Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Министерство образования Российской Федерации

НОУ ВПО «Уральский институт бизнеса»

 

Кафедра: Бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

ПОНЯТИЕ И СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

 

 

 

 

 

По дисциплине: Бухгалтерский учет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студент                                                                     Сурсякова Ольга Николаевна

Группа 2011 СЭ

 

Руководитель                                                            Миленькая Анна Равильевна

Ст. преподаватель

 

 

 

 

 

 

 

 

Екатеринбург

2013

Содержание

 

1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ  И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ                                                                     3                                                                       

1.1 Понятие, виды и  требование бухгалтерской отчетности                               3

1.2 Нормативные документы  о бухгалтерской отчетности                                 6

1.3 Учетные работы, предшествующие  составлению годовой бухгалтерской  отчетности                                                                                                                7

2. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ                                              10

3.БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ  С 2013 ГОДА                                         22

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                     24

 

 

1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И  ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

 

1.1 Понятие,  виды и требование бухгалтерской  отчетности

 

Отчетность организации  – это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства за определенный период.

Отчетность может содержать  как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные  показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных  оборотов, которых не было в текущих записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

Срок предоставления годового отчета организациями установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, а квартального – не позднее 30 дней после окончания отчетного периода.

Целью бухгалтерской  отчетности является предоставление необходимой  полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям. К внешним пользователям относятся:

• пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации (государство в лице налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, существующие и потенциальные инвесторы и др.);
• пользователи, непосредственно не заинтересованные в деятельности предприятия (государственные организации, консультанты по финансовым вопросам, профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы и другие общественные организации, средства массовой информации и др.).

К внутренним пользователям  относятся: руководство организации, менеджеры различных уровней.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному в целом.

Отчетность организаций  классифицируют по видам, периодичности  составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

По периодичности составления  различают внутригодовую и годовую  отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и  полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения  отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Требования предъявляемые бухгалтерской  отчетности – это достоверность  и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

1. Требования достоверности означает, что все учетные показатели  должны обосновываться надлежаще  оформленными первичными документами  или бухгалтерскими записями. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, формированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

2. Требование полноты означает  полное отражение бухгалтерской отчетности всех хозяйственных операций, осуществленных в отчетном году, результатов инвентаризации имущества и обязательств. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской  отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

4. Требования своевременности.  Лишь вовремя представленные  отчетные данные могут быть  использованы соответствующими органами для оперативного управления хозяйственными процессами с наибольшей эффективностью, для осуществления контроля за выполнением плановых заданий, предотвращения нерационального и неэффективного использования материальных и трудовых ресурсов.

5. Требование целостности означает  необходимость включения в бухгалтерскую  отчетность данных обо всех  хозяйственных операциях, осуществленных  как организацией в целом, так  и ее филиалами, представительствами  и иными подразделениями, в  том числе выделенными на отдельные балансы.

6. Требование последовательности  означает необходимость соблюдения  постоянства в содержании и  формах бухгалтерского баланса,  отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним от одного  отчетного года к другому.

7. Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности).

Отчетность организаций  должна быть простой, ясной и доступной  для понимания любым пользователем. Она оставляется на русском языке и в валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае незаполнения какой-либо строки с отсутствием соответствующего показателя в ней проставляется прочерк. [2, с. 235].

 

1.2 Нормативные  документы о бухгалтерской отчетности

 

Нормативно-методическую базу составления  и раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности составляют следующие документы:

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» №  129 – ФЗ от 21 ноября 1996 г.

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  № 34н от 29 июля 1998 г.

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99) № 43н от 6 июля 1999 г.

4. Положение «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина России № 67н от 22 июля 2003 г.

5. «Указания об объеме  и форме бухгалтерской отчетности».

6. «Указания о порядке  составления и предоставления  бухгалтерской отчетности», утвержденные  приказом Минфина РФ № 4н от 13 января 2000 г.

7. Методические рекомендации  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации,  утвержденные приказом Минфина  РФ № 60н от 28 июня 2000 г.

8. Методические рекомендации  по составлению и предоставлению  сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ № 112 от 30 декабря 1996 г.

 

1.3 Учетные  работы, предшествующие составлению  годовой бухгалтерской отчетности

 

Составлению годового отчета в каждой организации предшествует значительная подготовительная работа, которая сводится к проведению инвентаризации основных видов ценностей и обязательств, списанию выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных ризниц и закрытием ряда операционных счетов.

К годовому отчету прилагают  ведомость результатов инвентаризации, в которой по каждой группе ценностей показывают сводные результаты: недостачи, излишки, порчу продукции и т.д.

Проверив всесторонне  и тщательно полноту бухгалтерских  записей по списанию в отчетном году израсходованных на нужды производства материальных ценностей, правильность начисления амортизации по основным средствам и нематериальных активов, приступают к закрытию счетов.

Корректировка затрат и  закрытие счетов осуществляются в системном  порядке, т.е. с соответствующими записями в системе синтетических и аналитических счетов, и в строго определенной последовательности. В первую очередь закрывают счета производства и отраслей, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю очередь – счета с максимальными размерами встречных затрат и минимальным количеством потребителей. Исходя из этого принципа корректировку затрат и закрытие счетов производят в следующем порядке:

1. делают корректировочные  записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств, делают корректированные записи по каждому производству и закрывают аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;

2. распределяют расходы  будущих периодов, делают корректировку общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

3. распределяют и корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств;

4. исчисляют себестоимость  продукции основных отраслей  производства и списывают выявленные  отклонения. Делают корректировку  затрат и закрывают счет 20 «Основное  производство», счет 28 «Брак в производстве», субсчет 20-3 «Промышленное производство»;

5. производят корректировку  затрат и закрывают счет 29 «Обслуживающие  производства и хозяйства» (по  субсчетам собственно обслуживающих  производств);

6. списывают затраты  по завершенным процессам и делают корректированные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

7. определяют финансовые  результаты, делают корректировочные  записи и закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и  расходы»;

8. распределяют прибыль  или списывают убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

Для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, взаимной сверки правильности произведенных  записей по счетам и для составления  отчетного (годового) баланса служит Главная книга. [1, с. 237].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

Бухгалтерская отчетность организации состоит из следующих  форм:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• Пояснительная записка;
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода  должны быть сопоставлены с данными  бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценки, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Основным элементом  бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»), пассив – из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Основное значение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по сути своей не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Отчет о прибылях и  убытках состоит из четырех разделов:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности. Он включает: выручку от продажи, себестоимость, валовую прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль (убыток) от продаж;
• прочие доходы и расходы. В новой форме отчета все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в данный раздел. Сюда же относятся и чрезвычайные доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• Чистая прибыль (убыток) отчетного года. Сюда записывают чистую прибыль (убыток), образовавшуюся у организации в отчетном периоде.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Отчет максимально приближен к разделу 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям статьи не приводятся. Новая форма позволяет отразить изменения резервов и капитала организации за отчетный и прошлый год.

Этот отчет состоит  из следующих разделов:

• «Изменение капитала». В этом разделе отражают информацию об изменении собственного капитала организации за два года – за отчетный год и год, предшествующий отчетному. Он содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:

1. Величина капитала  на начало периода.

2. Увеличение капитала  – всего, в том числе за счет:

• дополнительного выпуска акций;
• переоценки имущества;
• прироста имущества;
• реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
• доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала  – всего, в том числе за  счет:

• уменьшения номинала акций;
• уменьшения количества акций;
• реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
• расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

4. Величина капитала  на конец отчетного периода.

• «Резервы». В нем выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Эти резервы, образованные в соответствии законодательством; резервы образованные в соответствии с учредительными документами. В разделе «Резервы» приводят информацию о состоянии на начало и на конец отчетного года и об изменении в течение отчетного года прочих резервов, создаваемых организацией. В этом разделе приводится также информация как о движении резервов, являющихся собственным капиталом организации (резервы, образованные на основании решений собственников в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами за счет чистой прибыли организации), так и о резервах, не являющихся собственным капиталом организации, - об оценочных резервах и резервах предстоящих расходов и платежей.
• «Справки». В справке к отчету приводятся данные о стоимости года. В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на финансирование расходов по обычным видам деятельности и расходов по капитальным вложения во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина их свидетельствует о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

Назначение отчета о  движении денежных средств – обеспечить пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и  выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах  со счетов 50, 51, 52, 55.

При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем они пересчитываются в рубли по курсу банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Отчет о движении денежных средств состоит из следующих  разделов:

1. «Остаток денежных  средств на начало отчетного  года»;

2. «Движение денежных средств по текущей деятельности»:

• средства, полученные от покупателей, заказчиков;
• прочие доходы;
• денежные средства направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату дивидендов, процентов; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с внебюджетными фондами, на прочие расходы;
• чистые денежные средства от текущей деятельности.

3. «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»:

• выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;
• выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
• полученные дивиденды, проценты;
• поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;
• приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;
• приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;
• займы, предоставленные другим организациям;
• чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.

4. «Движение денежных средств по финансовой деятельности»:

• поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям;
• погашение займов и кредитов (без процентов);
• чистые денежные средства от финансовой деятельности;
• чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

5. «Остаток денежных  средств на конец отчетного  периода».

Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Форма № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Она состоит из 10 разделов:

• «Нематериальные активы»;
• «Основные средства»;
• «Доходные вложения в материальные ценности»;
• «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и «технологические работы»;
• «Расходы на освоение природных ресурсов»;
• «Финансовые вложения»;
• «Дебиторская и кредиторская задолженность»;
• «Расходы по обычным видам деятельности»;
• «Обеспечения»;
• «Государственная помощь».

В первом разделе «Нематериальные  активы» отражается информация об остатках на начало и конец отчетного периода  и поступивших и выбывших объектов нематериальных активов с подразделение  на следующие группы:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);
• организационные расходы;
• деловая репутация организации;
• прочие.

В этом же разделе приводится информация о величине накопленной  на начало и на конец отчетного  периода амортизации нематериальных активов с подразделением на группы нематериальных активов.

Во втором разделе  «Основные средства» отражены остатки  на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии  по основным группам основных средств.

Справочно приводится информация о сумме накопленной амортизации основных средств на начало и на конец отчетного года с подразделением по группам основных средств; о стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, переведенных на консервацию; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

В конце раздела приводится информация об изменениях первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и накопленной амортизации  по результатам проведенной переоценки, а также об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В третьем разделе  «Доходные вложения в материальные ценности приводится информация о состоянии  на начало и на конец отчетного года, о движении (поступлении и выбытии) в течение отчетного года имущества, используемого для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также о сумме накопленной амортизации по такому имуществу на начало и на конец отчетного года.

В четвертом разделе  «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» раскрываются данные о наличии  на начало и на конец отчетного  года, о поступлении и списании произведенных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Справочно дается сумма  расходов по незаконченным и не давшим положительных результатов научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам.

В пятом разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» раскрывается информация о расходах на основании природных ресурсов на начало и на конец года, поступивших и списанных в течение отчетного года с подразделением информации по основным видам таких расходов.

Справочно приводится информация о суммах безрезультатных расходов и расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами.

Шестой раздел «Финансовые  вложения» посвящен раскрытию информации о состоянии на начало и на конец отчетного года долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений с подразделением на основные их группы, в том числе вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы и депозитные вклады. Отдельно выделяется информация о состоянии на начало и конец отчетного года о финансовых вложениях имеющих текущую рыночную стоимость. Справочно приводятся сведения об изменении стоимости финансовых вложений в результате изменения текущей рыночной стоимости и о списании на финансовые результаты разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.

В седьмом разделе  «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением информации по основным видам задолженностей.