Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях

     Федеральное государственное  образовательное  учреждение

     Высшего профессионального  образования

     Астраханский  Государственный Технический Университет

Институт  экономики 
 
 

Кафедра: «Бухгалтерский учет,

анализ хозяйственной  деятельности

и аудит» 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ 

по дисциплине: «Учет в страховых компаниях»

на тему: «Особенности бухгалтерского учета  в страховых компаниях» 
 
 
 
 

Выполнила:

студент группы ДФБ-31

Лунёв А. В. 

Проверила:

ст.пр. Чирикова И. В. 
 
 
 
 
 
 

Астрахань – 2010 
 

Содержание: 

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Страховая организация как хозяйствующий субъект……………….………4
2. Общие положения по организации страховой деятельности……….……...4
3. Организация бухгалтерского учета в страховой организации……….…….6
4. План счетов бухгалтерского учета страховой организации…………….….8
5. Учет страховых операций………………………………………………..…..16
1. 5.1 Учет операций по договорам основного страхования…………….…..…..16
1. 5.2 Учет операций по договорам сострахования……………………........……20
1. 5.3 Учет операций по договорам перестрахования………………………...….22
6. Учет страховых резервов………………………………………………..……24
7. Учетная политика для целей налогового учета…………………..…………30
8. Отчетность страховых организаций…………………………………...…….32
9. Учет прочих доходов и расходов.…………………………………..………..42

Заключение……………………………………………………………………….44

Список литературы………………………………………………………………46 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В странах с развитой рыночной экономикой общепризнано, что страхование является стратегическим сектором экономики. Однако страхование в России пока не стало  таковым, поскольку у многих предпринимателей отсутствует понимания значения страхования для уменьшения риска  деятельности предприятий.  
Однако год от года роль страхования в России возрастает.  
      В условиях возрастания роли страхового рынка, особенное значение приобретает анализ вопросов теории и практики деятельности страховых компаний в России. Одним из таких, безусловно, актуальных вопросов страхования является бухгалтерский учет страховых компаний.  
      Бухгалтерский учет страховой организации специфичен и существенно отличается от общехозяйственного бухгалтерского учета. Это связано с экономическими особенностями работы страховых компаний, в первую очередь тем, что страховые организации представляют собой особый тип компаний – небанковский финансовый институт.  
      Основной вид деятельности страховых компаний - страховая деятельность, для осуществления которой страховая компания, с одной стороны, собирает страховые премии для обеспечения обязательств по заключенным договорам страхования, а с другой стороны, размещает различными способами временно свободные денежные средства.  
      Специфика деятельности страховых компаний определяет особенности их

Бухгалтерского  учета.  
      Основной целью реферата является выяснение основных особенностей ведения бухгалтерского учета в российских страховых компаниях в современных условиях. 
 
 

1. Страховая организация как  хозяйствующий субъект.

     Страховщиком  может быть только юридическое лицо, которое учреждается в установленной  Гражданским кодексом РФ организационно-правовой форме.

     В соответствии с Гражданским кодексом юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном  управлении обособленное имущество  и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени  приобретать имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо считается  созданным с момента его государственной  регистрации.

     Страховые организации могут иметь представительства  и филиалы.

     Представительством  является обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения, которое  представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

     Филиалом  является обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

     Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом  и действуют и основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим  лицом и действуют  на основании  его доверенности.

     Представительства и филиалы должны быть указаны  в учредительных документах создавшей  их страховой организации. 

2. Общие положения по организации  страховой деятельности.

      Регулирование отношений между лицами, осуществляющими  виды  деятельности в сфере страхового дела, или с их участием, отношений  по осуществлению государственного надзора за деятельностью субъектов  страхового дела, а также иных отношений, связанных с организацией страхового дела, осуществляется в соответствии с Законом РФ «Об организации  страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1, принятым 27. 11. 92 г., ( с последующими изменениями).

      Страхование – отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

      Страховая деятельность (страховое дело) – сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.

      Целью организации страхового дела является обеспечение защиты имущественных  интересов физических и юридических  лиц, Российской Федерации, субъектов  Российской Федерации и муниципальных  образований при наступлении  страховых случаев.

      Задачами  организации страхового дела являются:

• проведение единой государственной политики в сфере страхования;
• установление принципов страхования и формирование механизмов страхования, обеспечивающих экономическую безопасность граждан и хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации.

      Страхование жизни представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случае дожития застрахованного до окончания срока страхования или возраста, определенного договором страхования жизни, и смерти застрахованного, а также по выплате пенсии застрахованному в случаях, предусмотренных договором страхования.

      Страхование от несчастных случаев  и болезней предусматривает обязанности страховщика по страховым выплатам в фиксированной сумме либо в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных наступлением страхового случая. 

      Медицинское страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных его обращением в медицинские учреждения за медицинскими услугами.

Имущественное страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.

      Страхование ответственности предусматривает обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.

      Страхование предпринимательских  рисков представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере частичной или полной компенсации потери доходов лица, о страховании которого заключен договор. 

      3. Организация бухгалтерского  учета в страховой  организации.

      В страховых организациях ответственность  за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

В зависимости  от объема учетной работы руководитель может:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
• вести бухгалтерский учет лично.

      Требуемое количество бухгалтеров определяется в зависимости от объемов обрабатываемой информации по каждому из объектов учета.

      Главный бухгалтер страховой организации, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ. Он подчиняется руководителю страховой  организации и несет ответственность  за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное  представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности.

      Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением  обязательств. В случае разногласий  между руководителем и главным  бухгалтером по осуществлению отдельных  операций документы по ним могут  быть приняты к исполнению с письменного  распоряжения руководителя, который  несет всю полноту ответственности  за последствия осуществления таких  операций.

      Назначение  на должность  и освобождение от должности главного бухгалтера производится руководителем.

      На  должность главного бухгалтера рекомендуется  назначать лиц, имеющих высшее специальное  образование или стаж по специальности  не 

      При смене бухгалтера должен оформляться  двусторонний акт сдачи-приемки  дел, который подписывается главными бухгалтерами страховой организации  – увольняемым и назначаемым.

      Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

      Главная задача бухгалтерии  страховой организации  – способствовать достижению положительных  результатов хозяйственной деятельности.

      Страховая организация, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

• учетную политику
• организационную форму бухгалтерской работы
• форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов
• систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

      Страховая организация может выделять на отдельный  баланс свои хозяйства, филиалы, представительства, отделения. 

      4. План счетов бухгалтерского  учета страховой  организации.

      С 01.01.2001 г. на территории России организациями (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

      Приказом  Минфина РФ от 04.09.2001 г. № 69н в единый план введены дополнения счетов для  страховых организаций, согласно которым  план счетов для страховой деятельности имеет следующую  структуру (табл. 1). 
 
 
 

      Таблица 1

      План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности страховых организаций

      На  основе единого Плана счетов организации  разрабатывают рабочий план счетов, учитывающий особенности деятельности и необходимый уровень аналитичности  показателей организации.

      Субсчета, предусмотренные в едином Плане  счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая  нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может  уточнять содержание субсчетов, исключать  и объединять их,  вводить дополнительные  субсчета.

      Для учета специфических операций организация  может по согласованию с Минфином РФ вводить в единый План счетов дополнительные  синтетические счета, используя свободные номера счетов. 

5. Учет  страховых операций.

      Добровольное  страхование осуществляется на основе договора. В страховании существуют следующие виды договоров страхования: основной договор (ст. 927 ГК РФ); договор  сострахования (ст. 953 ГК РФ); договор  перестрахования (ст. 967 ГК РФ).

      5.1. Учет операций по договорам основного страхования.

      Страхование – отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

      Основные  договоры имущественного или личного  страхования заключаются гражданином  или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

      Основные  бухгалтерские проводки учета операций по основному страхованию приведены  в табл. 2. 

      Таблица 2

      Учет  операций по основному страхованию

      Рассмотрим  пример отражения в бухгалтерском  учете операций основного страхования.

     1. Начислены страховые взносы  по основному страхованию на  момент наступления ответственности  страховой организации:

77/1  -  92/1  - 52 000 руб.

           2. Получены на расчетный счет  страховые взносы по основному  страхованию в сумме 52 200 руб.

51  -  77/1  -  52 200 руб.

           3. Результаты проверки показали, что по одному из договоров  полученная сумма превышает сумму,  указанную в договоре, на 200 руб.  Возвращена страхователю излишне  перечисленная им сумма 200 руб.

77/1  -  51  -  200 руб.

            4. Получено заявление от страхователя  о наступлении страхового случая  и о сумме понесенного им  убытка в размере 3 000 руб. В результате проверки установлена достоверность произошедшего страхового случая и начислено страховое возмещение в сумме 3 000 руб.

22/1  -  77/1  - 3 000 руб.

              5. Произведена выплата страхователю  в сумме 2 500 руб., 500 руб. было удержано в счет неуплаченного страхователем очередного страхового взноса.

77/1 взносы  -  92/1  - 500 руб.

77/1 выплаты  -  77/1 взносы  -  500 руб.

77/1 выплаты  -  50, 51  -  2 500 руб.

                 6. Начислена страховая выплата  по договорам страхования жизни  в сумме 5 000 руб.

22/1  -  77/1  - 5 000 руб.

                 7. Из суммы начисленной страховой  выплаты 2 500 руб. зачтено в счет погашения ранее выданной страхователям ссуды; 500 руб. – в счет погашения процентов по ссуде; остальная сумма в размере 2 000 руб. выплачена деньгами:

77/1  -  58 – 2 500 руб.

77/1  -  91/1  -  500 руб.

77/1  -  51  - 2 000 руб.

                   8. Начислено страховое возмещение  в сумме 1 000 рублей физическому лицу по долгосрочному добровольному договору страхования жизни, досрочно прекращенному до истечения пяти лет со дня его заключения:

22/1  -  77/1  - 1 000 руб.

                   9. Начисляется налог на доходы  физических лиц по ставке 13%  с суммы разницы между страховым  возмещением и суммой страховых  взносов, уплаченных страхователем  по договору:

(1 000 – 800) * 0,13  =  26 руб.

77/1  -  68  -  26 руб.

                   10.  Выплачено страховое возмещение  за вычетом налога на доходы  физических лиц:

(1 000  -  26  =  974 руб.)

77/1  -  50  -  974 руб.

                     11. Перечисляется налог на доходы  физических лиц в бюджет:

68  -  51  -  26 руб.

                     12. Списано на финансовый результат  дебетовое сальдо по счету  22/1:

(3 000  +   5 000  +  1 000  = 9 000 руб.)

99  -  22/1   -  9 000 руб.

                     13. Списано на финансовый результат  кредитовое сальдо по счету  92\16

(52 000 +  500  =  52 500 руб.)

92/1  -  99  -  52 500 руб. 

      5.2. Учет операций  по договорам сострахования.

      По  договору сострахования объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками (сострахование). В договоре сострахования определяются сумма страхового взноса и его распределение по страховщикам, а также суммы страхового возмещения, которые должен выплачивать каждый участник договора сострахования при наступлении страхового случая. Если в таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.

      Учёт  страховых взносов в этом случае может производиться по двум вариантам.

      В первом варианте страхователь перечисляет  каждому страховщику определенную в договоре сумму страхового взноса. Каждый из участников договора сострахования  учитывает начисление и поступление  своей части страхового взноса непосредственно  от страхователя.

      Проводки:  77/1  -  92/1  -  начисление страхового взноса

51. -  77/1  -  поступление страхового взноса

      При наступлении страхового случая каждый из страховщиков выплачивает страхователю оговоренную договором сострахования  сумму страховой выплаты.

      Проводки:    22/1  -  77/1 выпл

                             77/1 выпл  -  51

      По  второму варианту расчеты со страхователем  за всех участников договора сострахования  ведет одна страховая организация («ведущая страховая организация»).

      Для учета расчетов между страхователями используется счет 77 субсчет 77/2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования». На субсчете 77/2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» страховые организации  – участники договора сострахования  учитывают расчеты по договору сострахования  в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых  выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования  в случае, когда все расчеты  со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования  ведет ведущая страховая организация.

      Ведущая страховая организация отражает страховые премии (взносы), причитающиеся  к поступлению по договорам сострахования  и приходящиеся на долю участников договора сострахования отражается проводкой: 77/1  -  77/2.

      Перечисленные участникам договора сострахования  страховые премии (взносы) отражается проводкой: 77/2  -  51.

      Другие  участники договора сострахования  отражают в учете причитающиеся  им от ведущей страховой организации  страховые премии (взносы) отражается проводкой: 77/2  -  91\2.

      Полученные  от ведущей страховой организации  страховые премии (взносы) участники  договора сострахования  отражаются проводкой: Д сч.  51  -  К сч.  77/2.

      При наступлении страхового случая ведущая  страховая организация отражает долю участников договора сострахования  в производимой страховой выплате:  Д  сч.  77\2  -  К сч.  51.  Погашение задолженности по произведенной страховой выплате участниками договора сострахования показывается в учете ведущей страховой организацией: Д сч. 51  -  К сч. 77\2.

      Другие  участники договора сострахования  приходящуюся на их долю часть в  страховой выплате по договору сострахования  отражают: Д сч. 22\2  -  К сч. 77\2.  Погашение доли в страховой выплате производится следующей проводкой: Д  сч.  77\2  -  К сч.  51.

      При заключении договора сострахования  при участии страхового агента или  страхового брокера ведущей страховой  организацией также отражается доля участников договора сострахования  в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру: Д сч. 77\2  -  К сч. 77\7 (субсчет «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»). Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру отражаются в учете: Д сч. 51  -  К сч. 77\2.