Особенности учета в страховых компаниях

 

Институт экономики

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит»

 

 

 

 

Реферат

По дисциплине «Учет в страховых компаниях»

на тему:

«Особенности учета в  страховых компаниях»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

Введение……………………………………………………………………………………..3

1. Учетная политика страховой  организации……………………………………………...4

2. Особенности плана счетов  страховых организаций……………………………………9

3. Учет операций в страховых  компаниях………………………………………………..23

3.1 Страховой взнос………………………………………………………………………..23

3.2 Страховые выплаты……………………………………………………………………25

3.3 Учет операция по  сострахованию…………………………………………………….29

3.4 Учет операций перестрахования……………………………………………………...30

3.5 Учет страховых резервов……………………………………………………………...32

4. Финансовые результаты деятельности страховой организации……………………..38

5. Особенности налогообложения………………………………………………………...42

6. Калькуляция страховых расходов………………………………………………….49

Заключение…………………………………………………………………………………51

Список используемой литературы………………………………………………………..53

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время во всех странах с развитой рыночной экономикой не существует материальных или имущественных  интересов, не защищенных страхованием. В силу специфики деятельности страховых  компаний, направленной, в первую очередь, на защиту интересов страхователей, в бухгалтерском учете страховщиков имеются существенные отличия от классического бухгалтерского учета.

На сегодняшний день страхование  затрагивает многие сферы жизни. Помимо обязательного страхования, страхователи все чаще заключают  страховые договора на добровольной основе. Страховое дело во многом отличается от других видов предпринимательской  деятельности. Прежде всего, тем, что  результат деятельности страховщика  затрагивает не только его интересы, но и интересы большого круга страхователей. Между тем страховая деятельность направлена на защиту имущественных  интересов физических и юридических  лиц при наступлении определенных событий за счет денежных фондов, формируемых  страхователями страховых взносов. Таким образом, финансовая деятельность страховщика затрагивает интересы значительного числа лиц. Именно поэтому, знание особенностей бухгалтерского учета и финансового анализа  страховых организаций, актуально  на сегодняшний день.

 

Цель данной работы является изучение особенностей организации  бухгалтерского учета страховой  компании. В процессе написания работы необходимо решить следующие задачи:

·изучение особенностей учетной  политики страховых компаний;

·изучение особенностей бухгалтерского учета в страховых компаниях;

·изучение особенностей отчетности страховых компаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учетная политика  страховой организации

 

Под учетной политикой  организации понимается выбранная  совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

• приемы организации документооборота,

• способы применения системы  учетных регистров,

• способы обработки информации,

• приемы организации инвентаризации,

• способы применения счетов бухгалтерского учета,

• способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности,

• методы погашения стоимости  активов,

• иные способы и приемы.

При формировании учетной  политики по конкретному вопросу  ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из способов, допускаемых законодательством  и нормативными актами, регулирующими  бухгалтерский учет в РФ.

Учетная политика организации  должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и  рациональности.

Приказ об учетной политике организаций на 2006 г. должен быть датирован  не позднее 31 декабря 2005 г., то есть не позднее  того учетного периода, с которого вводится в действие учетная политика. Учетная  политика может быть утверждена отдельным  приказом и тремя приложениями к  нему либо оформляется тремя приказами  с приложениями.

У налогоплательщиков должно быть три Положения об учетной  политике: «Учетная политика для бухгалтерского учета», «Учетная политика для налога на прибыль» и «Учетная политика в  целях исчисления НДС». Бухгалтерская  учетная политика разрабатывается  в целом как стратегия учетного процесса для организации с необходимостью соблюдения последовательности ее применения.

Соответствующая организационно-распорядительная документация, оформляющая учетную политику в страховой организации для бухгалтерского учета, может содержать следующие разделы.

. Организация работы бухгалтерии.  Организация документооборота. Система  учетных регистров. Организация  самостоятельно устанавливает организационную  форму бухгалтерской работы, исходя  из вида организации и конкретных  условий хозяйствования. Организация  бухгалтерской службы включает  в себя права и обязанности  главного бухгалтера (или бухгалтера, выполняющего его функции), порядок  взаимодействия бухгалтерской службы  с другими службами, организационное  построение бухгалтерии и т.  д.

. Система ведения бухгалтерского  учета и способы обработки  учетной информации. На сегодняшний  день наиболее распространена  система ведения бухгалтерского  учета при помощи программных средств с использованием журнала хозяйственных операций со сплошной нумерацией последних.

. Организация инвентаризации  имущества и денежных обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются  руководителем организации, кроме  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

. Способы применения счетов  бухгалтерского учета. При ведении  бухгалтерского учета страховые  организации руководствуются Планом  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н) совместно с инструкцией  об особенностях его применения  страховыми организациями (Приказ  Минфина от 04.09.2001 N69н).

Этот План счетов является типовым. Руководитель организации  утверждает Рабочий план счетов, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета. При этом уточняется содержание отдельных субсчетов (счетов второго порядка), данные субсчета исключаются или объединяются, вводятся дополнительные субсчета.

. Способ начисления амортизации  объектов основных средств. Амортизация  основных средств может производиться  одним из следующих способов: линейным; списания стоимости пропорционально  объему оказанных страховых услуг;  уменьшаемого остатка; списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования.

Причем последние три  способа применяются по отношению  к основным средствам, введенным  в эксплуатацию с 01.01.1998.

. Способ погашения стоимости  находящихся в эксплуатации МБП.

. Перечень нематериальных  активов и нормы начисления  амортизации по ним. Амортизация  по нематериальным активам начисляется  ежемесячно по нормам, определяемым  организацией исходя из установленного  срока их полезного использования,  устанавливаемого организацией  самостоятельно.

. Перечень расходов будущих  периодов и сроки их списания. Расходы, произведенные в отчетном  периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в  отчетности строкой как расходы  будущих периодов и подлежат  списанию на себестоимость страховых  услуг (либо на соответствующие  источники средств организации)  в течение срока, к которому  они относятся.

. Метод учета страховых  премий (страховых взносов) и выручки  от реализации страховых услуг.

Здесь могут быть использованы:

•метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования  или перестрахования);

•«кассовый» метод (учет поступления  страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в  кассу страховой компании).

Учет страховых премий при использовании кассового  метода осуществляется на дату поступления  на банковский счет (в кассу) организации  или на дату акцепта организацией документа о проведении взаимозачета обязательств сторон.

При использовании метода начисления учет полученных страховых  премий по рискам, принятым в перестрахование, по договорам факультативного перестрахования  осуществляется методом начисления на дату акцепта организацией оферты.

. Перечень резервов предстоящих  расходов и платежей. Имеются  два варианта:

- вышеназванные резервы  не создаются;

- резервы создаются, в  этом случае организация может  создавать резервы: на предстоящую  оплату отпусков работникам, на  выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу нет, расходов на  ремонт основных средств, на  выплату вознаграждений по итогам  работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством  и нормативными актами.

Резерв расходов на ремонт основных средств создается в  крупных компаниях с большим  числом основных средств.

. Виды и методы формирования  страховых резервов. Целесообразно  в учетной политике указать  виды и методы формирования:

технических резервов по каждому  виду страхования, иному, чем страхование  жизни;

метод формирования резерва  по видам страхования жизни;

проценты отчислений в  фонды предупредительных мероприятий  по каждому виду страхования, если предусмотрено  их создание.

. Прочие разделы учетной  политики. Страховая организация  может предусматривать и другие  разделы учетной политики, предопределенные  Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, Положением по бухгалтерскому  учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98) и другими нормативными  документами.

Так, например, если страховая  организация имеет филиалы, то в  учетной политике необходимо предусмотреть  систему организации работы с  филиалами (сроки представления  бухгалтерских/финансовых отчетов  головной компании, систему контроля за деятельностью филиалов, за их учетной  работой и т. д.).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной  политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации  основных средств, нематериальных и  иных активов, методы признания доходов  и расходов по договорам страхования  и другие способы, признаваемые существенными.

Учетная политика для налога на прибыль.

. Общие положения. Некоторые  поправки в Законе от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ указывают на сближение  налогового и бухгалтерского  учета, налогоплательщик имеет  право выбрать одинаковые принципы  формирования расходов в бухгалтерском  и налоговом учете, такие, как,  например, принцип распределения  прямых расходов в незавершенном  производстве. Таким образом, налогоплательщик  имеет возможность облегчить  себе систему учета, упростить  ее.

. Порядок признания доходов  и расходов (ст. 273 НК РФ). Глава  25 «Налог на прибыль организаций»  НК РФ предусматривает два  метода признания доходов и  расходов для целей налогообложения  прибыли: кассовый метод и метод  начисления.

Право выбора метода признания  доходов и расходов есть у налогоплательщиков, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета  НДС не превысила в среднем  за предыдущие четыре квартала одного миллиона рублей за каждый квартал. Только они вправе выбрать либо метод  начисления, либо кассовый метод.

Таким образом, налогоплательщикам следует закрепить в учетной  политике метод признания доходов  и расходов (метод начисления или  кассовый метод).

К доходам страховой организации  относятся согласно ст. 249 НК РФ выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, доходы согласно ст. 250 НК РФ, а также особые виды доходов страховых организаций (ст. 293 НК РФ).

При учете доходов методом  начисления страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования  и перестрахования признаются доходами на дату возникновения ответственности  налогоплательщика перед страхователем  по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования  и перестрахования, вне зависимости  от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением  долгосрочных договоров страхования  жизни) (ст. 330 НК РФ). При этом в доходе страховой организации учитывается  сумма взноса по договору, соответствующая  объему возникшей ответственности.

При учете доходов кассовым методом страховые премии (взносы) признаются доходом в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

При учете доходов методом  начисления суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации  для целей налогообложения прибыли  в соответствии с п. 6 ст. 271 и п. 4 ст. 328 НК РФ исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

При кассовом учете доходов  суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации  в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

К расходам страховой организации  относятся расходы, предусмотренные  ст. ст. 254 - 269 НК РФ, а также следующие  расходы, особенности определения  которых описываются в ст. 294 НК РФ.

С 2006 г. возникает право  у налогоплательщиков по-новому рассчитываться с бюджетами плательщиков, в состав которых входят обособленные подразделения, они теперь имеют право не распределять налоговую базу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, а определить одно лицо, через  которое все платежи будут  уплачиваться. В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщик имеет право  уплачивать налог на прибыль через  одно из обособленных подразделений, при  этом для определения удельного  веса налоговой базы, приходящейся на это обособленное подразделение, он принимает показатели всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта.

Учетная политика в целях  исчисления НДС.

. Порядок ведения раздельного  учета операций при совершении  операций, не облагаемых НДС. Согласно  ст. 149 НК РФ страховая организация  освобождается от уплаты НДС  по операциям:

оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию  страховыми организациями, а также  оказания услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами, причем операциями по страхованию, сострахованию и  перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая  организация получает:

страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования  и перестрахования, включая страховые  взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования  и перечисленные перестрахователем  перестраховщику;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном  порядке договор сострахования  от имени и по поручению страховщиков;

средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Применение льгот не освобождает  от обязанностей выставлять счета-фактуры. Сумма НДС в счете-фактуре по льготируемым операциям не выделяется. Но там делается соответствующая  надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» на основании п. 5 ст. 168 НК РФ.

Страховая организация использует льготу по НДС только при наличии  лицензии на право осуществления  страховой деятельности в соответствии со ст. 32 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Требование об обязательном наличии лицензии для  правомерного применения льгот по НДС  закреплено в п. 6 ст. 149 НК РФ.

 

2. Особенности  плана счетов страховых организаций

 

Бухгалтерский учет в страховых  компаниях ведется в соответствии с основным Планом счетов бухгалтерского учета, к которому добавлены четыре специальных счета, используемые только страховщиками. Это счета 22, 78, 92 и 95.

Счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

К счету 22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования» могут быть открыты субсчета:

.1. Страховые выплаты по  договорам страхования (основным).

.2. Страховые выплаты по  договорам сострахования.

.3. Страховые выплаты по  договорам, принятым в перестрахование.

.4. Доля перестраховщиков  в страховых выплатах.

.5. Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы.

.6. Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков.

На субсчете 22-1 "Страховые  выплаты по договорам страхования" страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые  возмещения или страховые суммы  в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях  уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены  им для выполнения указаний страховщика.

По дебету субсчета 22-1 "Страховые  выплаты по договорам страхования (основным)" отражаются:

суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы  по договорам страхования в связи  с наступлением страхового случая - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или  кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"), если страховым  агентом, страховым брокером на выплату  страхового возмещения или страховых  сумм по договорам страхования в  связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых  премий (взносов);

суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях  уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены  им для выполнения указаний страховщика, - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств;

суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в  счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, - в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию (субсчет "Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страхователями");

суммы начисленных налогов  со страховых выплат в установленных  законодательством случаях - в корреспонденции  с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного  периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам  страхования (основным)" списывается  в дебет счета 99 "Прибыли и  убытки".

В аналогичном порядке  ведется учет на субсчете 22-2 "Страховые  выплаты по договорам сострахования". При этом каждый страховщик - участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 "Страховые выплаты  по договорам сострахования" выплаченное  по договору сострахования страховое  возмещение или страховые суммы  в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22-3 "Страховые  выплаты по договорам, принятым в  перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования  перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся  к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету субсчета 22-3 "Страховые  выплаты по договорам, принятым в  перестрахование" в корреспонденции  с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование") начисляется  сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в  отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в  соответствии с договором перестрахования.

По окончании отчетного  периода дебетовое сальдо субсчета 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" списывается  в дебет счета 99"Прибыли и  убытки".

На субсчете 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" страховые  организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором  перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде  страховых выплатах.

По кредиту субсчета 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых  выплатах" в корреспонденции с  дебетом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование") начисляется  в соответствии с договором перестрахования  сумма доли перестраховщика в  страховых выплатах отчетного периода.

По окончании отчетного  периода кредитовое сальдо субсчета 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых  выплатах" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На субсчете 22-5 "Возврат  страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные  выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

По дебету субсчета 22-5 "Возврат  страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются:

страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и  т.д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования  иному, чем страхование жизни, - в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств;

выкупные суммы по договорам  страхования жизни, выплаченные  страхователям при досрочном  прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и  т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями  этих договоров, - в корреспонденции  со счетами учета денежных средств;

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях  досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты  по страхованию, сострахованию и  перестрахованию" (субсчет "Расчеты  по договорам, принятым в перестрахование");

По кредиту субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются:

страховые премии (взносы), причитающиеся  к возврату перестраховщиками в  случаях досрочного прекращения  договора страхования (основного) или  договора перестрахования, - в корреспонденции  со счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование").

По окончании отчетного  периода сальдо субсчета 22-5 "Возврат  страховых премий (взносов) и выкупные суммы" списывается на счет 99 "Прибыли  и убытки".

Аналитический учет по счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым  для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования, сострахования и перестрахования, договоров с медицинскими учреждениями, а также по периодам наступления  страхового случая (события) (по страховым  случаям (событиям) периода, предшествующему  отчетному, о которых заявлено в  предшествующем периоде; по страховым  случая (событиям) периода, предшествующему  отчетному, о которых заявлено в  отчетном периоде; по страховым случаям (событиям) отчетного периода).

Счет 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании обязательного медицинского страхования.