Податок на прибуток підприємств

ПЛАН

ВСТУП

1. Обчислення доходів та витрат
2. Основні засоби
3. Пільги
4. Уточнення в оподаткуванні
5. Особливості оподаткування податком на прибуток при виплаті роялті
6. Зміни у віднесення витрат на оплату маркетингових та рекламних послуг до складу витрат

ВИСНОВКИ

ЛІТЕРАТУРА 

1. Обчислення доходів та витрат

В новому Податковому кодексі зазнала  докорінних змін методологія обчислення доходів та витрат: перейшли від  правила «першої події» до методу співставлення або відповідності.

Суми отриманих (сплачених)  авансів, передоплати в рахунок майбутньої поставки товарів (виконаних робіт, наданих послуг) не враховується   відповідно до складу доходів та витрат.

1) платникам не доведеться здійснювати  розрахунок приросту (збитку) запасів;

2) змінено принцип визначення  прибутку - об’єкту  оподаткування;

По Закону №334: валові доходи - валові  витрати - амортизація ,

По Кодексу: доходи (135-137) - собівартість реалізації (138.8)  - інші  витрати (138-143)

Собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих  послуг для цілей розділу III цього  Кодексу - витрати, що прямо пов'язані  з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового  періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського  обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього  розділу (розділ 1 ,п. 14.1.228.).

Дати виникнення доходів ( 137.4 – 137.16), зокрема:

• від реалізації товарів – за датою переходу покупцеві права власності на товар (137.1);
• від реалізації  послуг, робіт – дата складання акту або іншого документа, який підтверджує виконання робіт або надання послуг (137.1);

       Однак  до 01 01.2014  датою збільшення доходів  підприємств ЖКХ  від  надання  ЖК услуг – дата     надходження  коштів  від споживача  . При цьому підприємства житлово-комунального господарства у складі собівартості реалізації житлово-комунальних послуг визнають витрати на придбання товарів, робіт, послуг у сумі фактично сплачених за них коштів. Решта витрат визнаються відповідно до норм розділу III цього Кодексу. Цей пункт не поширюється на платників податку - ліцензіатів з постачання електричної та/або теплової енергії.  (п. 13 розділу 20 перехідних положень);

• доходи   по договору комісії (агентському договору)  – у комітента за датою продажу товару, яка зазначена у звіті комісіонера /агента/  (137.5);

доходи від лізингових платежів –  дата нарахування, яка встановлена  умовами договору оренди  (137.11);

• доходи від продажу іноз. валюти -  дата переходу права власності на валюту (137.12);
• доходи від проведення кредитно – депозитних операцій -  дата визнання %, визначена згідно з правилами бухгалтерського обліку  (137.8);
• інші доходи – дата їх виникнення по ПСБО (137.16).

Дати виникнення витрат (138.4 – 138.5) :

138.4. Витрати, що формують собівартість  реалізованих товарів, виконаних  робіт, наданих послуг, визнаються  витратами того звітного періоду,  в якому визнано доходи від  реалізації таких товарів, виконаних  робіт, наданих послуг.

138.5. Інші витрати визнаються  витратами того звітного періоду,  в якому вони були здійснені,  з урахуванням наступного:

138.5.1. датою здійснення витрат, нарахованих  платником податку у вигляді  сум податків та зборів, вважається  останній день звітного податкового  періоду, за який проводиться  нарахування податкового зобов'язання  з податку та збору; 

138.5.2. датою збільшення витрат  платника податку від здійснення  кредитно-депозитних операцій, у  тому числі субординованого боргу,  є дата визнання процентів  (комісійних та інших платежів, пов'язаних зі створенням або  придбанням кредитів, вкладів (депозитів), визначена згідно з правилами  бухгалтерського обліку.

Для цілей цієї статті під субординованим боргом розуміються звичайні незабезпечені  боргові капітальні інструменти (складові елементи капіталу), які відповідно до договору не можуть бути взяті з  банку раніше п'яти років, а у  випадку банкрутства чи ліквідації повертаються інвестору після погашення претензій усіх інших кредиторів;

138.5.3. витрати, понесені платником  податку, у вигляді благодійних  чи інших внесків та/або вартості  товарів (робіт, послуг) до неприбуткових  організацій, які згідно з нормами  цього розділу враховуються для  визначення об'єкта оподаткування  платника податку, включаються  до складу витрат за датою  фактичного перерахування таких  внесків та/або вартості товарів  (робіт, послуг).

4) облік курсових різниць по  заборгованості   за правилами  ПСБО (153.1), тобто

змінено порядок обліку операцій з  розрахунками  в іноземній валюті

Раніш – курсові різниці перераховували по 5 видам заборгованостям :

- основна сума (непогашена частина  основної суми) фінансового кредиту,  депозиту (вкладу);

- сума процентів, нарахованих  на таку основну суму фінансового  кредиту, депозиту (вкладу), строк  оплати яких минув на дату  закінчення звітного періоду; 

- вартість (непогашена частина  вартості) об'єкта фінансового лізингу; 

- платежі за такий об'єкт фінансового  лізингу, строк оплати яких  минув на дату закінчення звітного  періоду; 

- балансова вартість цінних  паперів, що засвідчують відносини  боргу, а також товарних чи  фондових деривативів, якщо інше  не встановлено нормами цього  Закону.

2. Основні засоби

Класифікація основних засобів  наближена до бухгалтерського обліку.

Відтепер груп класифікації – 16 замість 4 (145.1).

Тепер за кожною групою закріплені не норма амортизації, а  мінімально допустимі строки корисного використання ( встановлюється наказом  по підприємству – при зарахуванні на баланс) - 145.1.2.

14.1.138. основні засоби - матеріальні  активи, у тому числі запаси  корисних копалин наданих у  користування ділянок надр (крім  вартості землі, незавершених  капітальних інвестицій, автомобільних  доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість  яких не перевищує 2500 гривень,  невиробничих основних засобів  і нематеріальних активів), що  призначаються платником податку  для використання у господарській  діяльності платника податку,  вартість яких перевищує 2500 гривень  і поступово зменшується у  зв'язку з фізичним або моральним  зносом та очікуваний строк  корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію  становить понад один рік (або  операційний цикл, якщо він довший  за рік);

У 2011 норматив -   1000 грн. ( п. 14 розділу 20 перехідних положень)

Амортизація нараховується  щомісячно, а не щоквартально (146.3);

Нараховують амортизацію  - по кожному  об’єкту(146.3)

 Раніше – сумарно по 2- 4 групам  основних фондів та окремо  по об’єктам 1 групи та в цілому  по 1 групі.

3. Пільги

154.1 (7.12.1 Закону №334)  Звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю, отриманий від продажу (постачання) товарів, виконання робіт і надання послуг, крім підакцизних товарів, послуг із поставки підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менш як 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці.

Зазначені підприємства та організації  громадських організацій інвалідів  мають право застосовувати цю пільгу за наявності дозволу на право  користування такою пільгою, який видається  Комісією з питань діяльності підприємств  та організацій громадських організацій  інвалідів відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності  інвалідів в Україні".

У разі порушення вимог щодо цільового  використання вивільнених від оподаткування  коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з цього податку за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до цього  Кодексу.

Підприємства та організації, на які  поширюється дія цього пункту, реєструються у відповідному органі державної податкової служби в порядку, передбаченому для платників  цього податку.

154.2 ( 7.12.2 Закону №334) Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів.

Перелік продуктів дитячого харчування встановлюється Кабінетом Міністрів  України.

Нові зміни: 154.3 На період підготовки до зняття і зняття з експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему звільняється від оподаткування прибуток Чорнобильської АЕС, якщо такі кошти використовуються на фінансування робіт з підготовки до зняття і зняття Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему.

У разі порушення вимог щодо цільового  використання вивільнених від оподаткування  коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з цього податку за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до цього Кодексу.

154.4( 7.13.3 Закону №334) Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачаються в державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду "Укриття" для реалізації міжнародної програми - Плану здійснення заходів на об'єкті "Укриття" відповідно до положень Рамкової угоди між Україною та Європейським банком реконструкції та розвитку, для подальшої експлуатації, підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації, перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему та забезпечення соціального захисту персоналу Чорнобильської АЕС.

У разі порушення вимог щодо цільового  використання вивільнених від оподаткування  коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з цього податку за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до цього  Кодексу.

154.5 (7.13.8 Закону №334) Звільняється від оподаткування прибуток державних підприємств "Міжнародний дитячий центр "Артек" і "Український дитячий центр "Молода гвардія" від провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей.

Нове 154.7. Звільняється від оподаткування  прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми  власності, отриманий від надання  освітніх послуг.

З’явилася нова стаття 154.8. Згідно з нею звільняється від оподаткування прибуток підприємств енергетичної галузі в межах витрат, передбачених інвестиційними програмами, схваленими Національною комісією регулювання електроенергетики України, на капітальні вкладення з будівництва (реконструкції, модернізації) міждержавних, магістральних та розподільчих (локальних) електричних мереж та/або сум, спрямованих на повернення кредитів, які використані для фінансування вищевказаних цілей.

Не змінився  порядок  оподаткування:

153.8. Операцій з торгівлі цінними  паперами, деривативами и іншими, ніж цінні папери, корпоративними  правами

160. Нерезидентів

160.2 - 15% податок при виплаті   доходу за рахунок таких виплат

160.5 - 6% фрахт 

160.4 - 0% - у вигляді   процентів або  доходу  на  державні  цінні папери  або  облігації місцевих позик 

160.7 - 20%  за власний  рахунок  – при виплаті за  виробництво/ розповсюдження реклами  про резидента

4.Уточнення при  оподаткуванні

В новому Податковому кодексі зафіксовані  певні уточнення при оподаткуванні:

1.По операції фінансового   лізингу – змінено визначення ціни продажу при поверненні об’єкту

При цьому зазначимо, що змінені  умови віднесення договорів до фінансового  лізингу

153.7 по Кодексу: У разі якщо в майбутніх податкових періодах орендар повертає об'єкт фінансового лізингу орендодавцю без придбання такого об'єкта у власність, така передача прирівнюється для цілей оподаткування до зворотного продажу орендарем такого об'єкта орендодавцю за ціною, яка визначається на рівні суми лізингових платежів у частині компенсації вартості об'єкта фінансового лізингу, що є несплаченими за такий об'єкт лізингу на дату такого повернення

Було згідно Закону №334 : пп.7.9.6. У разі коли у майбутніх податкових періодах орендар повертає об'єкт фінансового лізингу орендодавцю без придбання такого об'єкта у власність, таке передання прирівнюється для цілей оподаткування до зворотного продажу орендарем такого об'єкта орендодавцю за звичайною ціною, діючою на момент такого зворотного продажу, але не менше первісної вартості такого основного фонду, зменшеної на суму нарахованої амортизації, згідно з нормами статті 8 цього Закону.

7. По операціям з пов’язаними  особами

по Кодексу: 153.2.1. Дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу, у разі, якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).

153.2.2. Витрати, понесені  платником податку у зв'язку  з придбанням товарів (робіт,  послуг) у пов'язаної особи, визначаються  виходячи з договірних цін,  але не вищих за звичайні  ціни, що діяли на дату такого  придбання, у разі якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).

153.2.3. Положення підпунктів 153.2.1 і 153.2.2 цього пункту поширюються  також на операції з особами,  які: 

- не є платниками  цього податку; 

- сплачують податок  за іншими ставками, ніж платник  податку на прибуток.

3. Дивідендів

А)  При виплаті – утримується авансовий внесок в розмірі ставки податку на прибуток, але  більш конкретизовано коли не утримається авансовий внесок при виплати – 153.3.5

Раніше згідно Закону №334: 7.8.5. Авансовий внесок, передбачений підпунктом 7.8.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів:

а) у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих (випущених) платником податку, який нараховує дивіденди, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, незалежно від того, чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів) чи ні;

б) інститутами спільного інвестування;

в) у межах сум дивідендів, отриманих  від юридичних осіб, які перебувають  під контролем юридичної особи, яка здійснює виплату, відповідно до пункту 1.26 статті 1 цього Закону.

7.8.7. Виплата дивідендів на користь  фізичних осіб (у тому числі  нерезидентів) за акціями (іншими  корпоративними правами), які мають  статус привілейованих або інший  статус, що передбачає виплату  фіксованого розміру дивідендів  чи суми, яка є більшою за  суму виплат, розраховану на будь-яку  іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку,  прирівнюється з метою оподаткування  до виплати заробітної плати  з відповідним оподаткуванням  та включенням суми виплат  до складу валових витрат платника  податку. 

При цьому авансовий внесок, визначений підпунктом 7.8.2 цього пункту, не справляється, а така виплата не підлягає оподаткуванню  як дивіденд згідно з нормами закону з питань оподаткування доходів  фізичних осіб.

Відбулися нововведення: 153.3.5. Авансовий  внесок, передбачений підпунктом 153.3.2 цього пункту, не справляється у  разі виплати дивідендів:

а) фізичним особам;

б) у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, незалежно від  того, чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені  у зміні до статутних документів), чи ні;

в) інститутами спільного інвестування;

г) на користь власників корпоративних  прав материнської компанії, що сплачуються  в межах сум доходів такої  материнської компанії, отриманих у  вигляді дивідендів від інших  осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь  власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, то дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 153.3.2 цього пункту. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої материнської компанії, та відображає у податковій звітності такі дивіденди в порядку, визначеному центральним податковим органом;

ґ) управителем фонду операцій з  нерухомістю при виплаті платежів власникам сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу  доходу фонду операцій з нерухомістю.

Б) включення сум отриманих  дивідендів до валового доходу – 153.3.6

За старим законом: 7.8.6. Юридичні особи - резиденти, які отримують дивіденди  від резидентів та нерезидентів - юридичних  осіб, які перебувають під їх контролем  відповідно до пункту 1.26 статті 1 цього  Закону (крім нерезидентів, що мають  офшорний статус), не включають їх суму до складу валового доходу (крім постійних  представництв нерезидентів).

Якщо дивіденди отримуються  платником податку - резидентом з  джерелом їх виплати від нерезидента, то платник податку включає суму отриманих дивідендів (крім дивідендів, отриманих від юридичних осіб, які перебувають під його контролем  відповідно до пункту 1.26 статті 1 цього  Закону, і не є нерезидентами, що мають офшорний статус) до складу валового доходу за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання таких  дивідендів.

Юридичні особи - резиденти, які  отримують дивіденди від юридичних  осіб, які перебувають під їх контролем  відповідно до пункту 1.26 статті 1 цього  Закону, зобов'язані вести наростаючим  підсумком облік отриманих та виплачених дивідендів.

Порядок оподаткування дивідендів, що отримуються фізичними особами, визначається за правилами, встановленими  законом з питань оподаткування  доходів фізичних осіб.

Внесені зміни згідно нового Податкового  кодексу:  153.3.6. Юридичні особи - резиденти, які отримують дивіденди, не включають  їх суму до складу доходу (крім постійних  представництв нерезидентів).

Якщо дивіденди отримуються  платником податку - резидентом із джерелом їх виплати від нерезидента, то платник  податку включає суму отриманих  дивідендів (крім дивідендів, отриманих  від юридичних осіб, які перебувають  під його контролем відповідно до підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, і не є нерезидентами, що мають офшорний статус) до складу доходу за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання таких дивідендів.

Порядок оподаткування дивідендів, що отримуються фізичними особами, визначається за правилами, встановленими  розділом IV цього Кодексу.

4. Неприбуткових організацій - уточнено їх перелік

Було: 7.11.1. Ця стаття застосовується до неприбуткових установ і організацій, які є:

а) органами державної влади України, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або  організаціями, що утримуються за рахунок  коштів відповідних бюджетів;

б) благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяльності, в тому числі  громадськими організаціями, створеними з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів та їх місцевими  осередками, створеними згідно з Законом України "Про об'єднання громадян", науково-дослідними установами та вищими навчальними закладами III - IV рівнів акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, заповідниками, музеями;

в) пенсійними фондами, кредитними спілками, створеними у порядку, визначеному  законом;

г) іншими, ніж визначені у абзаці "б" цього підпункту, юридичними особами, діяльність яких не передбачає одержання прибутку згідно з нормами  відповідних законів;

д) спілками, асоціаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів  засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників  та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів;

е) релігійними організаціями, зареєстрованими  у порядку, передбаченому законом;

є) житлово-будівельними кооперативами, об'єднаннями співвласників багатоквартирних будинків, створеними у порядку, визначеному  законом;

ж) професійними спілками, їх об'єднаннями  та організаціями профспілок, утвореними в порядку, визначеному законом;

з) асоціаціями, іншими добровільними об'єднаннями органів місцевого самоврядування, зареєстрованими в порядку, визначеному законом.

Стало: 157.1. Ця стаття застосовується до неприбуткових установ та організацій, зареєстрованих згідно з вимогами законодавства  та внесених органами державної податкової служби в установленому порядку  до Реєстру неприбуткових організацій  та установ, які є:

а) органами державної влади України, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або  організаціями, що утримуються за рахунок  коштів відповідних бюджетів;

б) благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для провадження  благодійної діяльності; громадськими організаціями, створеними з метою  надання реабілітаційних, фізкультурно-спортивних для інвалідів (дітей-інвалідів) та соціальних послуг, правової допомоги, провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, просвітньої, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів, спілками громадських організацій інвалідів та їх місцевими осередками, створеними згідно із відповідним законом; науково-дослідними установами та вищими навчальними закладами III - IV рівнів акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави; заповідниками, музеями та музеями-заповідниками;

в) кредитними спілками, пенсійними фондами, створеними в порядку, визначеному  відповідними законами;

г) іншими, ніж визначені в підпункті "б" цього пункту, юридичними особами, діяльність яких не передбачає отримання  прибутку згідно з нормами відповідних  законів;

ґ) спілками, асоціаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів  засновників (членів, учасників), що утримуються  лише за рахунок внесків таких  засновників (членів, учасників) та не провадять господарську діяльність, за винятком отримання пасивних доходів;

д) релігійними організаціями, зареєстрованими  в порядку, передбаченому законом;

е) житлово-будівельними кооперативами  та об'єднаннями співвласників багатоквартирного  будинку;

є) професійними спілками, їх об'єднаннями  та організаціями профспілок, а також  організаціями роботодавців та їх об'єднаннями, утвореними в порядку, визначеному  законом.

Доповнено  особливостями:

Обліку сум внесків на соціальні  заходи

143. До прийняття змін  до законодавства про пенсійну  реформу (впровадження накопичувальної  системи загальнообов'язкового державного  пенсійного страхування) платник  податку має право включити  до витрат кожного звітного  податкового періоду (наростаючим  підсумком) суму внесків на  обов'язкове страхування життя  або здоров'я працівників у  випадках, передбачених законодавством, а також внесків, визначених абзацом другим пункту 142.2 статті 142 цього Кодексу, загальний обсяг яких не перевищує 15 відсотків заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі податкові періоди ( розділ ХХ, підрозділ 4, п.11).

5. Зміни у віднесення витрат на оплату маркетингових та рекламних послуг до складу витрат

Наказ ДПС  України від 15.02.12 № 123 " Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо віднесення витрат на оплату маркетингових  та рекламних послуг до складу витрат " регулює податкові виплати  на оплату маркетингових та рекламних  послуг

Відповідно до п.п. 14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового  кодексу України витрати –  це сума будь-яких витрат платника податку  у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження  господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод  у вигляді вибуття активів  або збільшення зобов'язань, внаслідок  чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок  його вилучення або розподілу  власником).