Оценка эффективности налоговых проверок по уплате налогов налогоплательщиками

       Содержание 

       Введение                                                                                                               6

       1. Основные формы и методы налогового контроля                                       7

       1.1 Формы и методы налогового  контроля                                                       7

       1.2 Налоговая проверка как основная  форма налогового контроля             14

       1.3 Организация налоговых проверок                                                             17

       2. Оценка эффективности налоговых проверок по уплате налогов налогоплательщиками                                                                                                   26

       2.1 Методики оценки эффективности  контрольной работы налоговых  органов                                                                                                                            26

       2.2 Повышение качества и эффективности  налогового

 администрирования                                                                                                      30

       Заключение                                                                                                         38

       Список  используемых источников                                                                  40                                                                             
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение 

       Конституцией  Российской Федерации закреплена обязанность  уплаты установленных налогов и  сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и, вместе с тем, необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять  его функции, в том числе социально-значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, т.е. каждый обязан платить  установленные виды налогов и  сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим  лицам. Для обеспечения обязанности  по уплате налогов и сборов созданы  специализированные государственные  органы, уполномоченные по контролю и  надзору в сфере налоговых  правоотношений.

       Значимость  налогового контроля заключается в  том, что посредством его достигается  упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют  соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности  по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.

       Цель  данного реферата заключается в  том, чтобы изучить и проанализировать налоговый контроль.

       В соответствии с поставленной целью  были решены следующие задачи:

       1. Рассмотреть и изучить различные  классификации налогового контроля;

       2. Оценить эффективность налоговых  проверок по уплате налогов  налогоплательщиками.

       Методологической  основой для написания реферата послужили нормативные правовые акты по организации налогового контроля в РФ, а также научные труды  отечественных авторов, статьи, подборки документов, посвященные налоговому контролю. 
 

       1. Основные формы и методы налогового контроля 

       1.1 Формы и методы налогового  контроля 

       Налоговый контроль – представляет собой деятельность должностных лиц налоговых органов  по контролю за правильностью и своевременностью уплаты законно установленных в  Российской Федерации налогов и  сборов, осуществляемую в пределах своей компетенции.

       Налоговый контроль реализуется посредством  процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой  составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении  контрольных функций.

       В теории и на практике зачастую допускается  смешение форм, методов и видов  налогового контроля. Так часто предварительный, текущий и последующий контроль рассматриваются либо как формы, либо как виды или типы контроля. Подобные терминологические расхождения  характерны и для толкования таких  понятий, как документальный и фактический  контроль. В интерпретации разных ученых ревизия, обследование и тематическая проверка являются методами, видами либо формами контроля.

       Формы налогового контроля

       Важнейшим с теоретической точки зрения является вопрос о форме контроля. В науке налогового права мнения насчет этой категории, как уже отмечалось, существенно разнятся. В отдельных  работах фактически допускается  смешение или отождествление форм, методов и видов налогового контроля. Некоторые авторы под формами  контроля понимают его виды – в  зависимости от времени осуществления  контрольных действий. В свое время  в понятие форм включались методологические аспекты хозяйственного контроля, т.е. их предлагалось рассматривать как  технику его проведения. В зависимости  от признака, лежащего в основе того или иного методологического  подхода, выделяют различные формы  хозяйственного контроля. К таким  признакам отнесены: время проведения контроля, источники контрольных данных и способы его осуществления.

       По  мнению А.С. Титова, следует признать правильным понимание формы налогового контроля как способа конкретного выражения и организации контрольных действий. Специалистами, придерживающимися аналогичной точки зрения, выделяются такие основные формы налогового контроля, как:

       1. Ревизия охватывает все (или  почти все) стороны деятельности  объекта контроля.

       2. Проверка проводится по определенному  кругу вопросов или теме путем  ознакомления с определенными  сторонами деятельности.

       3. Надзор (наблюдение, мониторинг) производится  контролирующими органами за  хозяйствующими субъектами на  предмет соблюдения последними  установленных правил и нормативов.

       Анализ  норм, регламентирующих процедуры налогового контроля, позволяет заключить, что  основной формой его осуществления  является именно проверка, так как  ревизия и надзор в законодательстве о налогах и сборах даже не упоминаются. Это отмечают и другие специалисты, указывая, что основной, наиболее эффективной  формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков. Тем не менее, это не исключает  полностью использования, например ревизии в рамках соответствующей  контрольной деятельности. Что касается налогового надзора, то он фактически осуществляется органами прокуратуры.

       Виды  налогового контроля

       Значительный  интерес представляет также классификация  налогового контроля по видам, которая  может быть осуществлена по различным  основаниям.

       1. В зависимости от времени проведения  налогового контроля по отношению  к проверяемой финансово-хозяйственной  операции выделяют предварительный,  текущий (оперативный) и последующий  налоговый контроль:

       Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых  операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов  и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь предпринимателям в организации учета и отчетности, и не нацелен исключительно на выявление нарушений.

       Текущий (оперативный) контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в  процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения организациями  обязательств перед бюджетом. В сфере  налогообложения такой контроль является частью регулярной работы налоговых  органов и представляет собой  проверку, проводимую в отчетном периоде  для оценки правильности отражения  различных операций и достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками. Примером может служить контроль за объемами производства и реализации этилового  спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, за ее экспортно-импортными поставками с целью недопущения  занижения налогооблагаемой базы и  уклонения от уплаты налогов, который  осуществляется Межрегиональной государственной  налоговой инспекцией.

       Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных  операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а  также путем проверок и ревизий  непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль отличается углубленным  изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть  недостатки предварительного текущего контроля. Принимая во внимание цикличность  налогообложения, самым распространенным следует признать именно последующий  налоговый контроль, который проводится по окончании определенного отчетного  периода. Этот контроль осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, который характеризуется  углубленным изучением финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика и  позволяет вскрыть имеющиеся  недостатки.

       2. По объекту налоговый контроль  можно разделить на комплексный  и тематический:

       Комплексная проверка охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении  которых у налогоплательщика  имеются соответствующие обязанности.

       Тематическая  проверка, как правило, охватывает вопросы  правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов  налогов. Например, в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налога на добавленную  стоимость.

       3. По характеру контрольных мероприятий  налоговый контроль подразделяется  на плановый и внеплановый  (внезапный):

       Плановый  контроль подчинен определенному планированию. Внеплановый (внезапный) осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления  внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

       4. Кроме этого, налоговый контроль  можно также определить как  сплошной и выборочный:

       Сплошной  налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей  в регистрах бухгалтерского учета. Выборочный налоговый контроль предусматривает  проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода  или за несколько месяцев.

       Однако  если выборочной проверкой устанавливаются  серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия  провести сплошную проверку.

       5. Также налоговый контроль подразделяется  на камеральный и выездной:

       Камеральными  именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа. Выездными – проверки с выездом  к месту нахождения налогоплательщика.

       Выездные  проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные  методы контрольной деятельности и соответственно получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Проверки непосредственно на предприятиях способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков налогов. Однако такой контроль не может быть преобладающим, поскольку сравнительно небольшой аппарат работников налоговых органов не в состоянии одновременно проверить значительное число состоящих на учете налогоплательщиков. Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

       6. Принимая во внимание источники  данных, предлагается классифицировать  налоговый контроль на документальный  и фактический:

       Документальный  контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах. При помощи фактического контроля достигается  всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности  первичных документов.

       Изучение  действующего законодательства позволяет  констатировать, что налоговые органы теперь наделены полномочиями по осуществлению  налогового контроля с использованием различных методов. Видимо, поэтому  налоговые органы, прежде осуществлявшие преимущественно документальный контроль, последнее время все чаще прибегают  к контролю фактическому.

       7. В зависимости от субъектов  налогового контроля его можно  подразделить на:

       ·                   контроль налоговых органов,

       ·                   контроль таможенных органов,

       ·                   контроль органов государственных внебюджетных фондов,

       ·                   контроль финансовых органов,

       ·                   контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.

       8. Налоговый контроль подразделяется  также на обязательный и необязательный (инициативный). По общему правилу  налоговый контроль не является  обязательным, т.е. налоговые органы  вправе не проверять налогоплательщика  сколько угодно долго. Тем не  менее, в отдельных случаях  он неизбежен. Так, налоговый  инспектор обязан осуществить  проверку наличия у индивидуального  предпринимателя декларации за  отчетный период и подтверждения  уплаты налога при снятии его  с налогового учета в случае  прекращения деятельности. При снятии  с учета организации в связи  с ее ликвидацией, закрытием  филиала (представительства) или  прекращением права собственности  на недвижимость структурные  подразделения налоговой инспекции,  осуществляющие контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  перечисления налогов в бюджет, в обязательном порядке проводят  камеральную и выездную налоговые  проверки.

       9. По периодичности проведения  налогового контроля различаются  первоначальный и повторный.

       Первоначальными следует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том  случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более  выездные налоговые проверки по одним  и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Согласно ст. 87 НК РФ проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок запрещается, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика  или вышестоящим налоговым органом  в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего проверку.

       10. Наконец, отдельные специалисты  стали выделять такой вид, как  внутренний налоговый контроль, осуществляемый руководителем или  налоговым экспертом организации-налогоплательщика.  В качестве его целей определяются: аккуратное ведение финансовых  документов; своевременное и правильное  заполнение всех регистров налоговой  отчетности, деклараций и промежуточных  расчетов налоговых платежей, книг  покупок-продаж для расчетов налога  на добавленную стоимость, справок по авансовым платежам налога на прибыль и т.п.; защищенность активов предприятия; обеспечение достоверности бухгалтерского учета.

       Методы  налогового контроля

       Под методом налогового контроля понимаются специфические способы и приемы, которые, в свою очередь, различаются  в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

       Что касается метода налогового контроля, то он включает:

       1. Применительно к документальному  налоговому контролю выделяются  следующие приемы:

       ·                   формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

       ·                   юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

       ·                   встречная проверка;

       ·                   оценка правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках;

       ·                   экономический анализ.

       2. Фактический налоговый контроль  предусматривает использование  таких способов, как

       ·                   учет налогоплательщиков,

       ·                   исследование документов,

       ·                   получение объяснений (допрос свидетелей),

       ·                   осмотр помещений (территорий) и предметов,

       ·                   инвентаризация,

       ·                   сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах,

       ·                   экспертиза и экстраполяция.

       Последняя основывается на праве налоговых  органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками  в бюджет (государственные внебюджетные фонды), расчетным путем на основании  имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

       Во  многом эффективность налогового контроля зависит от правильного выбора форм, методов, способов (приемов) и видов  налогового контроля. Оптимальные их сочетания, которые позволяют с  наименьшими усилиями достигать  наилучших результатов при осуществлении  налогового контроля, как правило, находят  свое закрепление в соответствующих  методиках. Некоторые из них облекаются в форму ведомственных нормативных  правовых актов, методических рекомендаций (указаний). В своей совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля. В этой связи  следует отметить, что успех контрольной  деятельности в сфере налогообложения  во многом зависит от качества методик, рекомендуемых для использования  должностными лицами налоговых органов. 

       1.2 Налоговая проверка как основная  форма налогового контроля 

       Одной из наиболее распространенных форм налогового контроля является проведение налоговых  проверок.

       В зависимости от места проведения налоговой проверки различают камеральные (проводится в помещении налогового органа) и выездные (проводится на территории налогоплательщика) налоговые проверки.

       Особо следует сказать о существовании  встречных и контрольных налоговых  проверок. При первой контрольные  мероприятия проводятся сразу в  отношении двух и более организаций, имеющих договорные отношения (контрагентов). Вторые осуществляются в целях контроля за деятельностью подчиненных налоговых  органов вышестоящими должностными лицами.

       Основные  правила проведения налоговой проверки:

       1) налоговой проверкой могут быть  охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика,  плательщика сбора и налогового  агента, непосредственно предшествовавшие  году проведения проверки;

       2) запрещается проведение налоговыми  органами повторных выездных  налоговых проверок по одним  и тем же налогам, подлежащим  уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже  проверенный налоговый период. Исключение  составляют случаи, когда такая  проверка проводится в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика или  вышестоящим налоговым органом  при проведении контрольной проверки.

       Камеральная налоговая проверка

       Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

       Для проведения камеральной налоговой  проверки какого-либо специального разрешения (постановления) не требуется. Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с  их служебными обязанностями.

       Срок  камеральной налоговой проверки ограничивается тремя месяцами со дня  представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством  о налогах и сборах не предусмотрены  иные сроки.

       Если  камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или  противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с  требованием внести соответствующие  исправления в установленный  срок.

       При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

       На  суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы  налога и пени.

       Выездная  налоговая проверка

       Основным  документом, санкционирующим проведение выездной налоговой проверки, является решение руководителя (его заместителя) налогового органа о ее проведении.

       Выездная  налоговая проверка в отношении  одного налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента) может проводиться  по одному (например, НДС) или нескольким (например, НДС и акцизам) налогам.

       В течение одного календарного года налоговый  орган не вправе проводить две  и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

       Срок  проведения выездной налоговой проверки ограничен двумя месяцами. Лишь в  исключительных случаях вышестоящий  налоговый орган может увеличить  продолжительность выездной налоговой  проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих  филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается  на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

       Срок  проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих  на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются  периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении  документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых  при проведении проверки документов.

       Налоговые органы вправе проверять филиалы  и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

       Выездная  налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора – организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. 

       1.3. Организация налоговых проверок 

       Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для  проверки документы.

       Лицо, которому адресовано требование о представлении  документов, обязано направить или  выдать их налоговому органу в пятидневный  срок.

       Документы представляются в виде заверенных должным  образом копий.

       Отказ налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента от представления  запрашиваемых при проведении налоговой  проверки документов или непредставление  их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и  влечет ответственность, предусмотренную  ст. 126 НК РФ.

       В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, производит выемку необходимых  документов в порядке, предусмотренном  ст. 94 НК РФ.

       При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных  оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов. Порядок проведения выемки регламентирован ст. 94 НК РФ.

       Выемка  документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях  для участия в производстве выемки приглашается специалист. Не допускается  производство выемки документов и предметов  в ночное время.

       До  начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление  о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и  обязанности.

       Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.