Первое представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ 

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Восточно-Казахстанский  государственный 

университет им. С.Аманжолова

Факультет экономики  и бизнеса

Кафедра Финансы и  учет

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Финансовый учет»

На тему «Первое представление финансовой отчетности »

в соответствии с МСФО 1

Выполнил:

Студент заочного отделения

Специальности «Учет  и аудит»

на базе СПО вечернее дистанционное обучение

Есімғалиева Ж.Е.

                                                                     Проверил:

                                                                     Преподаватель

                                                                     Финансовый учет Шолпанбаева  К.Ж.

Усть-Каменогорск 2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты создания и применения МСФО

 1.1Сущность и значение международных стандартов финансовой отчетности, исторические предпосылки их создания

1.2 Необходимость применения МСФО в Казахстане как составной части Национального законодательства в области бухгалтерского учета

2. Первое представление  финансовой отчетности в соответствии  с МСФО 1

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Фундаментальные изменения  в мировой экономике, связанные  с её глобализацией, возрастание  роли международной интеграции потребовали унификации бухгалтерского учёта, достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчётности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учёта и отражения инвестируемых средств. Учёт, отчётность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям такую информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, т.е. обладает полнотой и базируется на экономических подходах.

Международные стандарты финансовой отчётности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. Они признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Переход Казахстана на МСФО - это важный шаг в процессе построения взаимного доверия между Казахстаном и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми.

1. Теоретические  аспекты создания и применения  МСФО

1.1Сущность  и значение международных стандартов  финансовой отчетности, исторические предпосылки их создания

Международные стандарты  финансовой отчетности - это правила, рекомендованные к применению странами, входящими в состав Комитета по международным  стандартам финансовой отчетности, что позволяет в большинстве случаев сохранять национальные особенности учета при применении международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). На развитие Международных стандартов оказывают влияние периоды принятия, сложившиеся традиции стандартизации учета, действующая практика ведения учета того или иного объекта и другие обстоятельства.

Отличительной особенностью МСФО является многовариантность подходов к решению учетных проблем. Примером может служить возможность использования  альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств, учета запасов, инвестиций и др. В силу многих причин МСФО находятся под влиянием практики ведения учета в разных странах, а в особенности в США.

Появление Международных  бухгалтерских стандартов связано, прежде всего, с такими объективными предпосылками, как:

1) интеграция, взаимозависимость, взаимообусловленность мировой экономики и повсеместная необходимость в финансовом и инвестиционном рынках;

2) расширение деятельности  транснациональных корпораций, интегрированных  совместных предприятий, корпораций  и взаимное проникновение капиталов различных стран;

3) развитие мировых  производительных сил до всеобъемлющего, глобального и интернационального  уровня;

4) свободная конвертация  валюты ведущих стран, а также  введение единой европейской  валюты;

5) необходимость единых  подходов, таких как унификация и стандартизация, в реализации межнациональных программ в социальной, экономической, финансовой сферах и управлении экономическими процессами;

6) невозможность оставаться  в рамках национальных принципов  и правил;

7) желание иметь сопоставимую, понятную информацию для принятия правильных решений, не затрачивая значительные средства для приведения отчетности в соответствии с международными правилами или национальными нормами страны-партнера.

История создания международных  стандартов связана с деятельностью Комитета по международным стандартам (КМСФО), который был ор-ганизован соглашением между профессиональными объединениями бух-галтеров из ряда стран (Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, США, Великобритания и Ирландия). Датой создания КМСФО официально принято считать 29 июня 1973 г. Комитет зареги-стрирован как организация частного сектора в г. Лондоне, а его нынешний устав утвержден 11 октября 1992 г.

В настоящее время  КМСФО - это крупная организация, которая насчитывает 134 действительных, 5 ассоциированных и 4 аффилированных члена. В 2001 г. КМСФО осуществлял свою деятельность в 104 странах мира, где было зарегистрировано 143 члена, представляющих более 2 млн. бухгалтеров. По состоянию на 1 января 2001 г. КМСФО разработал и внедрил 40 международных стандартов финансовой отчетности, в соответствии с которыми около 400 транснациональных корпораций и международных финансовых институтов публикуют свою финансовую отчетность.

КМСФО представляет собой  стройную организационную систему, которую отличает относительная стабильность функционирования. Происходящие позитивные изменения в международном экономическом сотрудничестве вносят соответствующие корректировки и в систему МСФО. В частности, в 1993-2000 гг. были внесены уточнения в смысловое содержание стандартов и пересмотрены многие их структурные позиции. К примеру, из 33 стандартов, действовавших в 2000 г. у 9 в последние годы пришлось изменить название и у отдельных - содержание, которое существенно отличается от прежнего варианта.

Рост популярности международных  стандартов был обусловлен двумя  событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной  комиссией по ценным бумагам, в котором  нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах.

Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при  объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности  привлечения капитала в страну. В  связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

Быстрые изменения в  мировой экономической ситуации, произошедшие за последние десятилетия, в большей степени изменили подходы, применяемые странами при создании правил для бухгалтерского учета  и финансовой отчетности. Рынки капитала расширяются за пределами национальных границ, процессы интеграции укрепляются в связи с развитием национальных экономик. Расцвет рынков капитала требует высокой степени понимания инвесторами их тенденций развития, уверенности в их укреплении, стабильности и ликвидности. Принятие единого пакета международных стандартов финансовой отчетности способствует сокращению расходов организаций по привлечению инвестиций благодаря сокращению стоимости кредитов и административных расходов по подготовке отчетности по стандартам, которые не важны для инвесторов.

Начиная с 2005 года все  компании стран Европейского союза, чьи акции котируются на биржах, обязаны составлять консолидированную  финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Исключение сделано лишь для предприятий, использующих Общепринятые принципы бухгалтерского учета (далее - ГААП) США, а также для фирм, у которых на биржах котируются только долговые обязательства (облигации). Такие предприятия должны будут перейти на МСФО с 2007 года. По мнению Евросоюза, введение МСФО позволит устранить барьеры при международной торговле ценными бумагами, обеспечив единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимость финансовой отчетности в странах ЕС. Планы Европейского союза затрагивают почти 8700 зарегистрированных на европейских биржах компаний, что составляет около 25% мировой рыночной капитализации.

Считается, что международные  стандарты финансовой отчетности являются наиболее разработанными и продвинутыми бухгалтерскими стандартами в мире. Именно поэтому во многих странах, например в Австралии, Германии и Великобритании, иностранные эмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии не с национальными стандартами этих стран, а с международными стандартами. В других государствах, например в Канаде, Японии и США, это также допускается, однако компании, готовящие отчетность по МСФО, дополнительно должны представлять список ее отличий от отчетности, которая была бы подготовлена в соответствии с национальными стандартами этих стран. В некоторых странах (например, Чехии, странах Балтии) отчетность по МСФО должны составлять все крупные предприятия. В Казахстане с 2003 года все финансовые организации, с 2005 года – акционерные общества, а с 2006 года – иные организации (кроме государственных учреждений) должны будут готовить отчетность по МСФО.

1.2 Необходимость применения МСФО в Казахстане как составной части Национального законодательства в области бухгалтерского учета

В Республике Казахстан  продолжается интенсивное развитие экономики и, как следствие, возникает необходимость пересмотра ранее действовавших нормативных актов и разработка новой законодательной базы. Одной из таких систем, находящихся в процессе реформирования, является бухгалтерская учетная система Республики Казахстан. При этом реформа затронула не только методологические основы, но и организационную структуру участников этой системы.

Национальное законодательство служит стержнем государственного регулирования  бухгалтерского учета. Национальное законодательство - совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами государственной власти с соблюдением определенных процедур установленной формы. До 2007 года основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, являлись Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Указ Президента Республики Казахстан "О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в РК на 1998-2000 годы" от 28.01.98 г. № 3838 и другие. Они устанавливали единые правовые, методологические основы учета и отчетности для всех хозяйствующих юридических субъектов и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, зарегистрированных на территории Казахстана.

Существенной особенностью Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" является то, что он создает методологические основы сбора, регистрации и обобщения информации, осуществляемых путем сплошного и непрерывного документального учета всех хозяйственных операций. Основные задачи бухгалтерского учета и финансовой отчетности - обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности.

Как известно, 28.02.2007 г. был  принят новый Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности" № 234-III, который вступил в силу с 24.03.07 г. и обозначил очередной этап в реформировании учетной системы Республики Казахстан. Кроме этого, уполномоченный орган Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита - Министерство финансов Республики Казахстан подготовило ряд нормативных актов, регулирующих внедрение этой системы, формальный срок применения которой определен с 1 января 2008 г [9, с.24].

Дальнейшее развитие системы бухгалтерского учета и  финансовой отчетности необходимо осуществлять в целях повышения качества, прозрачности и сопоставимости информации, формируемой в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с МСФО по следующим основным направлениям:

- подготовка и переподготовка  специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета, аудитом финансовой отчетности;

- упрощение порядка  ведения бухгалтерского учета  и составления финансовой отчетности  для субъектов малого и среднего  предпринимательства;

- изменение системы  регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности на основе международного опыта;

- участие в международном  процессе развития бухгалтерского  учета и аудита.

Необходимость перехода на Международные стандарты финансовой отчетности и Международные стандарты  аудита определяется общей политикой государства и стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в Казахстане.

Следовательно, интегрирование Казахстана в мировую экономику  требует включения норм или отдельных  документов международных общественных организаций в казахстанское право и придания им статуса нормативных правовых актов Республики Казахстан.

Мировой опыт показывает, что такие качественные характеристики как понятность, уместность, надежность и сопоставимость, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием международных стандартов или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Экономическая перспектива применения МСФО и МСА заключается в более эффективном распределении капитала, более широком выборе капиталовложений и росте их рентабельности, упрощается выход на мировой рынок, появляется возможность снижения затрат на привлечение капитала. Что в следствие приведет к развитию новых бизнес структур, появлению новых рабочих мест, снижению безработицы, повышению конкурентоспособности казахстанских организаций на международных рынках, к экономическому росту страны в целом.

Таким образом, внедрение  МСФО обусловлено интеграцией Казахстана в мировую экономику и вступлением в ВТО, направлено на усиление казахстанских организаций на международных рынках.

2. Первое представление  финансовой отчетности в соответствии  с МСФО 1

Вопросы составления  и представления финансовой отчетности в той или иной степени затрагиваются практически всеми действующими в настоящее время международными стандартами. Однако основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО; устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления; определяет обязательные компоненты финансовой отчетности; дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм; устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций.

Целью настоящего стандарта  является обеспечение базы для представления  финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний.

Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается pяд требований для представления  финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию.

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление  информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:

– активах;

– обязательствах;

– капитале;

– доходах и расходах, включая  прибыли и убытки;

– движении денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– отчет, показывающий все изменения  в капитале;

– отчет о движении денежных средств;

– учетная политика и пояснительные  примечания.

Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств отчитывающейся компании. Стандарт ориентирует составителей отчетности, что ее достоверность обеспечивается неукоснительным применением всех положений МСФО, правильным выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании.

Учетная политика. Руководство компании должно выбирать и применять учетную  политику компании таким образом, чтобы  вся финансовая отчетность соответствовала  всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

− уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

− надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, то есть свободна от предвзятости; осмотрительна; полна во всех существенных отношениях.

Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать:

− порядок признания выручки в отчетности;

− принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний;

− политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов;

− характеристику подрядной деятельности и учет договоров подряда; отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценки и переоценки;

− порядок учета арендованного имущества, материальных запасов.

Важную информацию несут  сообщения об учетной политике в отношении учета затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, оценочных и капитальных резервов, включая пенсионное обеспечение, правительственных и муниципальных субсидий.

Представление и классификация  статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:

1) значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;

2) изменение в представлении требуется международным стандартам финансовой отчетности.

Финансовая отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем, но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация предприятия не имеет причин для прекращения деятельности, она должна учесть и объяснить в примечаниях к отчетности сомнения в том, что предприятие сохранится и будет действовать в обозримом будущем.

Последовательность содержания отчетности необходимо сохранять от одного отчетного периода к другому. Не следует без нужды и серьезных  обоснований изменять классификацию  и содержание отдельных статей отчетных форм. методику учета и оценки различных показателей отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике.

Стандарт предусматривает  всего три основания для изменений  в последовательности содержания финансовой отчетности:

− значительные изменения в характере операций компании, крупные приобретения в отчетный период или. наоборот, значительное выбытие имущества, изменения в обязательствах по заимствованию;

− вывод на основе аналитических исследований о возможности лучше и всестороннее представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении в измененной, перегруппированной отчетности;

− изменения, предписываемые вновь вводимыми Международными стандартами финансовой отчетности. Требования национальных стандартов, при этом. могут учитываться только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противоречит МСФО.

В финансовой отчетности необходимо по каждой статье и каждому  показателю отражать числовые значения в сопоставимом виде, по крайней  мере, за отчетный и предшествующий ему аналогичный период. Но стандарт не запрещает приводить сравнительные данные более чем за один предшествующий период. Это могут быть данные за несколько предшествующих периодов.

Исключение составляют случаи, когда невозможно или нецелесообразно  проводить переклассификацию и пересчет показателей предшествующего периода.

Метод начисления должен обязательно применяться при  составлении и представлении  финансовой отчетности. Исключение из этого правила относится только к отчету о движении денежных средств. Как известно, суть метода начисления состоит в том, что хозяйственные операции и совершившиеся события отражаются в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от выплаты или поступления денежных средств в оплату этих операции и событий.

Отчетный период. Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-ого числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временным интервалам, считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснимым причинам.

Стандарт не запрещает  установление отчетного периода  продолжительнее, либо короче календарного года, например, продолжительностью 52 полных недели, либо продолжительностью в полгода, в связи с изменением отчетной даты. В примечаниях к финансовой отчетности обязательно нужно указать причину изменения продолжительности отчетного периода и предупредить пользователей, что сравнительные суммы предшествующих отчетных периодов не сопоставимы с отчетными данными последнего периода.

Важным условием полезности информации является своевременность  представления финансовой отчетности пользователям. Стандарт устанавливает предельный срок составления и предоставления отчетности в соответствии с законодательством либо обычаями делового оборота на рынках отдельных стран.

Бухгалтерский баланс. Каждая компания, основываясь на характере  ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале компании. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса раскрывающих эти элементы.

Линейные статьи, приведенные  в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая компания, составляющая отчетный бухгалтерский баланс может включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими МСФО, или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении компании.

Разделение и группировка  в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные  производится по решению самой компании, представляющей отчетность. Форма баланса  не является заданной, но в любой  форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

Краткосрочные активы. Актив  должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

− его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикли компании;

− он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

− он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Краткосрочные обязательства. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

− их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

− они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства  должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

− первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

− компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;

− это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые  представляют:

1) основные средства и нематериальные активы;

2) финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;

3) торговые и другие дебиторские задолженности;

4) денежные средства и их эквиваленты;

5) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

6) налоговые обязательства и резервы;

7) долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

8) доля меньшинства и выпущенный капитал.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные  суммы должны представляться в балансе  тогда, когда это требуется международным стандартом финансовой отчетности, или когда представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.