Московский  Государственный  университет

Экономики, статистики и информатики

Тверской  филиал

М Э С И

(Заочное  отделение)

Институт   Экономики и финансов

Специальность Бухгалтерский учет , анализ и аудит

Группа  ТВ-ЗЭБ-801 № зачетной книжки 66257

Студент(ка) Белякова Елена Сергеевна

(фамилия,  имя, отчество) 

КОНТРОЛЬНАЯ    РАБОТА   №1

Налоговый учет и отчетность

(наименование  дисциплины)

Вариант 1

Дата  регистрации работы деканатом

_________________

Тверь 2011

Содержание

Задание 1.Охарактеризавать особенности определения расходов при реализации товаров.                                                                                              3

Задание 2. Описать  распределение прямых и косвенных  расходов в целях налогообложения  налогом на прибыль.                                                              6

Задание 3. Задача                                                                                                   9

Задание 4. Задача                                                                                                  13

Задание 5. Задача                                                                                                  15

Список использованной литературы                                                                  16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Задание 1.Охарактеризовать особенности определения расходов при реализации товаров.

       В целях налогообложения прибыли  налогоплательщик  уменьшает полученные  доходы  на сумму произведенных  расходов. Расходами согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при этом все расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

    Особенности определения расходов при реализации товаров или имущественных прав установлены ст. 268 НК РФ.

    Согласно  п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемые в следующем порядке:

     - При реализации амортизируемого имущества доход от реализации согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В частности, остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, т.е. после 01.01.2002, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за время эксплуатации амортизации.

    При реализации основных средств, выявленных в результате инвентаризации, доходы от реализации учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 249 НК РФ. В соответствии со ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от реализации основных средств на сумму расходов, связанных с их реализацией, при этом рыночная стоимость основных средств на дату их выявления для целей налогообложения прибыли не может быть принята в уменьшение полученных доходов от реализации.

    Пунктом 3 ст. 268 НК РФ установлено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, полученная разница признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

     - При реализации прочего имущества ( за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения( создания) этого имущества.

     - При реализации покупных товаров доходы от их реализации на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров. Такая стоимость определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой одним из методов оценки покупных товаров, предусмотренных НК РФ:

- по стоимости  первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости  последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней  стоимости;

- по стоимости единицы товара.

    При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений  ст. 320 "Порядок определения расходов по торговым операциям" НК РФ.

    Согласно ст. 320. НК РФ стоимость приобретения товаров, формируется исходя из цены, установленной условиями договора, и иных расходов, связанных с приобретением товара (расходы на доставку, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товара). Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется учетной политикой организации и должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов. Все остальные расходы отчетного периода, относящиеся к торговой деятельности и не включенные в стоимость приобретения товаров, включаются в издержки обращения.

    Пунктом 2 ст. 268 НК РФ определено, что, если цена приобретения покупных товаров с  учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку  от их реализации, разница между  этими величинами есть не что иное как убыток налогоплательщика, учитываемый в целях налогообложения.

    Следует обратить внимание на то, что ст. 268 НК РФ установлено общее правило, касающееся определения расходов при реализации имущества и (или) имущественных  прав, указанных в этой статье. Помимо расходов, которые уже были перечислены ранее, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от реализации на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Задание 2. Описать распределение прямых и косвенных расходов в  целях налогообложения налогом на прибыль.  

     В целях налогообложения прибыли все расходы организации делятся на:

     - расходы, связанные с производством  и (или) реализацией;

     - внереализационные расходы.

     Если  налогоплательщик определяет доходы и  расходы  по методу начисления, расходы  на производство и реализацию определяются  в ст.318. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, делятся на прямые и косвенные. Как и в бухгалтерском учете, состав прямых расходов в целях налогообложения прибыли определяется учетной политикой организации. В статье 318 НК РФ содержится лишь примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены организацией к прямым.

     Прямые  расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

     Это значит, что если в отчетном (налоговом) периоде у организации отсутствует  реализация продукции (работ, услуг), то прямые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

     Косвенные расходы в налоговом учете по общему правилу списываются на затраты текущего отчетного (налогового периода).

     Исключение  составляют лишь отдельные виды косвенных  расходов, для которых главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания  в целях налогообложения прибыли. К таким расходам относятся, например, расходы на НИОКР, которые списываются в уменьшение налоговой базы равномерно в течение года, или расходы на страхование, которые в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия договора страхования.

     В статье 318 НК РФ указано, что к прямым расходам могут быть отнесены, в  частности:

     - материальные затраты, определяемые  в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ (стоимость сырья,  материалов, комплектующих изделий);

     - расходы на оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства  товаров, выполнения работ, оказания  услуг, а также  расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

     - суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг.

     При этом в той же статье говорится  о том, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

     Возникает вопрос: должен ли налогоплательщик при  формировании учетной политики ориентироваться на перечень прямых расходов, указанный в ст. 318 НК РФ?

     Нужно исходить из того, что этот перечень является примерным.         Необязательно при утверждении учетной политики включать в состав прямых расходов те расходы, которые перечислены в ст. 318 НК РФ.

     Учитывая  такую свободу, предоставленную  налогоплательщикам статьей 318 НК РФ, у  многих возникает соблазн установить учетной политикой нулевой (пустой) перечень прямых затрат.

     Но, любой вид деятельности (чем бы ни занималась организация) подразумевает наличие прямых и косвенных затрат, поэтому отсутствие прямых затрат, конечно же, приведет к спору с налоговым органом.

     Кроме того, при разработке учетной политики нужно учитывать, что принципиальные расхождения в составе прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете, скорее всего, тоже привлекут внимание налоговиков.

     С одной стороны, чиновники признают ничем не ограниченное право организации  самостоятельно формировать в налоговом  учете перечень прямых расходов (см., например, письма Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/355, от 20.05.2009 N 03-03-06/1/335, от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621). С другой стороны, конечно же, этот перечень должен быть хоть как-то экономически обоснован.

     Если  прямые расходы нельзя отнести к  конкретному производственному  процессу, то организация должна самостоятельно определить механизм распределения таких расходов с применением экономически обоснованных показателей.

     Порядок распределения прямых расходов устанавливается  в учетной политике для целей  налогообложения и подлежит применению в течение не менее чем двух налоговых периодов.

     Таким образом, ст. 319 НК РФ прямо запрещает  организациям менять учетную политику в этом вопросе чаще, чем раз  в 2 года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задание 3

     ООО «Ирис» купило производственную линию, бывшую в эксплуатации за 150 000 рублей (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по всему оборудованию начисляется линейным методом. Согласно классификации основных средств нормативный срок использования такого оборудования -10 лет. По данным прежнего владельца оборудование эксплуатировалось 5 лет. Задание: Определить норму амортизации линейным и нелинейным  методом. Определить сумму ежемесячных амортизационных отчислений.

     Информация  необходимая для  решения задачи:

     Линейный  метод.

     В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

     При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

     K = (1/n) x 100%,

     где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     Если  организация купила основное средство, которое уже было в эксплуатации, то его первоначальная стоимость  определяется договором купли-продажи  и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации у прежнего владельца не учитывается. Чтобы начислять амортизацию по такому основному средству, следует определить срок его полезного использования. Это можно сделать по формуле:

     Срок  полезного использования, исчисленный  для нового основного средства - Срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца = Срок полезного использования подержанного основного средства

     Решение:

     1. Линейный метод 

     Таким образом, срок полезного использования  линии составит 5 лет (10 лет – 5 лет), или 60 месяцев (5 лет х 12 месяцев).

     Ежемесячная норма амортизации составит:

     (1 / 60 месяцев) х 100% = 1,667%.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

     150 000 рублей х 1,667% = 2500,5 рубля.

     2. Информация необходимая  для решения задачи:

     Нелинейный  метод

     Сумма начисленной за один месяц амортизации  для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы  на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ, по формуле:

     A = B x (k /100),

     где A - сумма начисленной за один месяц  амортизации для соответствующей  амортизационной группы;

     B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы;

     k - норма амортизации для соответствующей  амортизационной группы.

     Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода начисления амортизации  установлены п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Для  амортизационных групп применяются  следующие нормы амортизации (месячные): 
 

Таблица 1

Решение:

Таким образом, срок полезного использования линии  составит 5 лет (10 лет – 5 лет), или 60 месяцев (5 лет х 12 месяцев). .Т.е. объект можно отнести к третей амортизационной группе. Следовательно, ежемесячная норма амортизации в данном случае будет  5,6 % (см. Таблицу 1)

Таблица 2 «Суммы ежемесячных отчислений»

Оставшееся значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода, т.к. суммарный баланс стал меньше 20 000 руб.

Ответ: норма амортизации при линейном методе начисления 1,667%, сумма ежемесячных отчислений 2500,5 руб., при нелинейном методе отчисления, при нелинейном методе начисления амортизации норма амортизации 5,6 %, ежемесячные отчисления  см. в таблице 2. 
 
 
 
 
 
 

Задание 4

     В течение 1 квартала организация отгрузила  продукцию на 236000 рублей в т.ч. НДС. Покупатели оплатили 150 000 рублей. Расходы организации составили: заработная плата 60000рублей. Выплачено -40000 рублей, Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФМС начислены от начисленной заработной платы, перечислены от выданной, материалы 47200 (в т.ч. НДС) отпущены в производство полностью, оплачено 23600(в т.ч. НДС). Представительские расходы 12 000 рублей в т.ч. НДС. Аренда 60 000 рублей (без НДС), не оплачена. Задание: определить налог на прибыль по кассовому методу.

     Информация  необходимая для  решения задачи:

     Кассовый  метод определения доходов и  расходов при расчете налога на прибыль  изложен в статье 273 НК РФ. По нему у   налогоплательщика датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) перед налогоплательщиком иным способом. А расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты

     Ст. 273 п.3.1 Материальные расходы, а также  расходы на оплату труда учитываются  в составе расходов в момент погашения  задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

     Страховые взносы с 2011 года по  № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации» составляют 34%. 

.Решение:

Доходы = 150 000 – 109 200 = 40 800 руб.

Налог на прибыль (20%) = 37 200*20% = 8160 руб.

Ответ: налог  на прибыль по кассовому методу 8 160 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         Задание 5

     ООО «Карус» приобрело для производственных целей инструмент на сумму 50 000 рублей. В отчетном периоде было израсходовано половина инструмента. Задание:

     1. Определить сумму материальных  затрат.

     2. Определить к какому виду затрат  относятся к прямым или косвенным.

     Решение:

     Сумма материальных затрат 25 000 руб., т.к. учет материальных затрат, а в частности материалов, отпущенных в производство, происходит не по документам прихода материалов на предприятие, а по факту расхода).

     Затраты на инструмент признаются в составе косвенных расходов организации (если иной вариант не установлен учетной политикой для целей налогообложения).

     Ответ: МЗ – 25 000 руб., затраты косвенные. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

     1.Налоговый кодекс РФ

     2.ФЗ  № 212  от 24.07.2009  «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,

     3. Письма Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/355, от 20.05.2009 N 03-03-06/1/335, от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621).

     4. Александров И.М. Налоги и налогообложение.- М.: Издательский дом «Дашков и К».-9-е изд. перераб. – 2008. – 286 с.

     5. http://www.buhgalteria.ru