Особенности бухгалтерского учета в Италии

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  автономное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Дальневосточный  федеральный университет»

 

 

 

ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

 

Кафедра мировой экономики

 

 

Ли Вероника Аркадьевна

 

Особенности бухгалтерского учета в Италии.

 

 

РЕФЕРАТ

 

 

                                                г. Владивосток

2013

 

 

 

Введение

В настоящее время особое значение приобретает изучение и  анализ международной системы бухгалтерского учета, стандартов, рекомендаций и положений  межправительственных, профессиональных и профсоюзных организаций мира.

 Среди причин, обусловивших  изучение сравнительной финансовой  отчетности, можно выделить следующие.  Во-первых, исторический аспект. Имеется  ряд стран, внесших весомый  вклад в развитие бухгалтерского  учета. Так, в ХIV-ХV вв. лидерами  в данной области были итальянские  города-государства, распространившие  “итальянский метод двойной бухгалтерии”  сначала на остальную Европу, а затем и на весь мир.  Начиная с ХIХ в. на развитие  теории и практики бухгалтерского  учета значительное влияние оказывает  Великобритания, особенно Англия  и Шотландия. В наше время  все большую роль в области  учета играют США. 

 Вторая причина изучения  сравнительной финансовой отчетности  обусловлена процессами интеграции, образования всемирного хозяйства.  Для современного уровня экономической  интеграции характерна интернационализация  экономической жизни, прежде всего  в сфере производства. Значительное  увеличение международной торговли  после Второй мировой войны  вызвало развитие транснациональных  корпораций, которые сыграли главную  роль в распространении технологии  бухгалтерского учета из одной  страны в другую. Интернационализация  бизнеса привела к тому, что  многие вопросы учета стали  рассматриваться в международном  аспекте. 

В настоящее время, тема особенности бухгалтерского учета  страны актуальна, так как играет особую роль в формировании экономических отношений страны и уровня развития системы учета и финансовой отчетности.

Актуальность данной работы заключается в том, что изучение данной темы является важным, как для будущих специалистов в сфере экономики и бухгалтерского учета, так и для всего населения в целом.

Целью написания данного  реферата является приобретение знаний об особенностях бухгалтерского учета, а именно бухгалтерского учета  Италии.

 Таким образом, изучение  систем бухгалтерского учета  и отчетности зарубежных стран  предопределяет необходимость переосмысления  критериев формирования учетной  и отчетной информации, более  четкого определения элементов  финансовой отчетности, порядка  их признания и оценки, а также  установления взаимосвязи между  элементами финансовой отчетности.

 

 

1. Особенности бухгалтерского учета Италии

Бухгалтерский учёт в Италии отличается весьма характерными, хотя и противоречивыми особенностями. К ним можно отнести его консервативный характер и тесную связь с гражданским, прежде всего, налоговым законодательством. Причины этого кроются в особенностях бизнес-среды: среди коммерческих предприятий здесь преобладают малые и средние. Отры тых акционерных обществ в Италии крайне мало – лишь 213 компаний продают свои акции на Миланской фондовой бирже. Подавляющее большинство компаний закрыто для потенциальных внешних инвесторов, а тем более – для передачи контроля над их деятельностью. Именно поэтому биржи и биржевые индикаторы не играют в Италии такой большой роли, как в других странах.

Поскольку большинство компаний небольшого размера и управляются  самими собственниками, спрос на независимый внешний аудит и детальную бухгалтерскую информацию в целом весьма ограничен. Он исходит лишь от налоговых органов и банков. Однако для банков, что особенно важно подчеркнуть, бухгалтерская отчётность не является серьёзным фактором

при принятии решений о  кредитовании. Таким образом, главными пользователями отчётных данных до сих  пор остаются фискальные органы.

Глубина раскрытия информации в отчётности итальянских компаний довольно незначительна, даже по сравнению  с официальными требованиями. Несмотря на то, что с 1991 г. эти требования существенно возросли, консерватизм и сохране ние конфиденциальной информации до сих пор являются наиболее распространёнными подходами к ведению бухгалтерского учёта и бизнеса в Италии.

Поскольку итальянские компании составляют отчётность в основном исходя из налоговых требований, для бухгалтеров и менеджеров важно отразить в ней минимальную прибыль, чтобы уменьшить налоговое бремя. Подавляющее большинство малых и средних компаний ведут бухгалтерский учёт и представляют отчётность (по крайней мере, в соответствии с официальными правилами) скорее для удовлетворения требований законодательства, чем для управления деятельностью фирмы.

Профессиональное сообщество в Италии – второе по численности  в Европе после британского. Однако низкое качество и информативность официальных отчётов, подаваемых в налоговые органы, и то небольшое значение, которое придаётся этим отчётам на самих предприятиях, не отражают истинного состояния бухгалтерского учёта в Италии, где многие предприятия используют множественные системы счетов, позволяющие достаточно эффективно собирать, обобщать и использовать бухгалтерскую информацию для принятия управленческих решений в интересах самих фирм, а не официальных органов.

Два профессиональных звания позволяют в Италии заниматься бухгалтерским учётом – это звания бухгалтера и доктора коммерции. Различия между ними носят скорее исторический характер, нежели содержательный. Чтобы получить звание доктора коммерции, нужно дольше учиться и сдать более серьёзные экзамены, чем для получения звания бухгалтера. Но права и обязанности и тех, и других при ведении профессиональной бухгалтерской деятельности одинаковы. И те, и другие

должны официально зарегистрироваться в государственных органах и  получить право вести профессиональную практику.

Однако бухгалтеры и доктора  коммерции объединены в разные профессиональные организации.

В Италии учётные работники  обычно не входят в штат компаний, а  осуществляют свою деятельность как  независимые эксперты, несущие личную ответственность за результаты своей работы. Кроме того, практикующие бухгалтеры не имеют права заниматься другими видами деятельности, например, такими как налоговое консультирование и аудит. Аудиторы же, в свою очередь, не могут заниматься бухгалтерской практикой. Таким образом, в стране существуют две самостоятельные профессии, и итальянским профессионалам приходится выбирать между деятельностью независимого бухгалтера и работой в крупных аудиторских фирмах, имеющих регистрацию в Национальной комиссии по компаниям и биржам (НККБ).

С введением в 1974 г. законодательного требования внешнего аудита для акционерных  компаний, представленных на бирже, в Италии появились сначала аудиторские, а затем и бухгалтерские стандарты, которые разрабатывали несколько организаций независимо друг от друга (Министерство по делам государственных предприятий, Итальянская ассоциация акционерных обществ и ряд других). Такой разнобой осложнял работу бухгалтеров, и в 1982 г. НККБ сделала выбор в пользу стандартов, предложенных Национальным советом докторов коммерции. С тех пор документы, подготовленные этой, наиболее авторитетной в профессиональных кругах Италии организацией, стали национальными стандартами бухгалтерского учёта. При их создании были приняты во внимание как теоретические разработки, так и лучшие образцы бухгалтерской практики (национальные и международные), а также Директивы ЕС. К настоящему моменту опубликовано 23 национальных учётных стандарта и 21 аудиторский стандарт. Многие из них сейчас пересматриваются в соответствии с действующим законодательством и международными стандартами.

Нельзя не отметить достаточно неопределённый статус профессиональных бухгалтерских стандартов в правовой системе Италии.

Правовую систему итальянского государства можно охарактеризовать как систему римского права, с  главенством законодательных норм, обязательных для всех экономических  агентов. Законы и постановления  властей и сегодня играют доминирующую роль в регулировании бухгалтерского учёта в этой стране.

 

 

2. Формы и содержание бухгалтерской отчётности.

Со вступлением в Европейский Союз Италия ввела в свое законодательство общеевропейские требования к бухгалтерскому учёту и отчётности. В соответствии с 4 и 7 Директивами ЕС все итальянские компании обязаны представлять отчётность, соответствующую требованиям международных стандартов.

 Годовая отчётность итальянских компаний может включать

• бухгалтерский баланс;

• отчёт о прибылях и убытках;

• пояснительную записку;

• операционный отчёт (отчёт о текущей деятельности);

• отчёт внутренних аудиторов;

• отчёт о движении капитала;

• отчёт о движении денежных средств;

• отчёт президента компании;

• доклад совета директоров;

• аудиторское заключение.

Лишь первые 5 из этого  списка обязательны для представления  всеми без исключения открытыми  акционерными обществами. Аудиторское  заключение обязательно для некоторых  категорий компаний – финансовых, страховых, медиахолдингов и т.д. Компании, акции которых котируются на биржах, должны представлять, помимо итогового  годового, отчеты за полугодие.

Все данные в итальянской  отчётности приводятся на начало и  конец периода. Малые предприятия  могут представлять бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках и пояснительную записку в сокращённом по сравнению с обычным варианте. Отчётность составляют исходя из общепринятых бухгалтерских принципов – осмотрительности, сравнимости, начислений, постоянно действующего предприятия.

Банки и финансовые компании имеют собственные формы бухгалтерской  отчётности. Для всех прочих экономических  агентов итальянское законодательство предусматривает формы, аналогичные российским.

Баланс представляется итальянскими предприятиями в обычной горизонтальной форме слева – «актив», справа – «пассив». Принцип группировки  статей – по их экономическому содержанию, как и в Германии, а не по степени  ликвидности, как в Великобритании. В конце баланса указывают все забалансовые обязательства компании – гарантии выданные и полученные, поручительства, договорные обязательства по будущим покупкам и продажам, предстоящие выплаты по лизингу и т.д. Безусловно, это весьма существенная информация, она даёт внешним пользователям бухгалтерской отчётности возможность получить более реальное представление о финансовом положении компании и оценить риски, с которыми компания может столкнуться в будущем.

Отчёт о прибылях и убытках  строится по вертикальной форме, также  хорошо знакомой российским бухгалтерам. Такая модель отчёта пришла в Италию из Германии. В основу классификации статей отчёта положен принцип экономического содержания, а не направления расходования средств.

В отличие от российской отчётности, содержание пояснительной  записки к годовому отчёту компаний строго регламентировано итальянским  законодательством. Минимальный состав информации, который должен содержаться  в пояснительной записке, таков:

• способы оценки статей отчётности и перевода стоимостей, выраженных в иностранной валюте, в лиры;

• состав внеоборотных активов (материальных, нематериальных и финансовых) с указанием их исторических цен и данных о переоценках и амортизационных отчислениях, а также прочих существенных сведений;

• состав и способы списания организационных расходов, расходов на исследования и разработки и рекламу с обоснованием того, почему выбраны именно эти способы;

• произошедшие за отчётный период изменения в активах и обязательствах компании (особое внимание следует уделить различного рода резервам);

• список инвестиций в зависимые, дочерние и другие фирмы, осуществляемых как напрямую, так и через трастовые компании, с указанием состава инвестиций, долей собственности и их стоимости, а также данных об этих юридических лицах;

• состав дебиторов и кредиторов;

• состав балансовых статей, касающихся доходов и расходов будущих периодов, резервов и т.п.;

• предстоящие финансовые расходы по каждому виду активов и пассивов;

• состав и природа забалансовых обязательств, а также возможные финансовые обстоятельства, связанные с вложениями в дочерние и зависимые общества;

• выручка компании в разбивке по видам деятельности и регионам;

• доходы от вложений в зависимые и дочерние общества;

• финансовые доходы и расходы, связанные с кредитами, займами и т.п.;

• состав чрезвычайных статей, отражённых в отчёте о доходах и расходах;

• принципы изменения методов оценки статей, если такие изменения имели место за отчётный период;

• среднегодовая численность сотрудников в разбивке по категориям;

• расходы на оплату труда управленческого персонала и внутренних аудиторов;

• данные об акционерном капитале компании и изменениях, произошедших в нём за отчётный период;

• данные о конвертируемых облигациях и других видах ценных бумаг, выпущенных компанией.

 

 

 

 

 

3. Особенности оценки статей отчётности.

В основе оценки лежит принцип  себестоимости. Применительно к покупаемым активам, в неё включают, помимо договорной цены, все расходы, которые компания понесла для приведения этого актива в рабочее состояние (налоги и таможенные платежи, стоимость транспортировки, установки и монтажа и т.п.). Во всех случаях в состав себестоимости можно включать и некоторую долю процентов к оплате, накопленных за период производства или приведения в рабочее состояние данного актива.

Переоценки внеоборотных активов могут проводиться только по решению законодательных органов. Внеоборотные активы и дебиторскую задолженность оценивают в балансе по их чистой стоимости. В противовес большинству европейских стран, в Италии расходы на исследования и разработки, а также на рекламу, могут быть капитализированы, т.е. не списаны сразу на текущие расходы, а показаны в активе баланса. Оценка некоторых нематериальных активов (в частности, гудвила и торговых марок) возможна только при продаже компании. Различий в учёте финансового и операционного лизинга не существует – вся аренда считается операционной.

Для оценки запасов используется наименьшая из цен покупки и продажи. Для списания на производство разрешены  все общепринятые методы – ФИФО, ЛИФО и средневзвешенной цены.

В случаях, когда процесс  производства продукции требует  длительного времени (например, при  изготовлении сыров,ликёров и т.п.), на стоимость запасов можно отнести  и некоторую величину процентных выплат.

Согласно итальянскому законодательству компания может владеть (иметь в  активе) не более чем 10 % от всего  заявленного акционерного капитала. На эти акции не производится выплата дивидендов, а право голоса резервируется до тех пор, пока акции не обретут другого владельца. В отчётности их отражают по цене приобретения.

Важную роль в бухгалтерской  практике имеет создание резервов под  безнадёжные долги. В Италии разрешено  ежегодно относить на такой резерв 0,5 % общего объёма дебиторской задолженности. Когда объём резерва достигает 5 %, дальнейшее его увеличение запрещается. Безнадёжный долг подлежит списанию за счёт этого резерва.

Гражданское законодательство Италии позволяет любым способом пересчитывать статьи, выраженные в  иностранной валюте, однако для целей налогообложения все предприятия обязаны пользоваться курсом, сложившимся на конец финансового года. Отрицательные курсовые разницы вычитают из налогооблагаемой прибыли.

Практика отложенного  налогообложения на итальянских  предприятиях крайне редка. Убытки, полученные компанией, могут быть отнесены на будущие прибыли в течение пятилетнего периода.

Действующая ныне ставка налога на прибыль компаний составляет 37 %. Она может быть снижена до 27 %, если компания не прибегает к займам, а финансируется из собственных  средств. Все компании обязаны также  платить местный налог,составляющий 4,25 % от величины добавленной стоимости  за вычетом расходов на оплату труда.

Поскольку основную массу  предприятий составляют малые и  средние фирмы, принадлежащие индивидуальным собственникам, практика составления  консолидированных отчётов в  стране невелика.

Составляемая в соответствии с требованиями национального законодательства бухгалтерская отчётность служит почти исключительно целям налогового контроля.

В настоящее время бухгалтерский  учёт в Италии претерпевает серьёзные  перемены. Вводятся новые законодательные требования относительно раскрытия бухгалтерской информации, консолидированных отчётов, содержания и полноты основных бухгалтерских форм. Поскольку традиционно итальянская бухгалтерская практика следует за требованиями национального законодательства, авторы законов стремятся приблизить национальный учёт к требованиям международных стандартов, Директив ЕС и реалиям современного бизнеса.

Повышению интереса к получению  правдивой и точной информации со стороны внешних пользователей  способствуют, во-первых, приватизационные процессы, идущие сейчас в крупнейших итальянских концернах, а во-вторых, создание региональных бирж, на которых, как планируется, будет вестись торговля акциями средних по величине коммерческих предприятий. Также увеличивается число акционеров, заинтересованных в получении полной и объективной информации о своих

предприятиях, что уже  в ближайшие годы приведёт к ещё  более существенным изменениям в  итальянском бухгалтерском учёте.

 

Заключение

 

Сама система законодательного регулирования бухгалтерского учета во Италии такова, что за отдельные правонарушения в учетной системе не начисляются штрафные санкции, хотя штрафы за нарушения в методологии бухгалтерского учета предусматриваются и могут быть начислены. По некоторым нарушениям правового характера в области бухгалтерского учета законодательством не установлены способы контроля за их соблюдением со стороны правоохранительных, финансовых или налоговых органов. По некоторым хозяйственным ситуациям, зафиксированным в системе бухгалтерского учета, происходит негласное общее игнорирование установленных правил. Однако, несмотря на это использование достаточно эффективных методов расчета налогооблагаемой базы позволяет, с одной стороны, сформировать полноценный бюджет страны, а с другой - представляется возможным эффективно работать налоговым органам и пополнять его.

Главной особенностью итальянской бухгалтерской системы является её юридическая сущность, так как все положения прямо вытекают из коммерческого и налогового законодательства. Причём правовое пространство таково, что само существование регулирующей нормы не обязательно означает, что организации ей следуют.

Таким образом, изучение системы бухгалтерского учета и отчетности Италии предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, порядка их признания и оценки, а также установления взаимосвязи между элементами финансовой отчетности.

Помимо вышеперечисленного, изучение данной темы позволило получить дополнительные знания в сфере бухгалтерского учета, закрепить полученные в ходе учебного процесса знания, которые имеют существенное значение в подготовке как квалифицированного, так и конкурентоспособного специалиста в данной области.

Исследование данной темы учит нас, как экономистов, научиться правильно интерпретировать и извлекать нужную информацию из экономических и налоговых книг, об особенностях бухгалтерского учета Италии.

 

 

Список  используемой литературы:

 

Учебная литература:

1. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета, 2003
2. Ткач В.И.,Ткач М.В. Международная система учета и отчетности, 2007
3. Малькова Т.И. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие. - СПб: Бизнес-Пресса, 2001
4. Жарикова Л.А. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах: учебное пособие, 2008

 

 

Информационные  источники:

 

1. http://www.rae.ru/forum2011/pdf/1980.pdf
2. http://www.tstu.ru/education/elib/pdf/2008/jarikova-l.pdf