Общие сведения об акцизном налоге

Общие сведения об акцизном налоге

 

С экономической точки  зрения акцизный налог представляет собой налог на потребление, включаемый в цену товара или услуги и уплачиваемый покупателем в составе цены покупки.

Акцизный налог — это  косвенный налог на потребление  отдельных видов товаров, определенных Налоговым Кодексом в качестве подакцизных.

Роль и значение акцизного  налога очень велики, и поэтому, как правило, государство пытается установить монополию на производство и оборот спирта, алкогольных напитков и табачных изделий. Такие попытки были предприняты и в Украине, когда 27 декабря 2002 года Президент Украины подписал Указ № 1234 «О безотлагательных мерах по обеспечению контроля за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и табачных изделий», которым с целью повышения поступлений в Госбюджет поручено было разработать законопроекты относительно поэтапной отмены льготной ставки акцизного сбора на спирт (кроме спирта, используемого для изготовления лекарственных средств), осуществления оптовой торговли алкогольными напитками исключительно через акцизные склады, расширения использования непрямых методов определения сумм налогового обязательства производителей спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, постепенного запрета производства алкогольных напитков и табачных изделий на арендованных мощностях, обязательной денатурации технического этилового спирта, повышения требований к производителям спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, регистрации производителей, импортеров и пользователей брагоректификационными установками, взыскания акцизного сбора с подакцизных товаров, приобретенных на экспорт за иностранную валюту без взимания акцизного сбора и не вывезенных за пределы Украины.

В проекте Налогового кодекса  термины, касающиеся акцизного налога, употребляются в таком значении:

Марка акцизного налога — специальный знак, которым в соответствии с положениями данного Кодекса маркируются алкогольные напитки и табачные изделия. Ее наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного налога, легальность ввоза и реализации на территории Украины этих изделий. Марки акцизного налога для алкогольных напитков и табачных изделий, произведенных в Украине, отличаются от марок для импортированных алкогольных напитков и табачных изделий дизайном и цветом в соответствии с образцами, утвержденными Кабинетом Министрами Украины;

Подакцизные товары — товары, которые в соответствии с нормами Кодекса подлежат налогообложению акцизным налогом;

Плата за марки акцизного налога — плата, вносимая украинскими производителями и импортерами на покрытие расходов государства на производство, хранение и реализацию марок акцизного налога;

Маркировка алкогольного напитка или табачного изделия — наклеивание марки акцизного налога на бутылкуи(упаковку) алкогольного напитка или пачку (упаковку) табачного изделия в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины относительно производства хранения и продажи марок акцизного налога;

Продавец марок — органы государственной налоговой службы Украины;

Алкогольные напитки — продукты, полученные путем спиртного брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием спирта этилового 1,2 процента объемных единиц, которые относятся к товарным группам Гармонизированной системы описания и кодировки товаров под кодами 22 04, 22 05, 22 06, 22 08;

Табачные изделия — сигареты, папиросы, сигары, сигарилы, а также трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак и другие изделия из табака и его заменители, которые влияют на физиологичное состояние человека во время употребления.

 

Статья 226. Изготовление, хранение, продажа марок акцизного  налога и маркирование алкогольных  напитков и табачных изделий 

 

226.1. В случае производства  на таможенной территории Украины  алкогольных напитков и табачных  изделий или ввоза таких товаров  на таможенную территорию Украины  плательщики налога обязаны обеспечить  их маркирование марками установленного  образца таким образом, чтобы  марка акцизного налога разрывалась  при откупорке (раскрытии) товара.

226.2. Наличие наклеенной  в установленном порядке марки  акцизного налога установленного  образца на бутылке (упаковке) алкогольного напитка и пачке  (упаковке) табачного изделия является  одним из условий для ввоза  на таможенную территорию Украины  и продажи таких товаров потребителям, а также подтверждением уплаты  налога и легальности ввоза  товаров. 

226.3. Изготовление, хранение, продажа марок акцизного налога  и маркирование алкогольных напитков  и табачных изделий осуществляются  в соответствии с положением, утвержденным Кабинетом Министров  Украины. 

226.4. Марки акцизного налога для произведенных в Украине алкогольных напитков и табачных изделий отличаются от марок для ввезенных на таможенную территорию Украины алкогольных напитков и табачных изделий дизайном и цветом.

226.5. Маркирование алкогольных  напитков и табачных изделий  осуществляется марками акцизного  налога, образцы которых утверждаются  Кабинетом Министров Украины. 

226.6. Маркированию подлежат  все алкогольные напитки с  содержанием спирта этилового  свыше 8,5 процента объемных единиц. Маркирование произведенных в  Украине алкогольных напитков  с содержанием спирта этилового  от 1,2 до 8,5 процента объемных единиц  не осуществляется.

226.7. Каждая марка акцизного  налога на алкогольные напитки  должна иметь отдельный номер  и отметку о сумме уплаченного  акцизного налога за единицу  маркируемой продукции, месяц  и год выпуска марки. 

226.8. Каждая марка акцизного  налога на табачные изделия  должна иметь отдельный номер  и отметку о квартале и годе  выпуска марки. 

Производители и импортеры  табачных изделий ведут учет и  отчитываются об использовании марок акцизного налога по видам марок (ТІ — «табак импортный», ТВ — «табак отечественный») в количественном выражении.

226.9. Считаются немаркированными:

алкогольные напитки и  табачные изделия с поддельными  марками акцизного налога;

алкогольные напитки и  табачные изделия, маркированные с  отклонением от требований положения, утвержденного Кабинетом Министров  Украины, в соответствии с которым  осуществляются изготовление, хранение, продажа марок акцизного налога и маркирование алкогольных напитков и табачных изделий, и/или марками, которые не выдавались непосредственно  производителю или импортеру  указанной продукции;

алкогольные напитки с  марками акцизного налога, на которых  указание суммы акцизного налога, уплаченного за единицу маркированной  продукции, не соответствует сумме, определенной с учетом действующих  на дату разлива продукции ставок акцизного налога, крепости продукции  и емкости тары.

226.10. Не подлежат маркированию:

алкогольные напитки и  табачные изделия, поставляемые для  реализации магазинам беспошлинной торговли непосредственно отечественными производителями такой продукции  по прямым договорам, заключенным между  отечественными производителями алкогольных  напитков и табачных изделий и  собственниками магазинов беспошлинной торговли. При этом перемещение алкогольных  напитков и табачных изделий, направляемых производителями в магазины беспошлинной торговли, осуществляется под таможенным контролем с применением мер  гарантирования доставки;

алкогольные напитки и  табачные изделия, ввозимые в Украину  и размещаемые в таможенном режиме магазина беспошлинной торговли;

эталонные (мониторинговые) или тестовые образцы табачных изделий, которые не предназначены для  продажи в розницу и ввозятся на таможенную территорию Украины аккредитованными государственными испытательными лабораториями  и/или субъектами хозяйствования, имеющими лицензии на право производства соответствующей  продукции, для проведения исследований или испытаний (калибрования лабораторного  оборудования, проведения дегустаций, изучения физико-химических показателей, дизайна).

226.11. Ввоз на таможенную  территорию Украины, хранение, транспортировка,  принятие на комиссию с целью  продажи и продажа на таможенной  территории Украины не маркированных  в установленном порядке алкогольных  напитков и табачных изделий  запрещаются. 

226.12. Продажа марок акцизного  налога отечественным производителям  алкогольных напитков и табачных  изделий осуществляется на основании: 

справок об уплате суммы  налога, рассчитанной по ставкам на готовую продукцию (для алкогольных  напитков, для производства которых  используется спирт этиловый неденатурированный);

заявки-расчета количества марок акцизного налога (далее  — заявка-расчет);

отчета об использовании  марок, приобретенных в предыдущем месяце, по утвержденной центральным  органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, форме в двух экземплярах, один из которых остается у продавца марок, второй (с отметкой продавца) — у производителя;

платежного документа  на перечисление платы за марки с  отметкой банка о дате выполнения платежного поручения.

Формы справок и заявки-расчета  утверждаются центральным органом  исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

226.13. Количество марок  акцизного налога, которое могут  получить производители алкогольных  напитков, для производства которых  используется спирт этиловый  неденатурированный, определяется в соответствии с уплаченной суммой налога. Производители табачных изделий и алкогольных напитков, для производства которых не используется спирт этиловый неденатурированный, определяют потребность в марках акцизного налога с учетом плановых ежемесячных объемов реализации продукции.

226.14. Для получения марок  акцизного налога импортер должен  подать продавцу таких марок  заявку-расчет в трех экземплярах  по установленной продавцом марок  форме, платежные документы, подтверждающие  внесение платы за марки и  уплату налога в соответствующий  бюджет. Один экземпляр заявки-расчета  остается у продавца марок  акцизного налога, второй — с  отметкой продавца марок об  уплате налога — возвращается  импортеру для передачи таможенному  органу, третий — с отметкой  продавца марок — остается  у покупателя (импортера).

Органу государственной  налоговой службы запрещается требовать  от импортеров дополнительные документы  для выдачи марок акцизного налога, если они не предусмотрены настоящей  статьей.

226.15. Продажа (передача) приобретенных  марок акцизного налога покупателем  марок другим лицам запрещается,  кроме случаев, предусмотренных  в пункте 227.4 статьи 227 настоящего  Кодекса. 

226.16. Марки акцизного налога, не использованные для маркирования  товаров из-за их повреждения,  принимаются от покупателей марок  для утилизации с возмещением  фактически уплаченных сумм налога  в соответствии с Положением  о производстве, хранении, продаже  марок акцизного налога, маркировании  алкогольных напитков и табачных  изделий. Плата за марки возврату  не подлежит.

 

 

 

Отмена обязательной голографической защиты акцизных марок

 

Кабинет министров Украины  отменил обязательную голографическую  защиту марок акцизного налога. Соответствующее  постановление Кабмина, проект которого подготовило Министерство юстиции было принято 18 апреля 2012 года, во время заседания правительства. Об этом сообщил министр юстиции Александр Лавринович, передает пресс-служба Минюста.

Министр уточнил, что речь не идет об отмене марок акцизного  сбора нового образца с усовершенствованными элементами защиты. Речь идет только об отмене обязательной голографической  защиты акцизных марок государственному полиграфическому комбинату "Украина". Взамен комбинату необходимо защитить акцизные марки более надежным способом, чем голограмма, чью подлинность  может проверить лишь лаборатория  Министерства финансов.

По словам министра, постановление  Кабмина было принято в связи с тем, что на сегодняшний день отношения, связанные с применением обязательной голографической защиты документов и групп товаров, больше не являются предметом государственного регулирования.

Министр напомнил, что с  целью уменьшения финансовой нагрузки на субъекты хозяйствования, в 2011 г. был  принят ряд актов об отмене обязательного  применения голографической защиты документов и групп товаров. Таким  образом, учитывая отмену обязательной голографической защиты документов и групп товаров, Кабинет министров  согласовал постановления, которыми регулируются вопросы использования голографического защитного элемента для защиты марок  акцизного налога, с другими нормативно-правовыми  актами, пояснил министр юстиции.

В Украине действует 88 видов  голограмм для самых различных  видов документов строгой отчетности, которые каждый год закупаются в  интересах государства в миллионах  экземпляров. Президент Украины  Виктор Янукович 3 марта прошлого года подписал указ об отмене обязательного  применения голографической защиты документов и групп товаров в  Украине "поскольку лишь законами Украины должна определяться обязательность применения голографической защиты". Главой государства был признан  утратившим действие указ Президента Украины от 15 ноября 2000 г. №1239 "О  защите документов и товаров голографическими защитными элементами", который  является основным актом, который ввел в Украине обязательное применение голографической защиты документов и групп.

После подписания вышеназванного указа Министерство юстиции приостановило  заказ бланков документов, для  защиты которых использовался голографический  защитный элемент.

По словам Лавриновича, отмена обязательной голографической защиты уменьшит финансовую нагрузку на субъектов хозяйствования, которые на сегодня, применяют голографическую защиту документов и продукции в обязательном порядке.

Как ранее сообщал глава  Госкомпредпринимательства Украины Михаил Бродский, в Украине стоимость документов строгой отчетности составляет около 8 млрд грн в год. "По моим оценкам, стоимость документов строгой отчетности, защитных знаков, и т.д., в год составляет порядка 8 млрд грн! Это не сборы, это - поборы! И большая часть этих денег идет не в бюджет, а на счета физических лиц, которые проживают за рубежом и платят налоги не в Украине", - заявил Бродский.

По его мнению, одним  из ключевых факторов высокой стоимости  бланков для различных документов является необходимость использования  голографических знаков.

Департамент контроля за производством  и обращением спирта, алкогольных  напитков и табачных изделий ГНС  Украины сообщил, что согласно постановлению  Кабинета Министров Украины от 13.03.2013р. № 188 «Некоторые вопросы маркировки алкогольных напитков и табачных изделий» (далее Постановление № 188) с 01.05.2013р. вводятся марки акцизного  налога нового образца для алкогольных  напитков и табачных изделий отечественного и импортного производства.

Размер платы за одну марку  акцизного налога

для алкогольных напитков составляет 0,27 гривны,

для табачных изделий - 0,142 гривни.

 

 

Образцы марок акцизного налога

 

 

   

 

Рис.1 - Для алкогольних напитком отечественного производства

 

 

   

 

Рис.2 - Для алкогольных напитков импортного производства

 

 

 

 

Рис.3 - Для табачных изделий отчественного производства

 

 

Рис.4 - Для табачных изделий импортного производства

 

 

Будущее марок акцизного налога

 

Министерство доходов  и сборов Украины хочет удвоить  поступления от акцизных марок на алкоголь и табак. Кусок этого  пирога стоимостью в сотни миллионов  гривен может достаться частным  компаниям. Производители алкоголя и табака выступают категорически  против подорожания марок, а Минюст и вовсе предлагает снять с  них гриф "документ строгой отчетности".

В конце января Министерство юстиции, возглавляемое Александром  Лавриновичем, обнародовало на своем сайте проект закона об исключении бланков марок акцизного налога, торговых патентов и свидетельств плательщиков единого налога из списка документов строгой отчетности. В ведомстве утверждают, что существование бланков строгой отчетности провоцирует коррупционные риски и является причиной необоснованного взимания средств и осложнения ведения бизнеса.

Министерство Клименко тут  же выступило против этой инициативы. В министерстве напоминают: марки  подтверждают уплату акцизного налога, легальность ввоза и реализации в Украине алкоголя и табака. И  исключение их из перечня этих документов, как предлагает Минюст, приведет к  расширению теневого рынка. Вместе с  тем, у Клименко одобряют снятие статуса  документа строгой отчетности с  бланков торговых патентов и свидетельств упрощенцев.

Мнения представителей отрасли  в этом вопросе разделились. Игорь  Николин, заместитель гендиректора ассоциации "Нацональное бюро винограда и вина", выступил категорически против снятия с марок статуса документа строгой отчетности. Категоричен в этом вопросе и Сергей Михайлечко, директор ассоциации "Виноградари и виноделы Украины": бланки марок должны быть документами строгой отчетности, так как с их помощью контролируется легальность продукции. Однако Владимир Демчак, президент Украинской торгово-промышленной конфедерации (УТПК), считает, что инициатива Минюста не лишена здравого смысла. "Есть некая иллюзия, что марка - это инструмент защиты от "тени", подделки и фальсификации. Однако она - всего лишь свидетельство полноты уплаты налога", - говорит эксперт. По его словам, марка - это один из как минимум 10-ти факторов, свидетельствующих о полноте уплаты налога, наряду, например, с лицензированием.

Есть некая иллюзия, что  марка - это инструмент защиты от "тени", подделки и фальсификации. Однако она - всего лишь свидетельство полноты уплаты налога.

 Главным способом борьбы  с теневой подакцизной продукцией  является контроль за ее производством и продажей, а никак не использование марок, считает президент УТПК. Рост теневого рынка (по данным главы УТПК, теневой оборот составляет не менее 30%) в первую очередь связан с резким повышением акцизного налога в предыдущие годы. Повышение акциза ведет к удорожанию продукции, что делает ее менее доступной для покупателя. А дефицит доступной по цене продукции сразу же восполняется более дешевой контрабандой или контрафактом.

«Cудя по количеству предложений в интернете, в Украине обращается огромное количество поддельных марок», - отметил председатель Государственной службы Украины по вопросам регуляторной политики и развития предпринимательства Михаил Бродский. Он напомнил, что в прошлом году товарно-транспортные накладные исключили из списка документов строгой отчетности, что заметно облегчило жизнь бизнесу. По мнению главы Госпредпринимательтства, марки акцизного сбора необходимо убрать из списка документов строгой отчетности и перейти на другую систему.

 

Повышение акцизов

 

«Следует признать, что марки, как элемент контроля над оборотом подакцизных товаров, не всегда удобны в использовании и эффективны», - говорит Дмитрий Редько, региональный директор по вопросам соответствия корпоративным нормам и правилам табачной компании JTI Украина. По его словам, сегодня существуют альтернативные цифровые решения, которые позволяют сопоставлять объемы произведенной продукции с суммами полученных налогов, а также контролировать путь подакцизного товара от фабрики до конечного потребителя. Эта инициатива нашла отражение в проекте постановления "О создании комплексной системы учета оборота алкогольных напитков и табачных изделий". Однако главным новшеством проекта, разработанного Министерством доходов и сборов, является повышение стоимости марок более чем в 2,5 раза. Если постановление будет принято, то уже с 1 апреля 2013 года акцизные марки для алкогольных изделий подорожают с 10 коп. до 27 коп., а для сигарет - с 5,5 до 14,2 коп. Необходимость повышения стоимости акцизных марок в министерстве объясняют тем, что размер платы за них не увеличивался с 2008 года, в то время как производители подняли цены на свою продукцию за это время в несколько раз. Также удорожанию будет способствовать и повышение степени защиты - акцизные марки нового образца будут иметь три уровня защиты.

Однако даже нынешняя стоимость  акцизных марок является завышенной, а новая - и вовсе абсурдна, считает  Владимир Демчак. Если сегодня стоимость марки акцизного сбора на алкоголь составляет 0,1 грн., а акциз с бутылки вина составляет 0,7 копейки, то получается, что 10 копеек стоит информация о том, что 0,7 копейки уплачено, говорит глава УТПК.

При этом производители тратят миллионы на покупку акцизных марок, добавляет директор ассоциации "Виноградари  и виноделы Украины" Сергей Михайлечко. Если считать, что в 2012 году было выпущено порядка 120 млн. бутылок вина, то расходы виноделов на акцизные марки в 2012 году составили порядка 12 млн.грн. Аналогично можно рассчитать и расходы на марки по крепкому алкоголю. Учитывая, что в рознице было продано 249,5 млн. бутылок (0,5 л) разного вида алкоголя и 4,7 млрд. пачек сигарет (по 20 сигарет каждая), то общая сумма достигает 260 млн.грн. Сами эксперты оценивают годовые расходы на акцизные марки в сумму порядка 300 млн.грн., а повышение стоимости марок увеличит расходы производителей примерно в 2,5 раза, то есть до 750 млн.грн.

Еще одно новшество проекта  постановления  - норма, предоставляющая  право печатать акцизные марки частным  компаниям, в то время как сегодня  марки печатаются только на государственном  полиграфкомбинате "Украина". В  дальнейшем право печатать может  получить частный подрядчик, к примеру, консорциум ЕДАПС. Речь идет о пункте 3 Положения об изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировки алкогольных напитков и табачных изделий, которое утверждено постановлением Кабмина от 27 декабря 2010 №1251. Действующая сегодня редакция этого пункта содержит, в частности, следующее положение: "Марки установленного образца изготавливаются по заказу Государственной налоговой службы государственным специализированным предприятием Минфина (далее - предприятие-производитель)". Авторы изменений предлагаются изложить этот пункт в новой, более расплывчатой редакции: "Марки установленного образца изготавливаются по заказу Министерства доходов и сборов Украины".

Производители алкоголя не видят смысла в привлечении частников  для печати марок. "Частное предприятие  не гарантирует точного учета  количества произведенных марок. К  тому же есть проверенная система  и одно предприятие, которые выпускает  все знаки строгой отчетности, у которого достаточные мощности. Я просто не вижу никакого смысла это  менять", - говорит Юрий Николин, заместитель  гендиректора Нацонального бюро винограда и вина.

"Мы должны понимать, что марки печатает государство,  а значит там не должно быть  заработка, а лишь контроль за уплатой налогов. То есть себестоимость, минимальная рентабельность и точка", - говорит Михайлечко. В идеале, по его словам, государство должно выдавать марки производителям бесплатно, как это делается в ряде стран Европы.

В случае реализации этой нормы, доходы от производства акцизных марок  попросту пойдут не в госбюджет, а  на счета какой-то частной компании, отмечает Сергей Михайлечко. О "подгонке" норм данного проекта к интересам конкретной компании или лица наводит на мысль то, что в документе не прописан ни вид, ни способ поклейки акцизной марки. Неясность в этих деталях не позволит какой-либо "неугодной" частной компании претендовать на печать марок, говорит глава винодельческой ассоциации. Форма марки и способ ее поклейки, которые не прописаны в документе, должны быть утверждены Кабмином с учетом особенностей производителей алкогольных и табачных изделий, добавляет Игорь Николин. Иначе переналадка или покупка новых технических линий выльется в круглую сумму.

Однако авторам проекта  вряд ли удастся протянуть передачу печати марок в частные руки. Об этом заявил глава правительства Николай Азаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

1. Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI

2. Статья 226 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI

3. Постановление № 1251 — постановление Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 г. № 1251 «Об утверждении Положения об изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировке алкогольных напитков и табачных изделий»

4. http://sts.gov.ua – Государственная налоговая служба Украины

5. www.liga.net Статья от 5.02.2013 «Держат марку. Кому нужны новые акцизы на водку и сигареты», автор Дмитрий Говдя, ЛIГАБизнесIнформ

6.http://www.rbc.ua/rus/top/politics/kabmin-otmenil-obyazatelnuyu-golograficheskuyu-zashchitu-aktsiznyh-18042012155600 – Статья «Кабмин отменил обязательную голографическую защиту акцизных марок» от 18.04.2012