Первое применение международных стандартов финансовой отчетности

                                          СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………………………………………………..2

1. Организация первого  применения МСФО (IFRS)……………………………………………………………………..4

2. Добровольные исключения  в подготовке вступительного…………………………………………………………14

бухгалтерского баланса  при первом применении МСФО

3. Обязательные исключения  в подготовке финансовой отчетности………………………………………………17

при первом применении МСФО

4. Представление и раскрытие  информации при первом……………………………………………………………..18

применении МСФО

Заключение…………………………………………………………………………………………………………………….23

Список использованной литературы………………………………………………………………………………………25

                                                                         Введение

В связи со сложностями  внедрения и понимания МСФО Правление  Совета по МСФО разработало и в 2003 г. приняло МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Теперь этот стандарт используется наряду со стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Причинами  его разработки, является следующие:

- недостаточно удовлетворительные  результаты по признанию и  применению международных стандартов  финансовой отчетности в мировой  учетной практике;

- необходимость повышения  статуса методологических подходов  к формированию отчетности по  МСФО в компаниях, впервые применяющих  стандарты; международный стандарт  финансовый отчетность

- недостаточная разработанность  и ясность в отношении первого  применения МСФО в интерпретации  ПКИ-8 «Первоначальное применение  МСФО в качестве главной основы  учета».

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» вступило в силу с 1 января 2004 г. Таким образом, организация, принявшая  решение о применении МСФО для  составления отчетности, использует его при формировании данных по итогам работы за 2005 г. В стандарте даны подробные указания о том, что  он должен использоваться теми организациями, которые составляют финансовую отчетность за период, начинающийся с даты вступления в силу стандарта МСФО (IFRS) 1. Кроме  того, этим стандартом руководствуются, если организация решила использовать международные стандарты в качестве главной основы составления отчетности позднее даты вступления стандарта  в силу. Если компания составляла отчетность по МСФО для внутреннего пользования  и не представляла ее внешним потребителям, то положения и требования данного  стандарта также должны быть реализованы  при составлении финансовой отчетности, которая отвечает международным  принципам.

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» может быть использован  в полной мере, когда организация  в предшествующих отчетных периодах составляла отчетность с использованием отдельных стандартов. Его могут  использовать также организации, ранее  составлявшие отчетность в соответствии с основополагающими принципами международных стандартов, но, несмотря на то, что она использовалась внешними и внутренними пользователями, невозможно было однозначно констатировать, что  все требования МСФО соблюдены. Кроме  этого, стандарт должен быть использован  организациями, ранее составлявшими  финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и  национальными стандартами, которые  частично соответствуют МСФО. При  этом заявление о том, что данная организация представила отчетность, полностью соответствующую положением МСФО, отсутствовало. Таким образом, положения МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» свидетельствуют, что  организациями, впервые применяющими МСФО, являются такие, которые впервые  представляют в финансовой отчетности полезные, достоверные и надежные сведения, полностью соответствующие  всем требованиям МСФО. Однако МСФО (IFRS) 1 не должен быть применен, когда  компания в прошлом проводила  следующую работу:

1. Составляла финансовую  отчетность в соответствии с  требованиями национальных стандартов  и МСФО и заявляла в отчетности, что сформировала ее данные  в полном соответствии с международными  стандартами.

2. Представляла финансовую  отчетность, руководствуясь требованиями  национальных стандартов, заявляя  при этом, что такая отчетность  в полной мере соответствует  МСФО.

3. Представляла отчетность, составляемую по МСФО, указывая, что она полностью соответствует  международным стандартам, хотя  аудиторы в аудиторском заключении  выражали сомнения в виде оговорки.

Актуальность  темы  обусловлена тем, что Применение международных стандартов финансовой отчетности может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний. Среди положительных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала.

Целью работы является исследование МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности.

Для осуществления  поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть особенности  первого применения МСФО (IFRS) 1;

- ознакомиться с основными  определениями;

- выявить обязательные  исключения в подготовке финансовой  отчетности при первом применении  МСФО;

- изучить особенности  представления и раскрытия информации  при первом применении МСФО.

                                    1. Организация первого применения МСФО (IFRS) 1

Основной целью МСФО (IFRS) 1 является составление первой финансовой отчетности по итогам работы за год, а  также промежуточной отчетности внутри финансового года, содержащей высококачественные сведения об организации, удовлетворяющие следующим требованиям:- прозрачности и понятности для пользователей;

- сопоставимости с финансовой  отчетностью предшествующих отчетных  периодов;

- обеспечения соответствующего  стартового начала для тех  компаний, которые впервые составляют  финансовую отчетность по МСФО;

- сопоставимости выгод  и затрат по составлению и  представлению отчетности по  международным стандартам.

МСФО (IFRS) 1 устанавливает  требования к компаниям, впервые  применяющим МФСО - когда в отчетности компании впервые содержится ясное  и безоговорочное заявление о  соответствии МФСО.

В целом МСФО (IFRS) 1 требует  от компании при представлении первой финансовой отчетности по МФСО обеспечить соответствие каждому МСФО, вступившему  в силу на отчетную дату. В частности, МСФО (IFRS) 1 требует от компании выполнения следующих действий при подготовке вступительного бухгалтерского баланса  по МСФО, который служит в качестве отправной точки для учета  в соответствии с МСФО:

1. осуществить признание  всех активов и обязательств, признание которых требуется  согласно МСФО;

2. не признавать статьи  в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое  признание;

3. изменить классификацию  статей, которые были признаны  в соответствии с ранее применяемыми  национальными правилами в качестве  одного вида актива, обязательства  или составляющей капитала в  соответствии с МСФО;

4. применять МСФО при  оценке всех признанных активов  и обязательств.

МСФО (IFRS) 1 предусматривает  ряд исключений из указанных требований в определенных областях, в которых  затраты по соблюдению требований могут  превысить выгоды для пользователей.

МСФО (IFRS) 1 также запрещает  ретроспективное применение МСФО в  некоторых областях, в частности, когда ретроспективное применение потребовало бы от руководства профессионального  суждения о прошлых условиях после  того, как результат конкретной операции уже известен.

МСФО (IFRS) 1 требует раскрытия  информации, которая поясняет, как  переход с ранее применяемых  национальных правил на МСФО повлиял  на заявленное финансовое состояние  компании, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Потребности компаний, впервые  применяющих МСФО, учитываются при  принятии новых стандартов МСФО и  внесения поправок в действующие. В  случае, когда эти потребности  отличаются от потребностей существующих пользователей, в МСФО (IFRS) 1 вносятся дополнения и изменения. Соответственно, МСФО (IFRS) 1 подвержен постоянным изменениям.

Компания должна применять  МСФО (IFRS) 1:

1. при подготовке своей  первой финансовой отчетности  по МСФО;

2. при подготовке каждой  промежуточной финансовой отчетности (при наличии таковой), которая  представляется в соответствии  с МСФО (IAS) 32 за часть периода,  охватываемого ее первой финансовой  отчетностью по МСФО.

Первая финансовая отчетность компании по МСФО представляет собой  первую годовую финансовую отчетность, подготовленную компанией в соответствии с МСФО и содержащую ясное и  безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Финансовая отчетность по МСФО является первой финансовой отчетностью  по МСФО, если, например, компания:

1. представила свою самую  последнюю предыдущую финансовую  отчетность:

· в соответствии с национальными  требованиями, которые не соответствуют  МСФО по всем аспектам;

· в соответствии с МСФО по всем аспектам, за исключением того, что финансовая отчетность не содержит ясного и безоговорочного заявления  о соответствии МСФО;

· содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии некоторым, но не всем МСФО;

· согласно национальным требованиям, не соответствующим МСФО, используя  некоторые отдельные МСФО для  учета статей, в отношении которых  отсутствуют национальные требования; или

· согласно национальным требованиям  и содержащую выверку некоторых  сумм и сумм, определяемых в соответствии с МСФО;

2. подготовила финансовую  отчетность в соответствии с  МСФО только для внутреннего  пользования, не предоставляя  ее собственникам компании или  внешним пользователям;

3. подготовила комплект  отчетности в соответствии с  МСФО для целей консолидации, не осуществляя подготовку полного  комплекта финансовой отчетности, как установлено МСФО (IAS) 1; или

4. не представляла финансовую  отчетность за предыдущие периоды.

МСФО (IFRS) 1 не применяется, когда, например, компания:

1. прекращает представлять  финансовую отчетность в соответствии  с национальными требованиями, ранее  представляя ее, а также второй  комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное  заявление о соответствии МСФО;

2. в предыдущем году  представила финансовую отчетность  в соответствии с национальными  требованиями и финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное  заявление о соответствии МСФО; или

3. в предыдущем году  представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное  заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали  свой аудиторский отчет на  этой финансовой отчетности с  оговорками

МСФО (IFRS) 1не применяется  к изменениям в учетной политике, осуществленным компанией, которая  уже применяет МСФО. Такие изменения  подпадают под:

1. требования к изменениям  в учетной политике, установленным  МСФО (IAS 8);

2. специфические переходные  требования, установленные в других  МСФО.

При составлении финансовой отчетности впервые с использованием положений МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» организация должна учитывать ряд обязательных требований. Во-первых, формируя показатели финансовой отчетности, не должны быть использованы переходные положения, содержащиеся в  других стандартах. Во-вторых, учитывая, что в МСФО (IFRS) 1 предложены девять исключений, которые могут быть реализованы  при составлении финансовой отчетности, следует обязательно выполнить  три из них, а по шести остальным  выполнение является добровольным.

Для того чтобы данные предшествующего  отчетного периода (обычно финансового  года) были представлены в финансовой отчетности по МСФО, необходимо провести работу по пересчету сведений, ранее  приведенных организацией в отчетности, составленной по национальным правилам и требованиям. Эти данные должны быть сопоставимы с отчетными  показателями, полученными с учетом международных методологических подходов, содержащихся в том числе в  МСФО (IFRS) 1. Поэтому, несмотря на некоторые  отдельные упрощения стандарта  по первому применению МСФО, процесс  перехода на МСФО и составления первой отчетности является сложным. Однако когда  организация приняла решение  о переходе на МСФО или если переход  на международные стандарты является обязательным условием, выполнение которого позволит решить важные стратегические задачи, необходимо согласно МСФО (IFRS) 1 выполнить следующие условия:

- определить, какая финансовая  отчетность компании будет первой  по МСФО;

- подготовить вступительный  бухгалтерский баланс по МСФО  на дату перехода;

- выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить  ее ретроспективно по всем  периодам, представленным в первой  финансовой отчетности по МСФО;

- принять решение о  применении каких-либо из шести  возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного  применения стандартов;

- применить три обязательных  исключения, когда ретроспективное  применение стандартов не разрешается;

- раскрыть в финансовой  отчетности подробную информацию, поясняющую особенности перехода  компании на МСФО.

В целом датой перехода на МСФО считается дата, на которую  в отчетности будут раскрыты сравнительные  данные за предшествующий или несколько  предшествующих отчетных периодов. Например, если организация, составляя финансовую отчетность по МСФО, представляет в  ней сравнительные показатели за 2004 г., то датой перехода на МСФО считается 1 января 2004 г. Когда представляются такие данные еще и за 2003 г., то датой перехода является 1 января 2003 г.

В практической работе компании могут сталкиваться с ситуацией, когда между датой перехода на МСФО и датой первоначального  составления отчетности по международным  стандартам произошли изменения  в методиках расчета отдельных  показателей. Новые методики должны быть представлены в отчетности как  изменения в учетной политике. Однако изучение и анализ такой финансовой отчетности внешними пользователями будет  затруднен из-за непонимания того, почему при первоначальном применении МСФО произошли изменения в учетной  политике. Поэтому МСФО (IFRS) 1 разрешает  компаниям в добровольном порядке  при расчете показателей финансовой отчетности при первом их применении использовать стандарты в редакции на дату перехода на МСФО независимо от того, произошли в них изменения  на дату составления финансовой отчетности по международным стандартам или  нет.

Следующим условием перехода организации на МСФО является составление  вступительного баланса на дату перехода на МСФО, что является сложной и  весьма трудоемкой работой. В МСФО (IFRS) 1 представлен перечень задач, которые  должны быть решены на данном этапе.1. Признание  тех активов и обязательств организации, которые являются таковыми в соответствии с положениями МСФО. Например, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы»  условиями признания нематериального  актива, приобретенного извне или  созданного внутри компании, является соблюдение следующих требований:

- получение в будущем  экономических выгод в результате  использования данного актива;

- надежность оценки стоимости  актива.

МСФО 38 «Нематериальные активы»  запрещает также отнесение к  нематериальным активам объектов, созданных  внутри компании: деловой репутации, торговых марок, прав на публикацию, списков  клиентов и др.

Если активы и обязательства  никогда не признавались в финансовой отчетности, но согласно МСФО должны быть признаны, они включаются в ее содержание.

2. Переклассификация активов,  обязательств и капитала организации  исходя из методических подходов  и требований МСФО. Например:

- МСФО 10 «События после  отчетной даты» не представляет  возможности рассматривать начисленные  дивиденды по итогам работы  за отчетный период как обязательство  на отчетную дату. Эти суммы  включаются в состав нераспределенной  прибыли, что представляется во  вступительном балансе по МСФО, в отчете о прибылях и убытках  и отчете об изменениях в  капитале;

- когда в финансовой  отчетности необходимо представление  информации по сегментам (разным  видам продукции, услуг, а также  разным географическим регионам). Если такая информация по национальным  правилам бухгалтерского учета  и отчетности не определяется, необходимо также выделение подобных  сведений, проведение соответствующих  расчетов и изменение показателей  финансовой отчетности для удовлетворения  требований МСФО;

- подготовка консолидированной  финансовой отчетности по международным  стандартам основывается на положениях  МСФО 27 «Консолидированная финансовая  отчетности и учет инвестиций  в дочерние компании», где раскрыты  методики отчетности группы организаций,  находящихся под контролем одной  головной организации, а также порядок отражения в финансовой отчетности головной компании инвестиций в дочерние компании.

3. Уточнение оценки активов,  обязательств и капитала, представляемых  во вступительном балансе по  МСФО, исходя из методик, используемых  в международной учетной практике.

Для уточнения оценки показателей  бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо использовать нормы:

- МСФО 2 «Запасы», переоценив  запасы по наименьшей из стоимости  приобретения (ФИФО, средней или  альтернативным способом ЛИФО) и  чистой стоимости продаж (без  учета возможных затрат на  реализацию);

- МСФО 39 «Финансовые инструменты:  признание и оценка», переоценив  торговые финансовые активы, финансовые  активы, имеющиеся в наличии для  продажи, производные финансовые  активы, торговые финансовые обязательства,  производные финансовые обязательства  по справедливой стоимости;

- МСФО 40 «Инвестиции в  недвижимость», переоценив инвестиции  в недвижимость по справедливой  стоимости;

- МСФО 16 «Основные средства»,  пересмотрев сроки полезного  использования активов и обосновав  их безотносительно к срокам  полезного использования, установленным  Правительством РФ в целях  налогообложения прибыли;

- МСФО 37 «Резервы, условные  обязательства и условные активы»,  сформировав резервы, не создаваемые  в национальной учетной практике, и используя требование дисконтирования;

- МСФО 36 «Обесценение активов», переоценив активы организации  по величине, не превышающей его  возмещаемую сумму, если их  балансовая стоимость превышает  сумму, которая будет возмещена  за счет использования или  продажи этих активов. Причем  сумма переоценки должна быть  представлена в балансе и раскрыта  в пояснениях к финансовой  отчетности как убыток от обесценения;

- МСФО 12 «Налоги на прибыль», рассчитав отложенные налоговые  обязательства и отложенные налоговые  требования исходя из требований  данного стандарта;

- МСФО 29 «Финансовая отчетность  в условиях гиперинфляции», используемого  при расчете показателей активов  и обязательств по состоянию  до 1 января 2003 г., поскольку до этого  периода РК рассматривалась как  страна с гиперинфляционной экономикой. Историческая стоимость представления  сведений в отчетности в такие  отчетные периоды должна быть  пересчитана с учетом индекса  инфляции.

После уточнения оценки активов  и обязательств, представляемых по статьям вступительного бухгалтерского баланса, исчисляют отклонения от ранее  представленных в отчетности сумм.

Они учитываются как составная  часть капитала организации и  отражаются в балансе на дату перехода на МСФО по статье «Нераспределенная  прибыль» или другой статье группы капитала, по которой это является допустимым.

4. Поскольку в балансе  представляются сведения за несколько  отчетных периодов, статьи вступительного  баланса должны быть сформированы  исходя из одинаковой учетной  политики.

Причем, если в дальнейшем методы и способы учета, закрепленные в учетной политике организации  для целей бухгалтерского учета, будут пересмотрены, показатели вступительного баланса в целях сопоставимости также должны быть пересчитаны.

Вступительный бухгалтерский  баланс по МСФО.

Компания должна подготовить  вступительный бухгалтерский баланс МСФО на дату перехода на МСФО. Этот документ служит отправной точкой для ведения  учета в соответствии с МСФО. От компании не требуется представлять свой вступительный бухгалтерский  баланс по МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Учетная политика.

Компания должна использовать ту же самую учетную политику при  подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО и в течение  всех периодов, представленных в своей  первой финансовой отчетности по МСФО. Эта учетная политика должна соответствовать  каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату формирования ее первой финансовой отчетности по МСФО.

Компания не должна применять  иные версии МСФО, которые действовали  на более ранние даты. Компания может  применять новый МСФО, который  еще не стал обязательным, если его  положениями допускается раннее применение. Если новый МСФО еще  не стал обязательным, но допускает  раннее применение, компании разрешено (но от нее не требуется) применять  этот МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Переходные положения  в других МСФО применяются к изменениям в учетной политике, осуществляемым компанией, которая уже использует МСФО; они не применяются к компании, впервые применяющей МСФО, при  переходе на эти стандарты.

Учетная политика, используемая компанией при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, может  отличаться от той, которая использовалась на ту же самую дату в соответствии с ранее применяемыми национальными  правилами.

Соответствующие корректировки  возникают в результате событий  и операций, имевших место до даты перехода на МСФО. Соответственно, компания должна учесть эти корректировки  непосредственно в статье «нераспределенная  прибыль» (или, при необходимости, в  другой статье в составе капитала) на дату перехода на МСФО. МСФО (IFRS) 1 устанавливает  две категории исключений из принципа обязательного соответствия вступительного бухгалтерского баланса по МСФО каждому  МСФО:

1. исключения из некоторых  требований других МСФО;

2. запрет ретроспективного  применения некоторых положений  других МСФО.

Компания вправе решить оценивать  основные средства на дату перехода на МСФО по их справедливой стоимости  и использовать эту справедливую стоимость в качестве предполагаемой стоимости на эту дату.

Компания, впервые применяющая  МСФО, вправе использовать переоценку основных средств в соответствии с ранее применяемыми национальными  правилами на дату перехода на МСФО или на более позднюю дату в  качестве предполагаемой стоимости  на дату переоценки, если соответствующие  значения на дату переоценки в целом  сравнимы с:

1. справедливой стоимостью;

2. стоимостью или амортизируемой  стоимостью согласно МСФО, скорректированной  в целях отражения, например, изменений  в общем или специфическом  ценовом индексе.

Указанные возможности выбора вариантов также применимы в  отношении:

1. инвестиций в недвижимость, если компания решает использовать  модель затрат в МСФО (IAS) 40 «Инвестиции  в недвижимость»;

2. нематериальных активов,  которые соответствуют:

· критериям признания, установленным  МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (включая надежную оценку фактических  затрат)

· критериям, установленным  МСФО (IAS) 38 для переоценки (включая  существование активного рынка).

Компания не должна использовать эти возможности выбора вариантов  в отношении других активов или  обязательств.

Компания, впервые применяющая  МСФО, могла установить предполагаемую стоимость некоторых или всех своих активов и обязательств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами путем  их оценки по справедливой стоимости  на определенную дату по причине какого-либо события, например, приватизации или  открытой эмиссии новых акций.

Вы вправе использовать такие  значения оценки справедливой стоимости, обусловленные определенным событием, в качестве предполагаемой стоимости  согласно МСФО на дату такой оценки.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 компания вправе использовать метод  «коридора», который предусматривает  возможность не осуществлять признание  определенных актуарных прибылей и  убытков. Ретроспективное применение этого метода требует от компании разделения кумулятивных актуарных  прибылей и убытков с начала осуществления  пенсионного плана до даты перехода на МСФО - на признанную часть и непризнанную часть.

Однако компания, впервые  применяющая МСФО, вправе признать все кумулятивные актуарные прибыли  и убытки на дату перехода на МСФО, даже если она использует метод «коридора» в отношении более поздних  актуарных прибылей и убытков. Если компания, впервые применяющая МСФО, использует этот возможный вариант, ей следует применять его в  отношении всех пенсионных планов. Компания вправе раскрыть информацию о суммах как сумм, определенных по каждому отчетному периоду  перспективно с даты перехода.

Кумулятивная корректировка  при пересчете валют.

МСФО (IAS) 21 требует от компании:

1. классифицировать определенные  курсовые разницы в качестве  отдельной составляющей капитала; и

2. при выбытии зарубежной  деятельности переносить кумулятивную  корректировку при пересчете  валют по этой зарубежной деятельности (включая, соответствующие прибыли  и убытки по хеджированию) в  отчет о прибылях и убытках  (в составе прибыли или убытка  от выбытия).

Однако компания, впервые  применяющая МСФО, не обязана соблюдать  эти требования по кумулятивной корректировке  при пересчете валют, которые  существовали на дату перехода на МСФО. Если компания, впервые применяющая  МСФО, использует это исключение:

1. кумулятивные прибыли  и убытки от пересчета валют  по всей зарубежной деятельности  принимаются равными нулю на  дату перехода на МСФО;

2. прибыль или убыток  от последующего выбытия зарубежной  деятельности должны исключать  курсовую разницу, которая возникает  до даты перехода на МСФО, но  должны включать более поздние  курсовые разницы.

Комбинированные финансовые инструменты.

МСФО (IAS) 32 требует от компании произвести анализ комбинированного финансового  инструмента с точки зрения выделения  долевой и долговой составляющих, исходя из обстоятельств, существовавших на момент появления такого инструмента. Если долговая составляющая является погашенной, ретроспективное применение МСФО (IAS) 32 предусматривает выявление  отдельно двух элементов капитала.