Основные элементы налогообложения

Содержание

 

Ведение

 

1. Основные элементы налогообложения

 

2.1. Объекты налогообложения

 

2.2. Налоговый период

2.3. Налоговая ставка

 

2.4. Налоговая база

 

2.5. Порядок исчисления уплаты налога  и сроки уплаты налога

 

3. Дополнительные элементы налогообложения

 

Заключение

 

Список  использованной литературы

 

Введение

 

Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих  субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

 

Налоги - наиболее действенный инструмент регулирования новых экономических  отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

 

Успешное  проведение налоговой политики государства  зависит от разумного налогового законодательства и эффективной  системы контроля за его выполнением. В условиях несовершенства и нестабильности налоговых законов, порождающих неприятие налоговой системы, правовой нигилизм налогоплательщиков и, как следствие, уклонение от налогов, проявляется зависимость эффективности налогового контроля от качества правовой базы, как важнейшего условия его осуществления.

 

1. Основные элементы налогообложения

 

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при  установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при  этом акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно  знал, какие налоги (сборы), когда  и в каком порядке он должен платить. Таким образом законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет и т.п. [1]

 

Пункт 6 ст. 3 НК содержит требование к актам  законодательства о налогах и  сборах, подобного которому ранее  не было в российском законодательстве - требование определенности этих актов. Оно обращено непосредственно к  законодателю и обязывает его  формулировать налоговые акты таким  образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в  какой сумме он должен платить. Эта  норма будет иметь большое  значение при рассмотрении споров, связанных с возложением ответственности  за совершение налоговых правонарушений и обжалованием действий налоговых  органов и их должностных лиц. Возложение ответственности за налоговое  правонарушение недопустимо, если налоговый  акт не отвечает требованию определенности.

 

Суд вправе и обязан оценивать определенность налогового акта при рассмотрении споров, связанных с налоговыми правонарушениями. Сочтя акт налогового законодательства неопределенным или недостаточно определенным, суд обязан истолковывать в пользу налогоплательщика все неустранимые сомнения, связанные с неопределенностью  акта или противоречиями в нем.

 

Критерием определенности налогового акта является способность плательщика соответствующего налога исходя из содержания акта точно установить следующие обстоятельства: а) вид подлежащего уплате налога; б) размер налога; в) срок и порядок уплаты налога. Представляется, требования к налоговому акту в аспекте его определенности должны дифференцироваться в зависимости от вида субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика. Наибольшую способность самостоятельно разобраться в содержании налогового акта следует предполагать у налогоплательщика - организации, меньший уровень такой способности у налогоплательщика - гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью, и, наконец, наименьшая способность в этом отношении у обычного гражданина - налогоплательщика.

 

Хотя  в ст. 3 НК РФ требование определенности предъявляется только к актам  законодательства о налогах и  сборах , оно, несомненно, в равной мере относится и к нормативным правовым актам исполнительных органов о налогах и сборах.[2]

 

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог  считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно:

 

- объект налогообложения;

 

- налоговая база;

 

- налоговый период;

 

- налоговая ставка;

 

- порядок исчисления налога;

 

- порядок и сроки уплаты налога.

 

 

Элементы  налогообложения

 

 

Обязательные  элементы налогообложения

 

 

Объект  налогообложения     Порядок исчисления налога

 

Налоговая база Налоговый период 

 

Налоговая ставка Порядок и сроки уплаты

 

налога, форма отчетности

 

Необязательные  элементы налогообложения

 

|

 

2.1. Объекты налогообложения

 

Согласно  НК РФ объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность  налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь  самостоятельный и прямо названный  в соответствующей главе объект налогообложения.[3]

 

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами  налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

 

Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений  вышеуказанной статьи.

 

Согласно  ст. 247 НК РФ с 1 января 2002 г. объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие "прибыль" различно для разных категорий налогоплательщиков.

 

Объект  налогообложения в зависимости  от статуса организации

Статус организации в соответствии с положениями Налогового кодекса	Порядок определения прибыли
Российские организации	полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства	полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов, определяемых в соответствии с љ главой 25 НК РФ.
Иные иностранные организации	доход, полученный от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями  ст. 309 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

Именно  объект налогообложения служит основой  для разделения налогов на различные  виды. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими  налогами объект налогообложения.

 

Внимательный  анализ положении гл. 7 Налогового кодекса позволяет утверждать, что и в нем произошло фактическое совмещение таких понятий, как объект и предмет налогообложения.

 

Для чего же требуется четкое разграничение  понятий "объект" и "предмет" налога (налогообложения), да и так  ли оно необходимо? Чтобы ответить на данный вопрос, следует вернуться  к истории практики налогообложения.

 

Прежде  чем ввести тот или иной налог, государство в первую очередь  ищет и находит тот предмет  материального мира, который стал бы основой для налогообложения, материальным основанием налога. История  изобилует фактическими и весьма курьезными примерами поиска государством предметов налогообложения: это  и фортепьяно, и певчие птицы, и  скаковые лошади, экипажи, бархат и  кружева, всевозможные драгоценности  и украшения, а также необычные  виды сооружений и построек - выступавшие  эркеры и балконы, - служившие предметом  налогообложения вплоть до нашего столетия". Сегодня на смену указанным специфическим  предметам пришли другие, более эффективные  и легко устанавливаемые: земля, недвижимость, прибыль, заработная плата  и др. Но выбор и определение  предмета налогообложения являются лишь первым шагом на пути установления налога. Вслед за этим требуется  выявить юридическую связь между  субъектом налога и предметом  налогообложения.

 

Сам по себе земельный участок - предмет  материального мира и налогообложения - не порождает никаких налоговых  последствий. Такие последствия  порождает определенное состояние  субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае собственность.

 

Объектом  налогообложения признается (ст. 346.14 НК): • доход (налоговая ставка 6%, п. 1 статьи 346.20), • доход, уменьшенный  на величину расходов (налоговая ставка 15 %, п. 2 статьи 346.20).

 

Выбор одного из объектов налогообложения (п.2 статьи 346.14 НК) осуществляется налогоплательщиком.

 

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы (п.3 статьи 346.21 НК), уменьшают сумму налога по итогам каждого отчетного периода  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %. Исходя из этой нормы, минимальный налог может составить 3 % от дохода (выручки от реализации или товарооборота) в том случае, если предприятие занимается трудоемкими видами деятельности, выплачивает з/плату, соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

 

Налогоплательщики, которые применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п.6 статьи 346.18 НК), уплачивают минимальный  налог в размере 1 % от дохода в  случае, если сумма исчисленного в  общем порядке налога меньше суммы  исчисленного минимального налога. При  этом в следующих налоговых периодах уплаченный минимальный налог может  быть включен в состав расходов при  исчислении налоговой базы, в том  числе в состав убытков, которые  могут быть перенесены на будущее  в соответствии с положениями  п.7 статьи 346.18 НК.

 

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка (превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК над доходами, определяемыми  в соответствии со статьей 346.15 НК), полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.[4]

 

2. Налоговый период

 

Под налоговым периодом понимается календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

 

Если  организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца  данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной  регистрации. При создании организации  в день, попадающий в период времени  с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до конца  календарного года, следующего за годом  создания.

 

Если  организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

 

Если  организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до дня  ликвидации (реорганизации).

 

Если  организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря  по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до дня  ликвидации (реорганизации) данной организации.

 

Предусмотренные правила не применяются в отношении  организаций, из состава которых  выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

 

Правила, предусмотренные пунктами 1 - 3 ст. 55 НК, не применяются в отношении  тех налогов, по которым налоговый  период устанавливается как календарный  месяц или квартал. В таких  случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение  отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом  по месту учета налогоплательщика.

 

Если  имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено  или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном  году определяется как период времени  фактического нахождения имущества  в собственности налогоплательщика.

 

Введенная в действие с 1 января 2002 г. глава 25 Налогового кодекса определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный  год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то есть по сравнению  с действовавшим до конца 2001 г. Федеральным  законом от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» налоговый период не изменился. Как и прежде, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

 

Таким образом, каждый налоговый период - календарный год (с 1 января по 31 декабря) - включает в себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при  этом налог на прибыль исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  нарастающим итогом. [5]

 

2.3. Налоговая ставка

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот. В общем  случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка представляет собой  величину налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы и устанавливается  НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются  соответственно законами субъектов  Российской Федерации, нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных  НК РФ. [6]

С введением в силу 25 главы  НК РФ изменилась величина налоговой  ставки. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ с 1 января 2002 г. для всех российских организаций  и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства  в Российской Федерации, установлена  единая ставка налога на прибыль, максимальная величина которой составляет 24 процента (кроме отдельных видов доходов). При этом налог на прибыль уплачивается в три бюджета:

1. Сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере  7,5 процента, зачисляется в федеральный  бюджет;

2. Сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере  14,5 процента, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации;

3. Сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере  2 процентов, зачисляется в местные  бюджеты.

Изменение ставки налогообложения

Ставка  налога на прибыль, в %

п/п	Прибыль, полученная по видам деятельности	Всего	Федеральный бюджет	Региональный бюджет	Местный бюджет
до 1 января 2002 г.
	Все виды деятельности, кроме указанных в п. 2	не выше 35	11	не выше 19	не выше 5
	Для посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных  организаций	не выше 43	11	не выше 27	не выше 5
с 1 января 2002 г.
	Все виды деятельности (кроме отдельных видов доходов).	не выше 24	7,5	не выше 14,5	не выше 2

 

Рассмотрим на конкретном примере, как изменился расчет суммы  налога на прибыль в 2002 г.

Пример 1:

Организация в 2001 г. получила прибыль, подлежащую налогообложению, в размере 800 00руб., в том числе:

- прибыль от реализации  товаров (работ, услуг), облагаемых  налогом по базовой ставке  – 600 00 руб.;

- прибыль от реализации  посреднических услуг - 20 000 руб.  Предположим, что в 2002 г. организацией  была получена прибыль по тем  же видам деятельности в том  же размере.

Расчет суммы  налога на прибыль в 2001 г.

1. Прибыль, подлежащая налогообложению, по итогам 2001 г.: от реализации товаров (работ, услуг) - 60 000 руб.; от оказания посреднических услуг - 20 000 руб.; всего - 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.);

2. Ставка налога  на прибыль от осуществления  деятельности по реализации товаров  (работ, услуг): всего -- 35%, в том  числе: - в федеральный бюджет -- 11%; - в региональный бюджет -- 19%; - в  местный бюджет -- 5%;

3. Сумма налога  на прибыль от осуществления  деятельности по реализации товаров  (работ, услуг): всего - 21 000 руб. (60 000 руб. х 35% : 100%); в том числе: - в федеральный бюджет -- 6600 руб. (60 000 руб. х 11% : 100%); - в региональный бюджет -- 11 400 руб. (60 000 руб. х 19% : 100%); - в местный бюджет -- 3000 руб. (60 000 руб. х 5% : 100%);

4. Ставка налога  на прибыль от осуществления  посреднической деятельности: всего  - 43%, в том числе: - в федеральный  бюджет -- 11%; - в региональный бюджет -- 27%; - в местный бюджет -- 5%;

5. Сумма налога  на прибыль от осуществления  посреднической деятельности: всего  - 8600 руб. (20 000 руб. х 43% : 100%); в том числе: - в федеральный бюджет -- 2200 руб. (20 000 руб. х 11% :100%); - в региональный бюджет -- 5400 руб. (20 000 руб. х 27% : 100%); - в местный бюджет -- 1000 руб. (20 000 руб. х 5% : 100%);

6. Общая сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет по итогам 2001 г.: - сумма налога на прибыль от осуществления деятельности по реализации товаров (работ, услуг) -- 21 000 руб.; - сумма налога на прибыль от осуществления посреднической деятельности -- 8600 руб.; - всего подлежит уплате в бюджет: - 29 600 руб. (21 000 руб. + 8600 руб.) в том числе: - в федеральный бюджет -- 8800 руб. (6600 руб.); - в региональный бюджет - 16 800 руб. (11 400 руб. + 5400 руб.); - в местный бюджет -- 4000 руб. (3000 руб. + 1000т руб.).

Расчет суммы  налога на прибыль в 2002 г.

1. Прибыль, подлежащая налогообложению, по итогам 2002 г.: от реализации товаров (работ, услуг) - 60 000 руб.; от оказания посреднических услуг - 20 000 руб.; всего - 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.);

2. Ставка налога  на прибыль от осуществления  обоих видов деятельности: всего  - 24%, в том числе: - в федеральный  бюджет - 7,5%; - в региональный бюджет - 14,5%; - в местный бюджет - 2%;

3. Сумма налога  на прибыль, подлежащая взносу  в бюджет по итогам 2002 г.: всего  - 19 200 руб. (80 000 руб. х 24% : 100%); в том числе: - в федеральный бюджет -- 6000 руб. (80 000 руб. х 7,5% : 100%); - в региональный бюджет -- 11 600 руб. (80 000 руб. х 14,5% :100%); - в местный бюджет -- 1600 руб. (80 000 руб. х 2% : 100%).

Как видно из приведенного примера в связи с понижением ставки налога на прибыль сумма налога, которую придется заплатить организации  в 2002 г. (19 200 руб.), значительно меньше, чем сумма налога на прибыль подлежащая уплате по итогам 2001 г. (29 600 руб.), при том, что условия соблюдены одни и те же условия деятельности организации и полученный ею финансовый результат.[7]

Налогоплательщикам  следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов  Российской Федерации вправе снижать  для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты  субъектов Российской Федерации, при  этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента.

По отдельным  видам доходов НК РФ предусматривает  иные ставки налога Доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой ставки 24%

п/п	Виды дохода, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой  ставки 24%	Ставка налога на прибыль, в %
	Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство (кроме указанных в п. 2)	20
	Доходы иностранных  организаций, указанных в п. 1, от использования, содержания или сдачи  в аренду (фрахта) судов, самолетов  или других подвижных транспортных средств или контейнеров в  связи с осуществлением международных  перевозок	10
	Доходы в виде дивидендов, полученные от российских организаций российскими организациями  и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации	6
	Доходы в виде дивидендов, полученные от российских организаций иностранными организациями	15
	Доходы в виде дивидендов, полученные от иностранных  организаций российскими организациями	15
	Доходов в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в п. 7 и п. 8)	15
	Доходов в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно	0
	Доходов в виде процентов  по облигациям государственного валютного  облигационного займа 1999 года эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации	0

Кроме того, облагается по ставке 0 процентов  прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации и связанная  с выполнением функций, предусмотренных  Федеральным законом "О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)").

 

Налогоплательщикам, получающим доходы от долевого участия  в других организациях, следует обратить внимание на применение той или иной ставки налогообложения в зависимости  от особенностей определения налоговой  базы, установленных ст. 275 НК РФ:

 

- если источником дохода налогоплательщика  является иностранная организация,  сумма налога в отношении полученных  дивидендов определяется налогоплательщиком  самостоятельно исходя из суммы  полученных дивидендов и ставки 15% (п. 1 ст. 275 НК РФ);

 

- если источником дохода налогоплательщика  является российская организация,  указанная организация признается  налоговым агентом и определяет  сумму налога исходя исчисленной  налоговой базы из ставки налога  в размере 6% при выплате дивидендов  российским организации и (или)  физическому лицу либо в размере  15% при выплате дивидендов российским  организации и (или) физическому  лицу (пп. 2, 3 ст. 275 НК РФ).[8]

 

2.4. Налоговая база

 

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговая база и порядок  ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются  НК РФ в отношении каждого налога.

 

До  вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ согласно действовавшему до конца 2001 г. Федеральному закону от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль  предприятий и организаций" налоговая  база определялась по данным бухгалтерского учета, после чего корректировалась в целях налогообложения согласно законодательству.

 

С 1 января 2002 г. в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для  целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Причем определять налоговую  базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны по данным налогового, а не бухгалтерского учета.

 

Таким образом, налоговая база в отличие  от объекта налогообложения не порождает  обязанности налогоплательщика  уплатить налог, она необходима только для исчисления и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.

 

Статья 53 НК РФ устанавливает различные  правила исчисления налоговой базы в зависимости от субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика.

 

Для налогоплательщиков - организаций и  индивидуальных предпринимателей объектом для исчисления налоговой базы являются итоги каждого налогового периода.

 

Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую  базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением. Под объектами, связанными с налогообложением, следует  понимать объекты, которые, не представляя  сами по себе экономического основания  для исчисления налогооблагаемой базы, оказывают влияние на определение  ее окончательного размера (например, количество иждивенцев при исчислении подоходного налога с физических лиц). В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском  учете" регистры бухгалтерского учета  предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской  отчетности. Эти регистры ведутся  в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных носителях.

 

По  общему правилу, перерасчет налоговых  обязательств в случае обнаружения допущенной в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода, по итогам которого допущена ошибка, перерасчет производится путем корректировки налоговых обязательств того периода, в котором ошибка выявлена.

Для перерасчета  налоговых обязательств между ошибкой  и искажением нет различий, поскольку  последствием их совершения неверным оказывается результат исчисления налоговой базы. Очевидно, различие состоит в субъективной стороне  этих действий: ошибка, как правило, совершается по небрежности, а искажение  предполагает умышленную форму вины.

Основой для исчисления налоговой базы индивидуальными  предпринимателями являются данные учета доходов, расходов и хозяйственных  операций. Порядок учета этих данных определяется Минфином и МНС РФ.

Основа для исчисления налоговой базы гражданами - налогоплательщиками, не являющимися индивидуальными  предпринимателями, - это данные об облагаемых доходах, получаемые гражданами от организаций в установленных  законодательством случаях, а также  данные собственного учета облагаемых доходов, который может вестись  гражданами в произвольной форме.[9]