Понятие авансовых платежей по налогу на прибыль

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

2

КР.470200.080109.65

 Разраб.

 Провер.

Олисова Н.Е.

 Реценз.

 Н. Контр.

 Утверд.

Лит.

Листов

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

КР.470200.080109.65

Содержание

Введение 3

1. Понятие Авансовых платежей по налогу на прибыль 4

2. Порядок начисления авансовых платежей и сроки уплаты. 5

3. Зачет авансовых платежей. 13

4. Пени за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль. 15

Заключение 19

Список использованной литературы. 20

Введение

Актуальность этой темы обусловлена  тем, что на практике в связи с  порядком уплаты и начислением авансовых  платежей по налогу на прибыль возникают  различные трудности и спорные  ситуации, которые не в полной мере урегулированы законодательством  о налогах и сборах.  Так, организации, прежде чем платить налог на прибыль, необходимо выяснить, каким способом она должна уплачивать авансовые  платежи по налогу на прибыль, поквартально или помесячно, когда юридическое  лицо может перейти на другой порядок  уплаты авансовых платежей. В предпринимательской  деятельности очень часто возникает  вопрос: может ли организация не платить авансовые платежи, если в данном отчетном периоде ожидается  убыток.

Задачами данной работы является: Понятие Авансовых платежей по налогу на прибыль,  порядок начисления авансовых платежей и сроки  их уплаты, взимаются ли пени за неуплату авансовых платежей, в каком случае и в каком порядке.             

Следует иметь ввиду, что все вопросы, связанные с уплатой авансовых платежей по налогу на прибыль, обусловлены необходимостью равномерного, в течение бюджетного года, поступления в государственную казну средств, необходимых для покрытия расходных статей бюджета, и не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод.

1. Понятие Авансовых платежей по налогу на прибыль

Авансовые платежи уплачиваются из собственных средств налогоплательщика, что делает их схожими с налогом.

В экономическом  словаре авансовые налоговые платежи (англ. advance tax payment) определяются как:

• платежи, уплачиваемые налогоплательщиком в счет покрытия предстоящих налоговых платежей за определенный налоговый период;
• способ уплаты налога, при котором суммы, причитающиеся к внесению в бюджет, уплачиваются в установленном порядке до наступления срока платежа по налогу

Возникновение обязанности  по уплате налога связано с наличием у налогоплательщика объекта  налогообложения (статьи 3, 38 Налогового Кодекса). Налогооблагаемой базой для  целей налогообложения прибыли  признается денежное выражение прибыли  согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения  признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный  на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).  Прибыль, подлежащая уплате в  бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей с начала налогового периода  до окончания отчетного (налогового) периода.

В соответствии со статьей 55 Налогового Кодекса под налоговым  периодом понимается календарный год  или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так налоговым периодом по налогу на прибыль согласно ст. 285 НК признается календарный год. Отчетными периодами являются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Так же существуют отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По общему правилу сумму  налога по итогам налогового периода  налогоплательщик определяет самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ). Исключение - случаи, когда  он получает доходы, подлежащие налогообложению  у источника выплаты. В таких  случаях налог за него обязан исчислить  и уплатить в бюджет налоговый  агент (п. 4, пп. 1 п. 5 ст. 286).

Если деятельность организации  носит стабильный характер и  не сильно подвержена влиянию сезонных факторов, доходы и расходы в течение  года распределены равномерно, то лучше  выбрать уплату налога по предыдущему  кварталу. Если же деятельность организации  нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце может  сменяться «провалом» в других, то есть смысл подумать об уплате налога, исходя из фактической прибыли.

Налог на прибыль определяется как произведение налоговой базы за налоговый период (календарный  год) и соответствующей ставки (п. 1 ст. 286).

2. Порядок начисления авансовых платежей и сроки уплаты.

Правила исчисления авансовых  платежей по налогу на прибыль закреплены в ст. 286 НК РФ.  Общее правило  таково, что отчетными периодами  по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).  Как уже  говорилось, по итогам каждого отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала года до окончания  отчетного периода.  В течение  отчетного периода налогоплательщики  должны исчислять сумму ежемесячного авансового платежа (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль исчисляется  следующим образом:

• в I квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего года;

• во II квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;

• в III квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;

• в IV квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким  образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна  нулю, то указанные платежи в соответствующем (текущем) квартале не осуществляются (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если налогоплательщик не относится к организациям, указанным  в п. 3 ст. 286 НК РФ, помимо квартальных авансовых платежей он обязан уплачивать ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286).

Предположим, организация  не относится к бюджетным, автономным, иностранным, некоммерческим и другим перечисленным в п. 3 ст. 286. Ее обязанность  перечислять ежемесячные авансовые  платежи зависит только от объемов  выручки.

Отметим, что в расчет берутся только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы не учитываются. При этом показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные  к оплате покупателям.

В расчете участвуют идущие подряд четыре квартала (независимо от того, относятся они к одному налоговому периоду или к разным).

Средняя величина доходов  от реализации за предыдущие четыре квартала определяется так: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, полученная сумма  делится на четыре.

На практике возможна ситуация, когда в каких-то из четырех подряд идущих кварталов выручка превышает 10 млн руб., но при этом средняя величина выручки за этот период составила менее 10 млн руб. - тогда ежемесячные авансовые платежи организация не уплачивает (см. Письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125940).  

В конце каждого отчетного  периода считаем средний доход  за предыдущие 4 квартала. Если средняя сумма доходов превысит 10 млн руб., то помимо квартального платежа за прошедший отчетный период нужно еще платить ежемесячные платежи в счет текущего квартала (3 платежа 28 числа каждого месяца по 1/3 от предыдущего начисления за квартал).

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Пример 2. Общая величина выручки за 2012 г. у организации составила:

- в I квартале - 9 300 000 руб.;

- во II квартале - 9 400 000 руб.;

- в III квартале - 10 600 000 руб.;

- в IV квартале - 10 900 000 руб.

В I квартале 2011 г. выручка  равнялась 9 000 000 руб.

Определим, обязана ли организация  уплачивать ежемесячные авансовые  платежи в течение I и II кварталов 2012 г.

Для I квартала 2012 г. Средняя  величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I, II, III и IV кварталах 2011 г., и составляет:

(9,3 + 9,4 + 10,6 + 10,9) млн руб. / 4 = 10,05 млн руб.

Это больше, чем 10 млн руб., следовательно, в I квартале организации необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Для II квартала 2012 г. Названная  величина определяется исходя из общей  суммы доходов, полученных во II, III и IV кварталах 2011 г. и I квартале 2011 г. Она  составляет:

(9,4 + 10,6 + 10,9 + 9) млн руб. / 4 = 9,975 млн руб.

Это меньше 10 млн руб., следовательно, во II квартале организация не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Перейдем к порядку  определения размера ежемесячного авансового платежа, который установлен в абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, рассчитывается исходя не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала.

Проводки  по учету ежемесячных авансовых  платежей в течении года:

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, не превышали в среднем десяти миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Налогоплательщик применяет данный порядок уплаты налога начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют указанному выше критерию.

Ежеквартально могут отчисляться  авансовые платежи и в иных случаях: бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Таким образом установлено Налоговым кодексом, что все организации должны ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Исключения из этого правила установлены вышеупомянутым п. 3 ст. 286 НК РФ.

Следует отметить, что есть и другой вариант уплаты авансовых  платежей по налогу на прибыль. Плательщики  налога имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли. Но о таком порядке уплаты налога необходимо уведомить налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором  происходит переход на эту систему  уплаты авансовых платежей. Причем выбранная налогоплательщиком система  уплаты не может изменяться в течение  года. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится ежемесячно исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

В этой курсовой будет подробно говориться об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей (когда они уплачиваются исходя из 1/3 квартального платежа за предыдущий период), потому что именно при этом варианте уплаты авансовых платежей как раз и возникают те проблемы, о которых говорилось выше.

ООО "Сибирь" является  плательщиком налога на прибыль. Согласно Декларации по налогу на прибыль за 2012 г. организация должна уплачивать в течение I квартала 2013 г. ежемесячные авансовые платежи (сумма ежемесячного платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале 2012 г.) по срокам не позднее:

• 28 января 2013 г. - 5000 руб.;
• 28 февраля 2013 г. - 5000 руб.;
• 28 марта 2013 г. - 5000 руб.

Сумма фактически полученной прибыли за I квартал 2013 г. составила 75 000 руб. Соответственно сумма авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2010 г. составила 18 000 руб. (75 000 руб. х 24%). По итогам деятельности за II квартал 2013 г. организация получила убыток в сумме 2000 руб.

В данной ситуации авансовые  платежи должны уплачиваться ООО "Сибирь" следующим образом.

I квартал 2013 г.

Ежемесячно (не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта) организация  должна уплачивать авансовые платежи  по налогу на прибыль в размере 5000 руб. ежемесячно, т.е. за I квартал: 5000 руб. х 3 мес. = 15 000 руб. По итогам I квартала 2013 г. в срок не позднее 28 апреля 2013 г. организация должна доплатить в бюджет положительную разницу между исчисленной суммой квартального авансового платежа и фактически уплаченными авансовыми платежами, которая составляет 3000 руб. (18 000 - 15 000). Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале 2013 г. (по срокам 28 апреля, 28 мая, 28 июня), принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал 2013 г., т.е. 6000 руб. (18 000 руб. : 3 мес.). 

II квартал 2013 г.

Ежемесячно организация  должна уплачивать авансовые платежи  по налогу на прибыль в размере 6000 руб. Итого за полугодие сумма  уплаченных авансовых платежей составит 36 000 руб. (15 000 + 3000 + 18 000). С учетом итогов деятельности за II квартал 2013 г. величина прибыли за полугодие - 73 000 руб. (75 000 - 2000). Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие - 17 520 руб. (73 000 руб. х 24%). При этом фактически уже уплачено 36 000 руб., соответственно у организации образуется переплата в бюджет по налогу на прибыль по состоянию на 30 июня 2013 г. в сумме 18 480 руб. (36 000 - 17 520).

При этом в III квартале 2013 г. организация не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Приведенный пример показывает, "как это должно быть" по правилам.

Но на практике часто организация, не получая прибыли (либо осуществляя  убыточную деятельность), не имеет  достаточно денежных средств, чтобы  в полном объеме и в срок заплатить  ежемесячные авансовые платежи  по налогу на прибыль. Или же налогоплательщик сознательно не платит авансовые  платежи по причине того, что уверен: прибыли в текущем квартале не будет, поэтому ему совсем не хочется  переплачивать налог в бюджет для того, чтобы потом его возвращать.

Статьями 46 и 47 НК РФ возможность  принудительного взыскания предусмотрена  только в отношении сумм неуплаченных налогов. В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется  принудительно путем обращения  взыскания на денежные средства налогоплательщика.

При недостаточности или  отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика  налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества  налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ. Можно ли распространить нормы этих статей на суммы авансовых  платежей по налогу? На сегодняшний  день, к сожалению, на этот вопрос следует  ответить утвердительно: да, можно. Пленум ВАС РФ в п. 12 информационного  письма от 22.12.2005 N 98 высказал свою позицию  по этому вопросу. И позиция эта  такова.

Отсутствие в статьях 46, 47 НК РФ положений об их применении к авансовым платежам не может  быть расценено как отсутствие у  налогоплательщика обязанности  по уплате таких платежей (в том  числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода). При этом не имеет правового значения, каким образом исчисляется авансовый платеж: в зависимости от реальных финансовых результатов деятельности организации или в отсутствие таковой обусловленности. Следовательно, если в текущем квартале организация не заплатит начисленные и отраженные в Декларации по налогу на прибыль ежемесячные авансовые платежи, то налоговые органы могут взыскать их в принудительном порядке. Даже если организация представит в налоговый орган Декларацию, из которой будет видно, что в текущем квартале деятельность была бесприбыльной (убыточной), налоговый орган может воспользоваться своим правом на принудительное взыскание неуплаченных по сроку ежемесячных авансовых платежей. Это право сохраняется у него до конца срока камеральной проверки представленной Декларации.

Налоговые органы могут принудительно  взыскать с организации отраженные в Декларации, но не уплаченные в  установленные сроки ежемесячные  авансовые платежи по налогу на прибыль. И только если по итогам камеральной  проверки будет подтверждено отсутствие у организации обязанности по уплате авансовых платежей, налоговый  орган теряет право на принудительное их взыскание. В этом случае он должен принять решение о прекращении  принудительного взыскания ежемесячных  авансовых платежей (если они еще  к этому моменту не были взысканы) либо отменить ранее принятые решения  об их взыскании. Поэтому вероятность  того, что неуплаченные организацией суммы ежемесячных авансовых  платежей будут списаны с ее расчетного счета в бесспорном порядке, на сегодняшний  день крайне велика.

3. Зачет авансовых платежей.

Статья 78 НК РФ применяются к авансовым платежам в силу всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ). Необходимо отметить, что на основании подпункта "а" пункта 1.4 Приказа ФНС РФ от 19.11.03 № БГ-3-29/635@ под излишне уплаченной суммой налога (сбора) понимается отрицательная разница между начисленной суммой налога (сбора) по декларации, увеличенной (уменьшенной) по результатам налоговой проверки, и фактически уплаченными суммами (за исключением сумм, уплаченных в виде аванса) за минусом излишне уплаченных (взысканных) сумм налога (сбора), факт уплаты которых ранее обнаружен налоговым органом или налогоплательщиком и по которым проводится работа по зачету и (или) возврату. То есть МНС РФ считает, что авансовые платежи не подлежат возврату.

В соответствии с пунктом 1 раздела 10 Приказа ФНС РФ от 05.08.02 № БГ-3-10/411 сумма платежей, поступившая  в размерах, превышающих начисленные  к уплате суммы, считается переплатой. Не считаются переплатой суммы, внесенные  налогоплательщиками (плательщиками  сборов), налоговыми агентами в счет платежей, уплата которых производится авансовыми перечислениями или в  виде платы за патент до представления  налоговой декларации (расчета) по данному  виду налога (сбора), а также предварительная  оплата, которая осуществляется до представления налоговой декларации (расчета) за истекший отчетный (налоговый) период. Действительно нормы статьи 78 НК РФ не содержат прямого указания о применении ее к возврату авансовых платежей. Тем не менее, это не означает, на наш взгляд, неприменения данной нормы к авансовым платежам.

Сумма излишне уплаченного  налога подлежит зачету в счет предстоящих  платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1 статьи 78 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются из собственных средств налогоплательщика, что делает их схожими с налогом. Пункт 1 статьи 58 НК устанавливает, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке. Уплата налога авансовыми платежами - это "иной порядок" уплаты налога, в соответствии с которым он платится по частям.

Таким образом, налог и  авансовый платеж по налогу - это  платежи одной юридической природы, опосредующие действия, направленные на исполнение одной налоговой обязанности  конкретного субъекта. Следовательно, по общему правилу, все положения НК, касающиеся возврата и (или) зачета налогов, должны распространяться и на возврат и (или) зачет части этого налога, т.е. авансового платежа. 

4. Пени за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль.

     Пеней признается денежная сумма, которую  налогоплательщик должен выплатить  в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки  по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах  и сборах (п. 1 ст. 75 НК РФ).  Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным Налоговым кодексом дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).  Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).  
    Следует  обратить внимание, что в статье 75 НК РФ речь идет исключительно о суммах налогов и сборов.

Пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ. Это значит, что в рассматриваемой ситуации пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика только за несвоевременную уплату квартальных авансовых платежей, поскольку именно эти авансовые платежи исчисляются по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) исходя из реальных финансовых результатов деятельности организации за данный отчетный период¹.

Однако у налоговых  органов, как водится, существует свое особое мнение, которое выражено в  письме ФНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@.  Из этого письма следует, что налоговые  органы считают возможным начисление пени на сумму не уплаченных в срок ежемесячных авансовых платежей. Пени на ежемесячные авансовые платежи  по налогу на прибыль исчисляются  со дня, следующего за установленным  законодательством о налогах  и сборах сроком уплаты ежемесячных  авансовых платежей (см. с. 36). Но в  указанном письме (видимо, ссылаясь на позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в письме от 28.02.2001 N 5) уточняется, что  размер авансового платежа для целей  начисления пени не должен превышать  сумму, определенную исходя из фактически полученной прибыли.  
Это значит, что если сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа окажется меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за этот квартал, то налоговые органы производят пересчет ежемесячных авансовых платежей за последний квартал отчетного (налогового) периода. Одновременно с уменьшением начислений по ежемесячным авансовым платежам производится перерасчет пеней на сумму уточненных ежемесячных авансовых платежей в случае их несвоевременной или неполной уплаты².

Так, например, ООО "Сибирь" должно уплачивать во II квартале 2013 г. ежемесячные авансовые платежи в размере 1000 руб. по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня. Итого общая сумма авансовых платежей за II квартал - 3000 руб. (1000 руб. х 3 мес.).

Авансовые платежи за апрель и май были уплачены вовремя. А  авансовый платеж за июнь был уплачен 3 июля 2013 г. В связи с тем, что уплата авансового платежа произведена после установленного срока (срок 28 июня 2013 г.), на его сумму начисляется пеня.  Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). В то время процентная ставка пени составляет примерно 0,03% (8%:  300). 

По данным Декларации по налогу на прибыль сумма авансового платежа, исходя из фактически полученной прибыли за I квартал 2013 г., составила 5000 руб., за полугодие 2013 г. - 6800 руб.  Таким образом, в данном случае сумма квартального авансового платежа за II квартал фактически составила не 3000 руб., а 1800 руб. (6800 - 5000). В такой ситуации налоговый орган производит пересчет ежемесячных авансовых платежей за II квартал. Для этого сумма фактически исчисленного квартального платежа в размере 1800 руб. разбивается на три срока уплаты. Получаем сумму ежемесячного платежа - 600 руб. (1800 руб.: 3 мес.). Расчет пеней производится на сумму уточненных ежемесячных авансовых платежей:  
600 руб. х 0,03% х 5 дней = 0,9 руб.

Если за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний  квартал квартального авансового платежа  равна или превышает сумму  начисленных за этот же квартал ежемесячных  авансовых платежей, то начисление пени производится исходя из сумм начисленных  ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был  уплатить в течение квартала в  соответствии с Налоговым кодексом РФ, но в установленные сроки не уплатил.  Предположим, что в условиях примера по окончании первого полугодия 2013 г. сумма авансового платежа по налогу на прибыль, исчисленная исходя из фактически полученной прибыли, составила 8900 руб. В этом случае сумма авансового платежа за II квартал 2013 г. составит 3900 руб. (8900 - 5000). Эта сумма превышает сумму начисленных ранее за этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, отраженных в Декларации, - 3000 руб. (по 1000 руб. на каждый срок уплаты). В такой ситуации пеня будет начислена на сумму 1000 руб., потому что именно эту сумму налогоплательщик согласно Налоговому кодексу РФ обязан был уплатить в качестве ежемесячного авансового платежа по сроку 28 июня 2013 г. Сумма пени в этом случае составит 2 руб. (1000 руб. х 0,03 % х 5 дней = 1,5 руб.).

Заключение

Авансовый платеж по налогу на прибыль является не самим налогом, а своеобразным порядком уплаты налога путем внесения авансовых платежей за каждый отчетный период в федеральный бюджет.