Понятие и роль налогов

Содержание

Введение………………………………………………………………..………...2

 Глава 1. Понятие и  роль налогов…………………………………………..…..4

  1.1 Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность……...….4

Глава 2. Правовой механизм налога и его элементы……………………........9

   2.1 Отличие правового регулирования обязательных платежей от уплаты налогов…………………………………………………………………….…….9

   2.2 Элементы налогов…………………………………………………….....12

 Заключение…………………………………………………………………....15

 Список литературы…………………………………………………………...16

Введение

           Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги - одно из древнейших изобретений человечества. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения его функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов; с другой стороны, налоги - один из признаков государства. Тесная взаимосвязь и взаимообусловленность обязательных платежей и государства придают налогу комплексное содержание. В основе налогов лежат экономические и юридические понятия, соотношение которых зависит от политических процессов, происходящих в государстве. Относительно комплексной структуры термина "налог" русский экономист М. М. Алексеенко еще в XIX в. отмечал: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой - установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства". Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся: объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог. Источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог; ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой. налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога срок уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

            Целью данного реферата является раскрытие понятия "налог", описание его видов и признаков, сущности, с последующим рассмотрением правового механизма налога и его элементов.

            Задачи данного реферата: 1. Раскрыть понятие, признаки и сущность налога. 2. Рассмотреть функции налогов. 3. Раскрыть правовой механизм налога и его элементы.

            Актуальность данной темы, безусловно, велика, т.к. налоги – это основа функционирования государства, без которой государство не сможет существовать, реализовывать свои функции, исполнять задачи, и регулировать экономические и политические процессы.

Глава 1. Понятие  и роль налогов

1.1 Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность

             Налог – одно из древнейших изобретений человечества. Они появились  с государством и использовались им как основной источник средств, для содержания органов государственной власти и материального обеспечения последними своих функций. С тех пор в мире много изменилось. Новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное назначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя их роль стала многозначной.

             Налог является основной системообразующей категорией налогового права. Именно от сущности налога, от внутреннего его содержания зависят определение предмета  налогового права, конструирование его общей и особенной частей, деление на институты.

             В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27.12.1993г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» не отграничивал налог от иных платежей доходной части бюджета, устанавливая, что «под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами». «Далее законодатель указывал: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Таким образом, действовавшее до НК РФ налоговое законодательство подразумевало под налоговыми платежами практически всю совокупность бюджетных доходов»¹.

             Данное определение вносило больше путаницы, чем показывало реальную сущность налога. Более того, нормативная норма содержала только один из признаков налога – обязательность, что не позволяло нормально функционировать правоприменительной деятельности

             С принятием НК РФ и Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) налоги и сборы как правовые категории были нормативно отграничены от иных (неналоговых) платежей. Статья 8 НК определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. «Сущность налога состоит именно в отчуждении принадлежащих частным лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Речь идет о законном изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. При этом часть собственности налогоплательщиков - физических лиц и организаций - в денежной форме переходит в собственность государства»².

            Абзац 3 п. 5 ст. 3 НК РФ устанавливает:  ни на кого не может быть  возложена обязанность уплачивать  налоги и сборы, а также иные  взносы и платежи, обладающие  установленными НК РФ признаками  налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. В этой связи особое значение приобретают признаки налогов, к которым относятся:

1) императивно-обязательный  характер;

2) индивидуальная безвозмездность;

3) денежная форма;

4) публичный и нецелевой  характер налогов. Рассмотрим  указанные признаки подробнее.

            Императивно-обязательный характер. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным взносом. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения налоговой обязанности. Этим налоговые платежи отличаются от такого вида бюджетных доходов, как безвозмездные перечисления, предусмотренные ст. 41 БК РФ. Налоги не предполагают каких-либо форм кредитования государства, то есть налогообложение всегда носит безвозвратный характер. Лишь в случае установления налоговых льгот (например по НДС), переплаты налога или неправомерного взыскания недоимки налоговое законодательство предусматривает возврат из бюджета соответствующих денежных средств.

           «В сфере налогообложения господствует императивный метод правового регулирования, предполагающий детальную юридическую регламентацию поведения и минимизацию свободы субъектов самостоятельно определять свое поведение. Указанный метод иногда называется методом субординации или властных предписаний. В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П отмечается, что требования налоговых органов и налоговые обязательства налогоплательщика следуют не из договора, а из закона»³.

           НК РФ устанавливает презумпцию  добросовестного налогоплательщика, подразумевающую добровольность уплаты налогов. «Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Только в случае неисполнения налоговой обязанности взыскание недоимки и пени осуществляется в принудительном порядке»⁴.

            Индивидуально безвозмездный характер. Уплата налога не порождает встречной обязанности государства совершить в пользу данного, персонально определенного налогоплательщика конкретные действия. Какая-либо прямая материальная выгода для налогоплательщика здесь отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает каких-либо дополнительных субъективных прав. «Налог обязывает вносить определенную денежную сумму, но взамен налогоплательщик не получает права претендовать на выполнение каких-либо государственных мероприятий или оказывать влияние на действия государства в будущем»⁵.

           Данный признак отличает налоги  от сборов, носящих частично возмездный характер. «Уплата сбора предполагает встречные действия государства в интересах налогоплательщика. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли или парковки автотранспорта, обеспечение правосудием, совершение регистрационных или иных юридически значимых действий. Частное лицо связывает с уплатой сбора достижение определенных благ»⁶. Уплатив сбор, налогоплательщик вправе требовать от государства совершения соответствующих действий, в том числе и через суд.

          Денежный характер. НК РФ определяет налог как исключительно денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Средство платежа - валюта Российской Федерации. В качестве исключения согласно п. 3 ст. 45 НК РФ иностранными организациями, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Действующее законодательство не предусматривает какие-либо натуральные формы уплаты налога. В этом еще одно отличие налога от сбора, именуемого в НК РФ взносом.

          Налог должен быть уплачен за счет средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то есть налоговый платеж носит личный характер.

          Публично-нецелевой характер. Налоговые платежи - безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. Именно налоги и сборы составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (иногда до 90 %). Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества.

          В постановлении Конституционного  Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П отмечается, что в налоговой  обязанности налогоплательщиков «воплощен публичный интерес всех членов общества». «Разумеется, некоторая часть налоговых поступлений идет на содержание государственного аппарата. Однако подавляющее большинство налоговых платежей в виде бюджетного финансирования возвращается обратно в общество. Формируя бюджетные и внебюджетные фонды, государство выступает своеобразной "транзитной инстанцией", перераспределяющей финансовые ресурсы между отраслями и сферами управления (прежде всего, коммерческими и некоммерческими), между регионами, отдельными категориями граждан. Поэтому неуплата налога нарушает интересы не только государства, но прежде всего третьих лиц - бюджетополучателей»⁷. 

           Нецелевой характер налогов вытекает  из закрепленного ст. 35 БК РФ  принципа общего (совокупного) покрытия  бюджетных расходов: все расходы  бюджета должны покрываться общей  суммой доходов бюджета. Доходы  бюджета, включая, прежде всего, налоговые доходы, не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

           Таким образом, налоговые платежи  обеспечивают не конкретные расходы государства, а их общую совокупность. В этом смысле бюджет представляет собой своеобразный "общий котел", где поступающие доходы суммируются и обезличиваются на едином бюджетном счете. Основная причина такого положения - гарантия на случай катастрофического недобора отдельных доходов.

Глава 2. Правовой механизм налога и его элементы

2.1 Отличие правового регулирования обязательных платежей от уплаты налога

            Налоговые правоотношения содержат собственную специфику, не свойственную иным правовым институтам, которая заключается в наличии особых оснований и особого механизма лишения прав собственности налогоплательщиков. «Наличие механизмов, допускающих в ряде случаев в несудебное лишение (ограничение) права частной собственности, требует создания особых гарантий соблюдения прав налогоплательщиков. Подобные гарантии осуществляются за счет наличия особого механизма определения суммы, подлежащей внесению в бюджет в качестве налога. Подобное возможно в силу наличия особой структуры налоговой обязанности, особого состава налога»⁸.

  «Правовое регулирование обязательных налоговых платежей определяется как особенностями компетенции органов государственной власти и управления по их установлению, изменению и отмене, так и четким закреплением всех элементов, характеризующих налог как цельный совершенный механизм. Законодательные акты по отдельным налогам и сборам отличаются относительно стабильной, традиционной структурой. В качестве составных частей ее выступают элементы правового механизма налога или сбора»⁹.

   С.Г. Пепеляев раскрывает их в «элементах закона о налоге». Думается, что можно использовать иной термин - «элементы правового налогового механизма». Дело в том, что правовое обеспечение налоговых рычагов осуществляется и подзаконными актами на различных уровнях и, говоря об элементах налогового закона, мы как бы абстрагируемся от налогов, введенных подзаконными актами.

   В области налогообложения выработаны два подхода к решению проблемы юридической трактовки налога: 1) к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета; 2) налог - это одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям. Выбор одного из указанных подходов зависит от особенностей национального законодательства.

 В России существование  отдельно налоговых и неналоговых платежей - реальность. Однако налоговое законодательство не всегда позволяло провести четкую грань между налогами и неналоговыми обязательными платежами. В настоящее время в качестве юридического критерия отличия налога от неналогового обязательного платежа предложен признак нормативно—отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи - нормами других отраслей права. Законодательство предусматривает различие между налогами и сборами. Так, в первой части Налогового кодекса дается следующее определение:

 «Под сбором понимается  обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)»¹⁰(п.2, ст.8, ч.1).

 Используя указанный  выше юридический критерий разграничения,  обязательные государственные изъятия  в зависимости от метода мобилизации государственных доходов могут быть представлены следующим образом.

 Неналоговые платежи  включают в себя собственно  неналоговые платежи и разовые изъятия.

 Неналоговый платеж (квазиналог) - обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства; отношения по установлению и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово-правовыми нормами. К подобным платежам относятся платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий.

 Разовые изъятия - платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции, конфискации, штрафы).

 Поясним, в чем же  состоит отличие неналогового  платежа от налогового. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности, является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

Таким образом, налогами следует  считать принудительные сборы, взимаемые в пользу государства, поскольку они не являются уплатой за специальные услуги государственных органов. В этом и состоит отличие налога как от пошлины, так и от государственных доходов частно-правового характера.

2.2 Элементы налога

Система элементов  правового механизма налога состоит из группы основных и дополнительных элементов.

          Так, в ст. 17 определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

     1. Основные элементы правового механизма налога и сбора:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

         Не установление или не определение законом хотя бы одного из элементов юридического состава налога будет означать отсутствие налоговой обязанности, поскольку сложный юридический состав ее возникновения не зафиксирован правовыми нормами.

2. Дополнительные элементы правового механизма налога детализируют специфику конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма. И к ним относятся:

 а) номенклатура налогов – виды и перечень налогов;

 б) носитель налога  – лица, на которых падает фактическое  налоговое бремя;

 в) предмет налога  – события, вещи и явления  материального мира, которые обуславливают  и определяют объект налогообложения;

 г) масштаб налога – физическая характеристика или параметр измерения объекта налога;

 д) единица налога – условная единица, принятого масштаба, используемая для количественного выражения налоговой базы;

 е) источник налога – экономический показатель, за счет которого происходит уплата налога;

 ж) налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта;

 з) налоговая льгота – определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков;

 и) квазильготы по уплате налогов (необлагаемый минимум, налоговые вычеты, необлагаемые выплаты, снижение ставок, изменение срока уплаты налога);

 к) налоговый расчет  – форма налоговой отчетности, где указан размер налогового обязательства;

 л) получатель налога – федеральный, региональный, местный бюджеты; государственный внебюджетный фонд.

           Одним из основных элементов правового механизма налога выступает объект налогообложения. Объектом налогообложения может выступать имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. НК РФ обязательно должны быть установлены конкретные формы юридической связи между объектом налогообложения и лицом, обязанным уплачивать причитающиеся с этого объекта налоги.

           Налоговая база - это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения. Налоговая база исчисляется налогоплательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением.

           Налоговый период - календарный год или иной период времени, применяемый к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Относительно некоторых налогов налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Продолжительность (момент начала и момент окончания) каждого налогового периода устанавливается законодательством о налогах и сборах применительно к каждому отдельному налогу.

          Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. При ее установлении законодатель обязан соблюдать принципы экономической обоснованности налога и фактической способности субъектов к уплате этого налога (ст. 3 НК РФ). Выделяются ставки твердые и процентные (квоты). Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения.

           Порядок исчисления налога представляет собой процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. Сумма налога исчисляется на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

           Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии с нормами НК РФ применительно к каждому налогу. По общему правилу уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной денежной форме. Относительно федеральных налогов и сборов, порядок уплаты определяется НК РФ. Применительно к порядку уплаты налогов субъектов РФ и местных налогов приоритет имеют соответствующие региональные законы или решения органов местного самоуправления.

Заключение

         В ходе написания данной работы были поставлены различные цели, по достижению которых можно сделать следующие выводы:

         Налоговая система РФ является трехуровневой как по видам налогов, так и по уровню власти (федеральной, региональной, местной), каждый из которых имеет свои элементы: виды налогов (федеральные, региональные, местные); законодательную базу (федеральную, региональную, местную); субъекты налогов - налогоплательщиков (федеральные, региональные, местные); органы власти (федеральные, региональные, местные - муниципальные).

         Распределение и закрепление налогов и сборов между территориальными образованиями осуществляются по согласованию органов государственной власти и органов власти местного самоуправления и утверждаются законами и законодательными актами: Налоговым кодексом РФ, Бюджетным кодексом РФ, постановлениями Правительства РФ, законами субъектов РФ, постановлениями местных представительных органов власти.

        Для обеспечения стабильного развития всякая страна должна учитывать и строго соблюдать все базовые принципы налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговых принципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы закона или иного правового документа (если налоговые правила допускают неоднозначные толкование или намеренно оставляют вопрос на усмотрение исполнительной власти).

          Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части федерального бюджета. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.

Список используемой литературы и источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998.
2. Бюджетный кодекс от 31.07.1998 N 145-ФЗ. "Российская газета", N 153-154, 12.08.1998г.
3. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П. "Собрание законодательства РФ", 06.01.1997, N 1
4. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2001г.
5. Соловьев В. "Публичное" и "частное" в налоговом праве // Законодательство и экономика. – 2010г. - № 8
6. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. – 2010г. - N 6
7. Налоговое право России. Под ред. Крохина Ю.А. Учебник 2008 2-е изд.
8. В.А.Парыгина, А.А.Тедеев. Налоговое право Российской Федерации/Серия «Учебники, учебные пособия».-Ростов-на-дону: «Феникс», 2011г.
9. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2010г.
10. Злобин Н. Н. Налог как правовая категория: Монография. М., 2009г.
11. Интернет ресурс: www.netnalogu.ru

¹ Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2001. - С. 12.

² В.А.Парыгина, А.А.Тедеев. Налоговое право Российской Федерации/Серия «Учебники, учебные пособия».-Ростов-на-дону: «Феникс», 2006 г.

³ Соловьев В. "Публичное" и "частное" в налоговом праве // Законодательство и экономика. - 2000. - № 8. - С. 31.

⁴ Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. - 2000. - N 6. - С. 150.

⁵ Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. - 2000. - N 6. - С. 154.

⁶ Злобин Н. Н. Налог как правовая категория: Монография. М., 2003. С. 113.

⁷ Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2005г.

⁸ Злобин Н. Н. Налог как правовая категория: Монография. М., 2003. С. 113.

⁹ Налоговое право России. Под ред. Крохина Ю.А. Учебник 2004  2-е изд . С. 33

¹⁰ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)