Особенности учета в Англии

Федеральное агентство  по образованию

ГОУ ВПО «Удмуртский государственный  университет»

Институт экономики и управления

Кафедра финансов и учета

РЕФЕРАТ

по курсу «Бухгалтерский учет»

на тему:

Особенности учета в Англии

Выполнил:

Студент гр. О-060400-32

Проверил:

к.э.н., доцент

Т. А. Ильина

Ижевск, 2011

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. История развития учета в Англии…………………………………………….4

1.1. Развитие учета в Англии в XVI – XVIII веках……………………………...4

1.2. Развитие теории учета в англо-американской литературе в XIX веке……6

2. Бухгалтерский учёт в Великобритании……………………………………...11

2.1. Формирование бухгалтерской  системы Великобритании………………..11

2.2. Законодательство  Великобритании по бухгалтерскому учету……….….12

2.3. Общепринятые правила и стандарты бухгалтерского учета………….….13

2.4. Формы и содержание финансовой отчетности……………………………14

2.5. Особенности учета  собственного капитала и резервов……………….….15

2.6. Оценка имущества……………………………………………………..……17

2.7. Учет арендованных средств………………………………………………..19

2.8. Гудвил (деловая репутация)………………………………………………..20

2.9. Налогообложение…………………………………………………………...21

2.10. Ближайшие перспективы…………………………………………...……..21

Заключение…………………………………………………………………….…23

Список литературы…………………………………………………………..…..24

Приложение………………………………………………………………………25

Введение

В настоящее время  особое значение приобретает изучение и анализ международной системы  бухгалтерского учета, стандартов, рекомендаций и положений межправительственных, профессиональных и профсоюзных организаций мира. Среди причин, обусловивших изучение сравнительной финансовой отчетности, можно выделить следующие. Во-первых, исторический аспект. Имеется ряд стран, внесших весомый вклад в развитие бухгалтерского учета. Так, в ХIV-ХVвв. лидерами в данной области были итальянские города-государства, распространившие «итальянский метод двойной бухгалтерии» сначала на остальную Европу, а затем и на весь мир. Начиная с ХIХ в. на развитие теории и практики бухгалтерского учета значительное влияние оказывает Великобритания, особенно Англия и Шотландия. В наше время все большую роль в области учета играют США.

В современной российской системе бухгалтерского учета все  более заметными становятся влияния  системы учета англоязычных стран, в связи с чем активно изучается история формирования этих систем в США и Великобритании, а также их современные модификации.

1. История развития учета в Англии
1. Развитие учета в Англии в XVI – XVIII веках

Первая книга по учету  была напечатана в 1543 году, автором  ее был учитель математики Х. Олдкастл. Он выделял в каждом счете две части – дебитора и кредитора, отсюда персоналистическая трактовка всех бухгалтерских счетов и возможность использования их данных для целей управления хозяйственными процессами¹.

Английские бухгалтеры в своих трудах разрабатывали вопросы амортизации, формы счетоводства, дидактику и организацию учета в сельском хозяйстве и промышленности. Впервые с понятием амортизации основных средств мы встречаемся у Д. Меллиса, в практике имели распространение два подхода: 1) амортизация есть прямой расход недвижимого имущества; 2) амортизация является приемом, позволяющим постоянно сохранять основной каптал на одинаковом уровне.

Формы счетоводства развивали  Д. Веддингтон, Р. Даффорне, Э.Т. Джонс.

Веддингтон вместо ведения Памятной книги и журнала рекомендовал серию специализированных вспомогательных книг, из которых итоговые записи переносились прямо в Главную книгу. Такой подход мотивировался распределением труда и экономией числа записей. Смысл учета он видел в ведении лицевых счетов и расчетах с подотчетными лицами.

Даффорне описывал порядок  ведения следующих книг: 1) книга  кассовых и банковских счетов; 2) специальная; 3) малая книга расходов; 4) книга копий писем; 5) памятная; 6) книга копий счетов, выставленных для оплаты; 7) книга учета потерь; 8) журнал; 9) инвентарь; 10) Главная. Эти регистры были рассчитаны на довольно сложное и развитое предприятие.

Джонс Т. являлся новатором  в бухгалтерии и создал английскую форму учета, он критиковал двойную  запись за недостатки. Английская форма счетоводства Джонса должна была: 1) обеспечить автоматическое выявление ошибок и описок, возникающих в бухгалтерском учете; 2) повысить оперативность выявления финансовых результатов. Центральным регистром являлся журнал, в нем были три колонки: средняя, где описывались все операции, затрагивающие кассу с указанием суммы; две боковые колонки – слева (дебитор) писалась сумма, поступившая в кассу, справа (кредитор) писалась сумма, выдаваемая из кассы. Если сложить все суммы крайних колонок, то их общий итог всегда должен быть равен итогу средней колонки, которая вводилась для контроля разности. Такое четкое выделение в учете только кассовых операций сближает английскую бухгалтерию с камеральной, однако, она существенно отличалась от камеральной полным и принципиальным отказом от операционных и результатных счетов.

Учет начинался с  подробных записей в журнале  состава и суммы капитала, вложенного в дело: все текущие операции отражались в журнале. Из журнала один раз в три месяца делали итоговые записи в Главную книгу, в которой были предусмотрены только следующие счета: дебиторов и кредиторов; полученных и выданных векселей. Итоги Главной книги должны были равняться итогам журнала. Для выведения прибыли необходимо было провести инвентаризацию товаров и итогов и включить в левую колонку журнала.

Метод Джонса относился  к простой бухгалтерии, в журнале  обороты по левой и правой колонке  были не равны между собой, следовательно, вычтя из итога первой колонки итог колонки второй, мы должны были получить сумму собственного капитала, имеющегося в деле. Сравнив его с первоначальной суммой, можно было определить величину прибыли и убытка.

В середине XVIII века в  Англии пытались применить двойную  бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывалась система учета производственных затрат. Додсон Д. описывал технику бухгалтерского и натурально-стоимостного учета производства, но ему была чужда идея расчета себестоимости единицы продукции и принятая им система позволяла сопоставлять затраты, которые были связаны с работой каждого мастера и выручкой от продажи его изделий.

Один из первых теоретиков промышленного учета Ф.В. Кронхейльм утверждал, что двойная бухгалтерия  зародилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский: первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй – традиционную бухгалтерскую систему счетов.

Английские бухгалтеры считали, что практика учета для  обеспечения гласности должна предполагать табличную форму унифицированной отчетности и одинаковые бланки первичных документов. Кроме того, бухгалтеры должны были обмениваться опытом, т.е. квалифицированные бухгалтеры должны распространять передовые знания и воспитывать лиц, занятых в хозяйственных процессах, предостерегая их от злоупотреблений.

2.  Развитие теории учета в англо-американской литературе

в XIX веке

Авторы, писавшие о бухгалтерии  в XIX веке, не думали о том, чтобы разработать  и предложить новый эффективный прием, сколько были заняты описанием целесообразных достижений практики.

В англо-американской литературе конца XIX века можно выделить шесть организационных бухгалтерских принципов:

1. разделение труда – рядовой исполнитель всю свою деятельность направляет на простое собрание и группировку отчетных данных;
2. локализация информации – вся тяжесть первичного учета перекладывается на оперативных работников;
3. конкуренция в контроле – всякое показание должно быть сличено с соответственным показанием из другого, совершенно самостоятельного источника (это принцип называется коллацией);
4. действенность бухгалтерии – один раз в месяц бухгалтер по регистрам, ведущимся на местах оперативными работниками, заполняет журнал, внося в него проводки;
5. методологическая независимость – каждая фирма сама устанавливает свои правила в организации, методологии и ведении бухгалтерского учета, сколько фирм, столько и способов учета;
6. психологический климат – основная задача учета – не допустить злоупотреблений со сторон работников предприятия, а также проведение мероприятий по организации взаимоотношений между сотрудниками бухгалтерии и работниками других отделов, распределению обязанностей, поддержанию дисциплины.

На этих принципах  практически строилась организация  бухгалтерского учета. Ответственность  за его постановку, за оперативность ведения нес не бухгалтер, а сам управляющий. При согласовании с правлением допускались любые не только организационные, методические, но и методологические изменения в системе учета.

Текущий учет велся различными администраторами. В бухгалтерии на основе журнала  купленных материалов и расходных документов велась книга материалов, в которой на каждое наименование открывался отдельный аналитический счет. Чтобы избежать значительного числа отдельных счетов, их открывали только для материалов особенно ценных или имеющих значительный оборот. Недостача, если она не гасилась материально ответственным лицом, списывалась на счет реализации, излишек приходовался также с этого счета. Примерно также был организован учет готовой продукции и ее реализации, но в центре внимания находился учет затрат на производство. Затраты делились на коммерческие и производственные. Производственные затраты подразделялись на три группы: прямые, местные (цеховые) и общие, и эти три группы обусловливали величину себестоимости.

Суть текущей бухгалтерской  работы заключалась в коллации данных по оприходованию материалов в цехи и списании их со складов, а также в списании готовой продукции из основного производства с оприходованием их на складах готовой продукции. Строго контролировались бухгалтерией по встречным данным все прямые расходы, относимые на затраты производства. В конце месяца местные и часть общих расходов списывались на себестоимость, но некоторая доля списывалась в конце года на счет убытков и прибылей как подлежащие погашению из сумм дохода.

Для учета основных средств  на каждую единицу открывался отдельный  счет в специальной книге, в нем записывалось все, что было связано с эксплуатацией данного объекта, капитальные ремонты и амортизационные начисления. Ежемесячно составлялся баланс счетов, он был необходим для контроля движения средств в аналитических книгах и проверки в них разноски. Один раз в месяц составлялся журнал регистрации операций. В отличие от итальянской бухгалтерии в Англии журнал превратился в опись месячных оборотов счетов Главной книги. Итоги этих оборотов выбирались из аналитических книг и с составлением проводок вносились в журнал, оттуда эти обороты разносились по счетам Главной книги. Журнал как бы сшивал аналитический учет. Главная книга подытоживала, а баланс в сжатой форме удостоверял результаты хозяйственной деятельности.

В Англии изначально была распространена персонификация в учете. В развитии учета она прошла три этапа: 1) олицетворение счета – предполагалось, что счета товаров, кассы, основных средств – это как бы живые люди; 2) предположение, что каждый счет – это расшифровка капитала собственника; 3) интерпретация каждого счета как экрана, с помощью которого наблюдают за поведением служащих – агентов предприятия; этот аспект получил название персонализации.

Персонификация вызвала критику  со стороны бухгалтеров, которые  считали недостатком то, что расчетный счет можно трактовать или как счет денежных средств, или как счет расчетов.

Первыми теоретиками учета в  Англии были Д. В. Фультон, В. Ф. Фостер, Л. Р. Дикси, Э. Г. Фолсом и другие.

Фультон был первым, кто не только оценил значение счета капитала как центрального в системе счетов, но и разделил все счета на две группы: счет капитала и все другие счета. Первый счет воплощал цель бухгалтерского учета, все остальные – только средства для достижения поставленной цели. Через счет капитала раскрывались отношения между собственником капитала и всеми другими физическими и юридическими лицами. Эта идея была уточнена Фостером, к счету капитала он отнес все счета собственника, т.е. результатные, счета фондов и резервов. Еще дальше пошел Фолсом, утверждая, что в основе учета лежит движение ценностей; ему принадлежит классификация ценностей, из которой он выводил классификацию счетов. Стоимость, положенная в основу классификации счетов, диктовала оценку, а выбор оценки влиял на величину прибыли, подлежащей распределению между собственниками. С распространением акционерных обществ собственники предпочитали наибольшую сумму прибыли и соответственно максимальную величину дивидендов. Но с этим положением не были согласны все теоретики учета. Дикси обратил внимание на то, что на предприятии может быть безденежная прибыль или безденежный убыток. Это возможно в результате изменения цен на активы. Если рыночная цена активов возрастает выше учетной цены, то образуется безденежная прибыль, и, наоборот, если их рыночная цена падает ниже учетной, – возникает безденежный убыток.

Дикси видел назначение бухгалтерского баланса в том, что  последний позволял достаточно четко  распределять финансовые результаты между смежными отчетными периодами и правильно отражать финансовое положение предприятия. Это была революция в учете, только с середины XIX века берет начало рассмотрение баланса как средства исчисления прибыли. Этому способствовали исчисление амортизации и введение налога на прибыль. Налог на прибыль разделил бухгалтеров на две школы: одни отождествляли балансовую прибыль с налоговой, другие считали, что это две различные величины.

Первым идеологом и  теоретиком аудита был Дикси, который  четко определил аудит как  работу, связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса. Дикси видел цели аудита в выявлении: 1) подлогов; 2) случайных ошибок; 3) недостатков в организации учета. Проверка начиналась с кассы, анализ баланса рассматривался с точки зрения различных заинтересованных лиц. Идеи аудита Дикси развивали А.Т. Ватсон, Р. Годдард, Э. Мишо и другие.

Таким образом, в XIX веке в Англии бухгалтерию  понимали как изучение психологии людей, работающих в бухгалтерии и на предприятии, и утверждали, что все должно иметь практический смысл, вне практики нет идей.

2. Бухгалтерский учёт в Великобритании
1. Формирование бухгалтерской системы Великобритании

В Великобритании система  бухгалтерского учёта развивалась  независимо от государства, исходя из интересов и требований бизнеса. Формирование национальной системы  учёта происходило под влиянием таких факторов, как экономическая ситуация в стране, национальные особенности и традиции бизнеса, юридическая среда, налоговое законодательство, связь с другими странами и системами бухгалтерского учёта и отчётности. Существует ещё один фактор, который имеет большое значение для британской системы бухгалтерского учёта – это влияние профессиональных бухгалтерских организаций. В настоящее время шесть крупнейших ассоциаций присяжных бухгалтеров этой страны объединены в ССАВ – Консультативный Комитет Бухгалтерских Советов, в рамках которого действует Комитет по Бухгалтерским Стандартам (АSВ) – орган, который разрабатывает и устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности.

Вступление Великобритании в Европейский  Союз обусловило необходимость внесения в законы о компаниях положений, отражающих соответствующие директивы ЕС. Однако авторитет британских профессиональных бухгалтерских институтов в Европе так велик, что им удалось добиться введения в саму Директиву ЕС № 4, касающуюся представления бухгалтерских данных европейскими компаниями, положений, отражающих одну из основных концепций, на которых базируется система бухгалтерского учёта и отчётности Великобритании, – концепцию «true and fair view» – достоверного и добросовестного (истинного и непредвзятого) представления данных о финансовом положении компании. При этом в самой стране по настоянию профессиональных бухгалтерских организаций требование соответствия отчётности крупных фирм бухгалтерским стандартам было введено в Закон о компаниях 1985 г. и стало обязательной нормой.

Однако развитие мировой финансовой системы и последние тенденции  в отражении бухгалтерской информации привели к тому, что и в Великобритании профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному взгляду на характер информации, раскрываемой в бухгалтерской отчётности: официальная отчётность британских компаний всё больше соответствует требованиям, предъявляемым финансовыми и, прежде всего, фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся влияние Международного Комитета по Стандартам (IASC) и его документов.

Однако не все профессиональные бухгалтеры Великобритании согласны подчиняться  международно признанным, но единообразным обязательным 1997 эгидой Комитета по бухгалтерской отчётности выразила в своем отчёте сомнение в необходимости введения унифицированных форм бухгалтерской отчётности для компаний, акции которых котируются на Лондонской бирже.

2.  Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учету

Законодательная система Великобритании складывалась в течение веков, однако в Великобритании нет конституции. Прецедентное право, лежащее в основе правовой системы страны, основывается на законодательных актах парламента и решениях британских судов, а также на обычаях и традициях бизнеса. Бухгалтерская деятельность не регулируется государством так детально, как это имеет место в других странах, в том числе в России. Долгое время британское правительство вообще не считало нужным регламентировать ведение бухгалтерского учёта и отчётности в компаниях, однако, вступив в Европейское Сообщество, Великобритания в соответствии с Директивами ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг. предписания относительно форм бухгалтерской отчётности и методов оценки различных статей.

Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учёту и отчётности предоставляет бухгалтерам даже большую свободу действий, чем профессиональные стандарты. В целом законодательство, устанавливая лишь основные принципы, не стремится к детальным предписаниям относительно каждодневной бухгалтерской практики. И хотя британские юристы требуют установления жёстких правил и унифицированных форм отчётности, бухгалтеры считают, что приоритет содержания над формой является одним из основных принципов британской бухгалтерской системы. Принцип приоритета содержания над формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил ведения учёта и составления бухгалтерской отчётности, если эти нормы и правила не позволяют отразить истинное положение дел в организации.

В британском учёте основополагающей является концепция достоверного и  добросовестною отражения фактов хозяйственной жизни и финансового состояния предприятия. Концепция достоверного и добросовестною отражения фактов хозяйственной жизни вошла в законодательство Великобритании (Законы о компаниях 1985 и 1989 гг.).

Требование рациональности при ведении бухгалтерского учёта  и составлении отчётности характерно для британской практики.

3.  Общепринятые правила и стандарты бухгалтерского учета

Разработкой правил и стандартов бухгалтерской деятельности в Великобритании занимаются профессиональные бухгалтерские организации. Инициатором  разработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г. Институт Присяжных  Бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), и уже через год был разработан SSAP 1 – Правила стандартной бухгалтерской практики «Дочерние компании».

Комитет по бухгалтерским  стандартам ASB и его предшественники  разработали уже несколько десятков SSAP и FRS – стандартов бухгалтерской отчётности. Часть из них действовала в течение ряда лет, а затем многие положения были отменены из-за серьёзных изменений в законодательстве и бизнес-среде страны.

В 1996 г. АSВ опубликовал  Декларацию, содержащую основные принципы, лежащие в основе бухгалтерских  стандартов. Одним из основных принципов названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению организации и пригодность их для принятия решений о её дальнейшей деятельности. Таким образом, концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни проходит через все профессиональные стандарты и законодательные акты по бухгалтерскому учёту и отчётности.

В настоящее время  в стране действуют 27 стандартов бухгалтерской  практики и бухгалтерской отчетности, принятые в 1970 – 1998 гг. (см. приложение 1)².

4.  Формы и содержание финансовой отчетности

Формы бухгалтерской  отчётности были введены в Закон  о компаниях 1985 г. в соответствии с Директивой ЕС об унифицированных  формах бухгалтерской отчётности стран  Европейскою Союза. Однако британские законодатели, традиционно придерживаясь мнения, что такая область профессиональной деятельности, как бухгалтерский учёт, должна регулироваться в основном профессионалами, разрешили британским компаниям использовать предусмотренные Директивой формы: бухгалтерский баланс может представляться в одной из двух форм – вертикальной или обычной двусторонней, а для отчёта о прибылях и убытках предусмотрено четыре формы.

Одной из важнейших  форм бухгалтерской отчётности является отчёт о движении денежных средств. Правом не включать его в состав годовой бухгалтерской отчётности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS требует, чтобы отчёт о движении денежных средств составлялся на основе баланса и отчёта о прибылях и убытках, и его данные полностью соответствовали данным, представленным в этих двух документах и приложениях к ним. Отчёт обязательно должен включать в себя следующие разделы: доходы от операционной деятельности; доходы от финансовых вложений; налоговые выплаты; инвестиционная деятельность; источники финансирования.

Традиционно основным источником финансирования деятельности компаний в Великобритании является собственный капитал. Финансировать свои долгосрочные проекты фирмы предпочитают из собственных средств. Банковскими займами пользуются лишь для краткосрочного финансировании (в этом существенное отличие британских традиций бизнеса от континентально европейских и японских). Поэтому в послевоенные годы под влиянием международных стандартов британские бухгалтеры всё чаще выбирают для отражения фактов хозяйственной жизни способы, которые дают максимально подробную информацию о собственном капитале фирмы. Однако в отличие от США, где защита интересов акционеров возложена на Комиссию по ценным бумагам (SEC), финансовые рынки Великобритании являются саморегулируемыми: за соответствием информации, представленной в бухгалтерской отчётности фирм, принципам достоверности, добросовестности и полноты следит сама Лондонская биржа, правила которой являются не такими строгими, как у бирж США.

5.  Особенности учета собственного капитала и резервов

Так как собственный  капитал является основным источником финансирования деятельности британских корпораций, в бухгалтерском балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно. Помимо акционерного и добавочного капитала, оценка которых достаточно проста и которые составляют лишь небольшую часть собственного капитала фирм, большое внимание уделяется статьям, связанным с нераспределённой прибылью и резервами.

Нераспределённая прибыль  является наиболее важным источником финансирования британских компаний: в среднем она покрывает около 65 % потребностей фирм в капитале.

Из прибыли производится резервирование средств на покрытие будущих обязательств, объём которых  известен и которые можно предсказать  лишь с определённой степенью точности, а также на непредвиденные расходы и условные обязательства.

Необходимо отметить, что резервирование средств на покрытие обязательств текущего года и будущих периодов ведётся раздельно, при этом обязательства и расходы текущего периода входят в собственный капитал.

Резервирование осуществляется на следующие цели: отложенные налоговые  выплаты, пенсионные схемы, реструктуризация компаний, выкуп собственных акций, отражение событий, произошедших после  отчетной даты, переоценка внеоборотных активов. Все эти особенности подробно раскрываются в приложениях к балансу. В самом балансе отдельной строкой выделяются резервы на покрытие некоторых обязательств текущего года – в первую очередь, отложенные налоговые выплаты и пенсионные фонды, а также резервы на реструктуризацию компаний. Большое внимание при формировании бухгалтерской отчетности уделяется отложенным налоговым выплатам. Законодательство Великобритании представляет организациям широкие возможности распределять налоговые выплаты во времени, в первую очередь, с помощью инвестиционного налогового кредита, т.е. отсрочки налоговых обязательств, связанной с осуществлением капитальных вложений. Это позволяет компаниям в течение срока действия такого кредита поддерживать показатели прибыли оптимальных для них и их собственников уровне.

В основе резервирования лежит принцип начислений или  временной определенности факторов в хозяйственной жизни. Согласно этому принципу стандарт SSAP 18 предписывает создание резервов для уже существующих и условных обязательств фирмы. Условными считаются расходы, которые могут возникнуть, если произойдет определенное и весьма вероятное событие. Так, по иску потребителя суд может обязать компанию выплатить истцу компенсацию, а также оплатить судебные издержки обеих сторон.

Требования к отражению резервов британских компаний изложены во многих документах британских профессиональных институтов: стандартах SSАР (2, 5, 15, 17, 18), а также не имеющем силы стандарта – документе Комитета по стандартам FRED 14. Такое количество документов, посвящённых формированию и отражению резервов в бухгалтерской отчётности, подчеркивает значение, которое придаёт этому вопросу профессиональное сообщество бухгалтеров.

6.  Оценка имущества

В британской системе  бухгалтерского учёта и отчётности считают внеоборотными активами основные средства, нематериальные активы, инвестиции в другие предприятия и гудвил. Законодательство не содержит никаких предписаний относительно способов оценки внеоборотных активов и способов их списания, оставляя это целиком в компетенции профессиональных институтов. Такие вопросы регулируются стандартами SSАР (12, 13, 19), FRS 10 и FRED 17.

В основе оценки внеоборотного актива лежит покупная цена, включающая в себя и затраты  на транспортировку и установку  основного средства, а в случае изготовления актива самой компанией оценка (Company Act 1985, Schedule 4, Part II) может включать «в разумной пропорции и те расходы компании, которые имеют лишь косвенное отношение к продукции, производимой этим активом, но не более чем в течение срока производства этой продукции». Процентные выплаты, связанные с приобретением актива, тоже относятся на его себестоимость.