Особенности учета в торговле

                                               Содержание

1.Введение                                                                                                        2.

2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле. 3.

3. Учет товара на торговом предприятии.                                                      7.

4.Учет расходов на продажу                                                                                13.

Список используемых источников.                                                              15.

                                                Введение

Существует два вида торговли: оптовая и розничная. От вида торговли, которую осуществляет предприятие, зависит организация складского и бухгалтерского учета, в том  числе порядок оприходования товаров, определение отпускных цен, оформление отпуска товаров на сторону.

Оптовая торговля – это  торговля товарами с последующей  их перепродажей или профессиональным использованием. Предприятия оптовой  торговли осуществляет куплю-продажу  товаров с целью их перепродажи, а также оказывает услуги по организации  торгового оборота товаров.

Розничная торговля – это  торговля товарами и оказание услуг  покупателям для личного семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Тип предприятия розничной  торговли определяется по торговой площади  и формам торгового обслуживания покупателей (универмаг, универсам, магазин  и т. д.).

В торговых организациях термин «товары» употребляется только в  отношении товарно-материальных ценностей, которые специально приобретены  у других организаций или физических лиц для последующей продажи.

Определение товара для целей  бухгалтерского учета дано в ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»: «товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи».

При приобретении товаров  торговая организация должна их оприходовать, т. е. внести записи о поступлении  товаров (их количестве, цене, сведения о поставщике и документе, по которым  поступил товар) в соответствующие  учетные документы. Для того, чтобы делать записи о движении товаров в учетных документах, необходимо выбрать единицу учета товаров, которой может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле

Ведение бухгалтерского учета  в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено  определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский  учет.

И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам  в бухгалтерской и налоговой  отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны  материально - ответственных лиц  и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных  документов, которые в зависимости  от назначения и статуса можно  разделить по следующим уровням:

Закон "О бухгалтерском  учете" определяет:

- состав хозяйствующих  субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую  отчетность;

- правовые основы бухгалтерского  учета;

- содержание, принципы и  организацию бухгалтерского учета;

- порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок  учета и оценки определенного  объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время разработаны и утверждены следующие ПБУ:

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской

Федерации (Приказ Минфина  России от 29 июля 1998 г. N 34н);

- 1/98 "Учетная политика  организации" (Приказ Минфина  России от 9 декабря 1998 г. N 60н);

- 2/94 "Учет договоров  (контрактов) на капитальное строительство" (Приказ Минфина России

от 20 декабря 1994 г. N 167);

- 3/2000 "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" (Приказ Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н);

- 4/99 "Бухгалтерская отчетность  организации" (Приказ Минфина  России от 6 июля 1999 г. N 43н);

- 5/01 "Учет материально-производственных  запасов" (Приказ Минфина России  от 9 июня 2001 г. N 44н);

- 6/01 "Учет основных  средств" (Приказ Минфина России  от 30 марта 2001 г. N 26н);

- 7/98 "События после  отчетной даты" (Приказ Минфина  России от 25 ноября 1998 г. N 56н);

- 8/01 "Условные факты  хозяйственной деятельности" (Приказ  Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н);

- 9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина России от 6 мая  1999 г. N 32н);

- 10/99 "Расходы организации" (Приказ Минфина России от 6 мая  1999 г. N 33н);

- 11/2000 "Информация об  аффилированных лицах" (Приказ Минфина России от 13 января 2000 г. N 5н);

- 12/2000 "Информация по  сегментам" (Приказ Минфина России  от 27 января 2000 г. N 11н);

- 13/2000 "Учет государственной  помощи" (Приказ Минфина России  от 16 октября 2000 г. N 92н);

- 14/2000 "Учет нематериальных  активов" (Приказ Минфина России  от 16 октября 2000 г. N 91н);

- 15/01 "Учет займов и  кредитов и затрат по их  обслуживанию" (Приказ Минфина  России от 2 августа 2001 г. N 60н);

- 16/02 "Информация по  прекращаемой деятельности" (Приказ  Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н);

- 17/02 "Учет расходов  на научно -исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н);

Методические рекомендации и указания Минфина Росси и  конкретизируют статьи законов и  отдельные ПБУ. К таким рекомендациям  относятся:

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ  Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49);

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов (Приказ Минфина России  от 28 декабря 2001 г. N 119н);

Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают  отраслевые особенности ведения  бухгалтерского учета.

Так, Комитетом РФ по торговле утверждены:

- Методические рекомендации  по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансов ых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (Письмо от 20 апреля 1995 г. N 1 -550/32-2);

- Методические рекомендации  по учету и оформлению операций  приема, хранения и отпуска товаров  в организациях торговли (Письмо  от 10 июля 1996 г. N 1 -794/32-5).

                         3.Учет товара на торговом предприятии.

Торговая организация  получает товар от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам  комиссии, договорам поставки, по отдельным  заявкам и т. п. Администрация  торговой организации должна ознакомить персонал, ответственный за приемку  товара, с условиями этих договоров.

Материально-ответственный  работник и члены приемной комиссии знакомятся с условиями договора и осуществляют приемку товара на территории перевозчика или на территории самой торговой организации –  покупателя.

Если приемка товаров  осуществляется на складе поставщика, то материально-ответственное лицо покупателя получает товар по доверенности. Доверенность подтверждает право на получение товара от имени покупателя. Материально-ответственное лицо вместе с доверенностью предъявляет  поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Доверенность подписывает материально-ответственное  лицо, руководитель и главный бухгалтер  организации-покупателя.

После доставки полученного  товара в торговую организацию материально-ответственное  лицо предъявляет в бухгалтерию  товарно-сопроводительные документы. Бухгалтер делает отметку в книге  доверенностей о том, что по данной доверенности товар получен по такому то документу. Таким документом может  быть счет-фактура, железнодорожная  накладная, коносамент оформляется  при доставке груза морским транспортом. При отсутствии необходимых документов составляется акт, в котором указывают  недостающие документы.

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным товаросопроводительных документов или отклонения по качеству приемка товаров приостанавливается. Составляется акт о приемке товаров  по унифицированной форме. Акт утверждает руководитель торговой организации.

Акты о приемке товаров  и сопроводительные документы на товар поступают в бухгалтерию  и служат основанием для бухгалтерских  записей по дебету счета 41 «Товары».

При оприходовании поступивших товаров следует определить себестоимость этих товаров, т. е. стоимость, по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете. Порядок определения себестоимости поступивших товаров закрепляется в учетной политике организации. Если в организации учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в покупную стоимость включают эти расходы.

Торговая организация  может приходовать покупные товары по цене поставщика, т. е. включать в  себестоимость поступившего товара только цену (без НДС), которая указана  в расчетных документах поставщика.

В бухгалтерском учете  делается запись по дебету балансового  счета 41 «Товары» в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость  товара в ценах поставщика.

Если торговое предприятие учитывает товары по продажным ценам, то при оприходовании товаров следует также отразить торговую наценку (по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Если в товарной накладной  на поступление товаров поставщик  отдельной строкой выделил НДС, то торговая организация отражает предъявленный  поставщиком НДС в зависимости  от режима налогообложения, который  она применяет: если торговая организация  является плательщиком НДС, то сумма  предъявленного НДС учитывается  на балансовом счете 19 дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиком  товаров». Эта сумма НДС является налоговым вычетом и после расчетов с поставщиком списывается в дебет балансового счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС».

При продаже товаров, т. е. переходе права собственности на товар от продавца к покупателю, составляются записи:

• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит 90-1 «Продажи» (выручка);

• дебет 90–2 «Себестоимость продаж» – кредит 41-1 «Учетная стоимость проданных товаров»;

• дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – кредит 68-3 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Товарооборот торговой организации  связан с продажей товаров.

Товарооборот – это  обращение товаров, процесс продвижения  их от производителя к потребителю.

Различают товарооборот:

- оптовый – продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть;

- розничный – доведение товаров непосредственно до потребителей.

Торговая наценка (надбавка) – это составная часть  продажной цены товаров в оптовой  торговле и розничной цены в организациях розничной торговли.

Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость  к покупной цене товара. Она предназначена  для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных  налогов. Например: оптовая база приобрела  муку по цене 10 руб. за 1 кг, а продает  по цене 18 руб. за 1 кг. Разница между  продажной и покупной ценой 8 руб. является торговой наценкой.

Торговая скидка – часть  розничной цены товара. Предприятиям розничной торговли скидки представляются поставщиками на возможные потери товаров  и на возмещение транспортных расходов.

Учетная цена товара – цена, при которой приобретенный для  продажи товар учитывается на складе и в бухгалтерии.

Для определения себестоимости  выбывших товаров также применяют  их учетную цену.

Приемлемыми вариантами определения  учетной цены могут быть два:

▪ учет товаров по покупным ценам, т. е. по ценам поставщика;

▪ учет товаров по продажным ценам, т. е. по розничным ценам.

По продажным ценам  товар могут учитывать только розничные торговые организации.

Покупные цены используют организации и оптовой, и розничной торговли.

В покупную цену товаров  можно включать также транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, проценты за кредит, иные расходы. Но, выбирая  способ определения учетной стоимости  товаров, главный бухгалтер торговой организации должен руководствоваться  интересами бизнеса.

Проданный товар  должен быть списан с бухгалтерского учета. Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним  из следующих методов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Применение одного из этих методов должно быть закреплено в  учетной политике организации.

При учете себестоимости  проданных товаров по продажным  ценам, т. е. так их учитывают при  оприходовании с использованием счета 42 «Торговая наценка»:

▪ Д 41-2 «Товары в розничной торговле» – кредит 60-1 «Поставщики товаров»;

▪ Д 41-2 «Товары в розничной торговле» – кредит 42 «Торговая наценка».

При получении выручки  от продажи:

▪ Д 50 «Касса» – кредит 90-1 «Выручка»;

▪ Д 90-2 «Себестоимость продаж» – К 41-2 «Товары в розничной торговле».

Итак, в себестоимость  продаж включили продажную цену, но это не отражает реальную себестоимость, т. к. фактические затраты равны  покупной стоимости без наценки, а поэтому надо сделать еще  одну проводку – сторнировать торговую наценку проданных товаров:

▪ Д 90-2 «Себестоимость продаж» – кредит 42 «Торговая наценка».

Например, магазин приобрел для продажи холодильник стоимостью 35 400 руб., в т. ч. НДС – 5 400 руб. Торговая наценка – 3 540.

При поступлении сделаны  проводки:

▪ Д 41-2 К 60-1 – 30 000;

▪ Д 19 К 60 – 5 400;

▪ Д 41-2 К 42 – 8 940.

При продаже:

▪ Д 50 К 90-1 – 38 940;

▪ Д 90-2 к 41-2 – 38 940.

Итак, в себестоимость  продаж мы включили продажную цену холодильника. Это не отражает реальную стоимость, т. к. фактические затраты  на приобретение без НДС составляли 30 000. Поэтому сделаем проводку, сторнирующую торговую наценку проданного холодильника:

▪ Д 90-2 К 42 – 8 940 «реализованное наложение» т. е. торговая наценка по проданному товару и по Д 90-2 мы получили покупную себестоимость 30 000 (33 540 – 3 540). Для расчета НДС и отражения его бухгалтерской записью сделаем следующее:

НДС = 38940 · 18/118 = 5 940;

Д 90-2 К 68 3 – 5 940.

Себестоимость проданного холодильника: 38 940 – 8 940 = 30 000.

Торговая выручка определяется как разница между товарооборотом без НДС и себестоимостью проданных  товаров.

Торговая выручка от продажи  холодильника:

38 940 – 5 940 – 30 000 = 3 000.

Но это простой пример. На практике списывать реализованное  наложение по каждому номенклатурному  номеру проданного товара возможно только в организациях с количественно-суммовым учетом и соответствующим уровнем  автоматизации. В розничных торговых организациях с большим ассортиментом  товаров по окончании каждого  месяца определяют размер реализованного наложения в целом по розничному объекту с применением специального расчета.

                            4. Учет расходов на продажу

В торговых организациях затраты  группируются по статьям типовой  номенклатуры:

▪ транспортные расходы;

▪ расходы на оплату труда;

▪ отчисления на социальные нужды;

▪ расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений;

▪ амортизация основных средств;

▪ расходы на ремонт основных средств;

▪ расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

▪ расходы на водоснабжение;

▪ расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

▪ расходы на рекламу;

▪ потери товаров и технологические отходы;

▪ расходы на тару;

▪ прочие расходы.

Расходы на продажу учитываются  на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также  и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет  только торговую деятельность.

По окончании отчетного  месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому  счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового  счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Частично списываются  расходы на транспортировку приобретенных  товаров. Эти расходы делятся  между проданным в отчетном периоде  товаром и остатком товарных запасов  на конец отчетного периода. Остальные  расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = Со · (ТРн + ТРт) : (Сп + Со),

где ТР – транспортные расходы на остаток товаров на конец отчетного месяца; ТРн – сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца; ТРт – транспортные расходы текущего отчетного месяца; Со – стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах; Сп – себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

5.Учет финансового результата работы торгового предприятия

Информация о доходах  и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового  результата.

Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты и если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что организация получила прибыль и делают проводку: Д90-9 К99 «Прибыли и убытки». Если сальдо получается дебетовым, то это означает, что организация получила убыток и составляют проводку: Д99 «Прибыли и убытки» К90-9.

Доходы и расходы отличные от Д и К от обычных видов деятельности считаются прочими и учитываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного периода.

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо кредитовое (К > Д), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку: Д91-9 К99 «Прибыли и убытки».

Если сальдо дебетовое (Д > К), то делают запись: Д99 «Прибыли и  убытки» К91-9.

Чрезвычайные доходы и  расходы отражаются непосредственно  на балансовом счете 99. Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода  дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо означает прибыль, а дебетовое – убыток.

По окончании года все  субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают  внутренними записями на субсчета 90-9 или 91-9 соответственно. Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.

Список использованной литературы.

Агафонова М.Н. Бухгалтерский  учет в оптовой и розничной  торговле – М.: "Финансы и статистика" - 2008 г.

Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ИТК "Дашков и К", 2007.

Власова В.М. Бухгалтерский  учет в торговле.- Москва: Финансы  и статистика, 2006 г.

Патров В.В. Бухгалтерский  учет товарных операций. – М., 2007 г.

Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ИТК "Дашков и К", 2008.