количеству календарных дней этого месяца (часть 3 ст. 14 Закона №212-ФЗ).

Указанные лица должны перечислять  страховые взносы в фонды разными  платежными документами. Для таких  плательщиков установлен один срок уплаты страховых взносов – не позднее 31 декабря текущего календарного года на основании части 2 ст. 16 Закона №212-ФЗ. Однако плательщик вправе перечислять сумму страховых взносов в течение года несколькими платежами.

«Самозанятые» лица, как и все плательщики страховых взносов, должны представлять отчетность по суммам начисленных и уплаченных страховых взносов. Они обязаны подавать в ПФР расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за истекший расчетный период в срок до 1 марта следующего года (часть 5 ст. 16 Закона №212-ФЗ). Если такой плательщик вступил в ФСС РФ в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ему нужно представлять отчетность и по страховым взносам в ФСС РФ.

В случае прекращения деятельности до окончания расчетного периода  «самозанятые» лица должны сдать в фонд отчетность по страховым взносам в сроки, указанные в частях 6 и 7 ст. 16 Закона №212-ФЗ. При этом уплата страховых взносов в фонды должна быть произведена не позднее 15 календарных дней со дня подачи этих последних расчетов (часть 8 ст. 16 Закона №212-ФЗ).

Штрафные санкции  по страховым взносам

ПФР и ФСС РФ будут осуществлять камеральные и выездные проверки с целью контроля за правильностью исчисления страховых взносов. При этом органы ПФР будут проверять плательщиков по начислению и уплате страховых взносов как на обязательное пенсионное, так и на обязательное медицинское страхование.

Порядок проведения камеральных  проверок установлен ст. 34, а выездных проверок – ст. 35 Закона №212-ФЗ. Камеральная  проверка может проводиться в  течение трех месяцев со дня представления  плательщиком расчета по страховым  взносам, а выездная – не чаще одного раза в 3 года (часть 2 ст. 34 и часть 10 ст. 35 Закона №212-ФЗ). Другие процедуры, осуществляемые при проведении камеральных  и выездных проверок, в том числе  доступ должностных лиц фонда  на территорию плательщика страховых  взносов, истребование документов, оформление результатов проверки, вынесение  решения по итогам рассмотрения материалов проверки предусмотрены ст. 36 - 39 Закона №212-ФЗ.

При выявлении фактов правонарушений по итогам камеральной или выездной проверки плательщику будут предъявлены  штрафные санкции, указанные в ст. 46-51 Закона №212-ФЗ.

Суммы штрафов в целом  сопоставимы со штрафными санкциями, приведенными в I части Налогового кодекса  РФ. Например, за несвоевременное представление  расчета по страховым взносам  предусмотрены такие же штрафные санкции, как и за несвоевременное  представление налоговой декларации (ст. 46 Закона №212-ФЗ и ст. 119 НК РФ). Но в налоговом кодексе за просрочку представления налоговой декларации в течение срока более 180 дней не предусмотрено минимальной суммы штрафа. А Законом №212-ФЗ для такого же пропуска срока представления расчета по страховым взносам введен минимальный штраф в размере не менее 1000 руб.

Кроме того, по правилам Налогового кодекса РФ штрафную санкцию за несвоевременное  представление налоговой декларации по  ЕСН  можно налагать на налогоплательщика только один раз в год (так как декларация по  ЕСН сдается только по итогам года). А в соответствии с Законом №212-ФЗ на плательщика страховых взносов налагается штраф за несвоевременное представление расчета по страховым взносам – то есть до четырех раз в год (исходя из сроков представления расчета).

Размеры штрафных санкций  за неуплату или неполную уплату страховых  взносов и сумм налога в Законе №212-ФЗ и в Налоговом кодексе  РФ одинаковы (ст. 47 Закона №212-ФЗ и ст. 122 НК РФ).

За отказ плательщика  от представления документов, необходимых  для осуществления контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов и налогов, штрафная санкция одинаковая. Так за каждый непредставленный документ придется уплатить 50 руб. (ст. 48 Закона №212-ФЗ и п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе РФ также предусмотрено наказание для организаций, которые в рамках встречной проверки не представили запрашиваемые документы, касающиеся проверяемого налогоплательщика (предусмотрен штраф в размере 5000 руб.). В Законе №212-ФЗ подобной нормы нет, так как встречные проверки для осуществления дополнительного контроля за правильностью исчисления страховых взносов проводиться не будут, поскольку в них нет необходимости.

Следует иметь в виду, что согласно подп. «б» п. 4 части 2 ст. 28 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны хранить документы по исчислению и уплате страховых взносов в течение 6 лет. Это требование касается таких документов, как ведомости по начислению заработной платы, кассовые и банковские документы по осуществлению выплат в пользу физических лиц, платежные документы на перечисление страховых взносов в фонды, индивидуальные и сводные карточки учета страховых взносов по застрахованным лицам, формы расчетов по страховым взносам, сведения по персонифицированному учету в ПФР, документы по начислению и выплате пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством и т. п.