Ирина Эланс
Понятие и функции налогов
ОГЛАВЛЕНИЕ
1 Понятие и функции
налогов.......................
1.1 Налогоплательщики и
элементы налогообложения......
1.2 Налоговый контроль............
Список литературы....................
1. ПОНЯТИЕ И ФУНКИИ НАЛОГОВ
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами юридических действий, в том числе предоставление определенных прав или выдачу разрешений.
Сторонами налоговых отношений являются:
- организации и физические лица — налогоплательщики или плательщики сборов;
- организации и физические лица — налоговые агенты;
- Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные отделения;
- Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения — таможенные органы;
- государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой;
- Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и органов местного самоуправления — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов в рамках их компетенции.
Основными функциями налогов являются:
- фискальная, означающая, что за счет налогов формируется доходная база бюджетов всех уровней;
- стимулирующая, или регулирующа
я, — означает, что государство через финансовую политику влияет на процессы воспроизводства, накопления капитала, величину платежеспособного спроса.
К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.В соответствии с налоговым законодательством источник выплаты доходов налогоплательщику — это организация или физическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход. Сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, называется недоимкой.
Налоговый орган выдает организации
или физическому лицу, зарегистрированным
в качестве налогоплательщиков,
Налоговая система РФ представлена тремя уровнями и включает:
- федеральные налоги и сборы;
- налоги и сборы субъектов РФ — региональные;
- местные налоги и сборы.
К федеральным относятся налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
- налог на прибыль (доход) организаций;
- налог на доходы от капитала;
- подоходный налог с физических лиц;
- взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
- государственную пошлину;
- таможенную пошлину и таможенные сборы;
- налоги на пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеводородов;
- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
- лесной и водный налоги;
- экологический налог;
- федеральные лицензионные сборы.
К региональным относятся налоги и сборы, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ:
- налог на имущество организаций;
- налог на недвижимость;
- дорожный налог;
- транспортный налог;
- налог с продаж;
- налог на игорный бизнес;
- региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
При установлении регионального налога представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения:
- налоговые льготы;
- налоговую ставку в пределах, установленных федеральным законодательством;
- порядок и сроки уплаты налога;
- форму отчетности по каждому региональному налогу.
К местным относятся налоги и сборы, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих субъектов РФ.
Местными налогами и сборами являются:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц;
- налог на рекламу;
- налог на наследование или дарение;
- местные лицензионные сборы.
При установлении местного налога представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы; налоговую ставку в пределах, установленных федеральным законодательством; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по каждому местному налогу.
1.1 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
При установлении налога определяется
круг налогоплательщиков. Налогоплат
Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и другие обособленные подразделения осуществляют функции организации.
Для целей налогообложения применяется понятие взаимозависимые (аффилированные) лица. К ним относятся физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать, непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
- одно лицо участвует в имуществе другого лица и доля такого участия составляет более 20%;
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
К правам налогоплательщиков относятся:
- получение от налоговых органов по месту учета бесплатной информации о действующих налогах и сборах, правовых актах о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
- получение от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
- использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
- получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;
- зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;
- представление своих интересов в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
- представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
- присутствие при проведении выездной налоговой проверки;
- получение копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;
- обжалование в установленном порядке решений налоговых органов и действий их должностных лиц;
- требование соблюдения налоговой тайны;
- требование возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.
Плательщики сборов имеют те
же права, что и налогоплательщики.К обязанност
- уплата законно установленных налогов;
- постановка на учет в налоговых органах;
- ведение учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения;
- представление в налоговый орган по месту учета соответствующих налоговых деклараций, необходимой информации и документов;
- представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
- выполнение законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства;
- обеспечение в течение трех лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы и уплаченные налоги и др.
Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели — кроме того, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета об:
- открытии или закрытии счетов — в пятидневный срок;
- всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
- всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок, не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
- изменении своего места нахождения — в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством, либо досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога и установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет другого имущества налогоплательщика. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физического лица — в судебном порядке.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Госкомитета РФ по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет и внебюджетный фонд.
Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
Обязанность по уплате налога исполняется в национальной валюте.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога. При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
Обязанность по уплате налогов
и сборов, пеней, штрафов ликвидируемой
Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняются его правопреемником.
Особую категорию лиц представляют налоговые агенты. Это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов. Они имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налоговые агенты обязаны:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты и внебюджетные фонды соответствующие налоги;
- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджетные фонды налогов;
- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Прием от налогоплательщиков или плательщиков сборов средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами —сборщиками налогов и сборов.
Налогоплательщик может участвовать
в налоговых отношениях через законного
Налоговыми органами являются Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения. Полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы.
Налоговые органы наделены следующими правами:
- требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
- проводить налоговые проверки;
- изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений;
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и других обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов;
- приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и других обязанных лиц;
- обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
- определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления налоговым органом необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
- требовать от налогоплательщиков и других обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства;
- взыскивать недоимки и пени по налогам;
- предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения;
- требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и других обязанных лиц и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения;
- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
- предъявлять в суды иски и т.д.
Налоговые органы обязаны:
- соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за его соблюдением;
- вести учет налогоплательщиков;
- осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
- соблюдать налоговую тайну и др.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий, решений или бездействия, неправомерных действий должностных лиц. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.
Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушении законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.
К полномочиям органов налоговой полиции относятся:
- проведение дознания по делам о преступлениях, предварительного следствия по делам о преступлениях, отнесенных к их ведению;
- осуществление оперативно-розыскной деятельности;
- участие в налоговых проверках и др.
Элементами налогообложения являются:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Объектами налогообложения служат: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо другое экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, работами или услугами, права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях и на безвозмездной основе.
Реализацией товаров, работ или услуг в целях налогообложения не признается:
- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, кроме целей нумизматики;
- передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
- передача товаров, работ, услуг, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный капитал, по договору о совместной деятельности;
- передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества между участниками при их ликвидации;
- передача имущества участнику договора простого товарищества и договора о совместной деятельности или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или раздела имущества;
- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность других лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада и др.
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, которая соответствует уровню рыночных цен.Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налоговая база — это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и других документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки или искажения.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.
Налоговый период — это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации и день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. При ликвидации или реорганизации организации до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Большое значение для налогоплательщиков имеют льготы — предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не носят индивидуального характера. Индивидуальная льгота может устанавливаться только в исключительных случаях.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты плательщик уплачивает пени.
Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме.
Задолженность по налогам и сборам, числящаяся за отдельными плательщиками, взыскание которой невозможно, относится к безнадежной и списывается.
- Понятие и функции налоговой льготы
- Понятие и функции общения
- Понятие и функции переговоров
- Понятие и функции политических партий
- Понятие и функции ПФ
- Понятие и функции Р. Т. С.
- Понятие и функции рынка (1)
- Понятие и функции исполнительной власти
- Понятие и функции культуры
- Понятие и функции культуры (2)
- Понятие и функции лизинга
- Понятие и функции логистики
- Понятие и функции маркетинга
- Понятие и функции международного права
