Понятие предмет, методы и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы. Правовые основы СБЭ

Министерство сельского  хозяйства РФ

Федеральное государственное образовательное  учреждение ВПО

Якутская  государственная сельскохозяйственная академия

Экономический факультет

Реферат

на тему «Понятие предмет, методы и задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы. Правовые основы СБЭ

Выполнила: Студентка V курса ЭФ

Группы бо-11

Проверила: Соловьева Анна Петровна

иркутск 2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятие, сущность и  задачи судебно-бухгалтерской экспертизы…..…..3

2. Предмет, объекты исследования  и методы судебно-бухгалтерской экспертизы……………………………….…………………………………….10

3. Правовые основы СБЭ……………………………………………….…….14

Список использованных источников

1. Понятие, сущность  и задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы

Экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами  вопросов, требующих специальных  знаний в области науки, техники, экономики, искусства или других отраслей знаний.

Судебная экспертиза –  исследование, проводимое экспертом  в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, для установления по материалам уголовного, гражданского или арбитражного дела фактических  данных и обстоятельств. Судебная экспертиза является сложным, единственным следственным действием, подготовительный и заключительный этапы которого осуществляют работники  правоохранительных органов, а этап исследования – эксперт.

Судебная экспертиза отличается от несудебной тем, что порядок ее назначения, проведения, а также  оформления и использования полученных при этом результатов предусмотрен процессуальным законодательством. В  законе специально определены основания  и условия назначения судебной экспертизы, порядок ее проведения; устанавливаются  принципы оценки и использования  заключения эксперта как доказательства по делу; определены права и обязанности  участников конституционного, уголовного, гражданского, арбитражного, налогового и административного процессов  при проведении судебных экспертиз.

Проведение экспертизы –  это процессуальное действие, которое  состоит в исследовании экспертом  по заданию правоохранительных органов  вещественных доказательств и других материалов в целях установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для  правильного решения по существу рассматриваемого дела.

Экспертизы классифицируются по организационным, процессуальным (предметным) признакам и видам (рис.1). По организационным  признакам они делятся на первичные, назначаемые по конкретному делу впервые, и повторные, назначаемые по одному и тому же делу повторно. Повторная экспертиза назначается в случае, если в заключении эксперта нет достаточно полных ответов на вопросы, поставленные органами суда и следствия. Дополнительной является экспертиза, которая назначается в зависимости от ситуации, возникшей в ходе расследования и вызвавшей необходимость решения экспертизой дополнительных вопросов или вследствие неполноты исследования первичной экспертизой поставленных вопросов, неконкретности и нечеткости ответов на отдельные из них.

По процессуальным (предметным) признакам экспертизы делятся на однопредметные и многопредметные. При однопредметных экспертизах  исследуются вопросы одного вида (предмета) экспертизы, поэтому в  них принимают участие эксперты одной специальности (бухгалтеры, врачи  или другие специалисты). При многопредметных (комплексных) экспертизах исследуются  вопросы, которые содержатся в одном  расследуемом деле, но являются предметом  разных экспертиз (например, криминалистической и бухгалтерской). Поэтому в комплексных  экспертизах принимают участие  специалисты различных отраслей знаний или узких специализаций.

Комплексные экспертизы проводятся несколькими отдельными экспертами, при этом каждая экспертиза исследует  вопросы, которые относятся к  ее предмету. Каждым из экспертов в  ходе проведения комплексной экспертизы проводится самостоятельное исследование, направленное на решение возникших  перед следствием вопросов, относящихся  к пограничным отраслям знаний. Каждый эксперт передает свои заключения правоохранительным органам для обобщения и оценки в системе доказательств.

Однопредметные экспертизы могут проводиться также несколькими  специалистами одной профессии  и обобщаться в одном заключении, подписываемом всеми экспертами, принимавшими в них участие, или  при расхождении мнений каждый эксперт (несколько экспертов) оформляет отдельное заключение. Такие экспертизы называют комиссионными.

Рис. 1. Классификация судебных экспертиз

Комиссионные экспертизы, проводимые несколькими экспертами одной специальности, назначаются  дознавателем, следователем, прокурором или судом, если они полагают, что  комиссионное исследование будет способствовать всесторонности и объективности  заключения. Например, комиссионные экспертизы назначаются в случае сложности  задания или при повторной  экспертизе. Кроме организационной  и процессуальной классификации  экспертизы различаются по видам. Основные виды судебных экспертиз:

1. Экономические (бухгалтерская,  экономико-трудовая, финансово-экономическая,  финансово-кредитная);

2. Криминалистические (почерковедческая, технического исследования документов, фототехническая, автороведческая,  баллистическая, трассологическая и др.);

3. Товароведческие (продовольственных,  непродовольственных товаров);

4. Технические (инженерно-транспортные, в том числе автотехнические,  строительные, пожарно-технические и др.);

5. Физико-технических исследований (материаловедческие, технологические);

6. Прочие виды (химико-биологических  исследований, экологические, биологические,  искусствоведческие, компьютерно-технических исследований и др.).

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма  применения экспертно-бухгалтерских  знаний в целях получения источника  доказательств по уголовным и  гражданским делам.

Эксперт-бухгалтер – это  лицо, обладающее необходимыми познаниями в области бухгалтерского учета, прошедшее специальную подготовку по судебно-бухгалтерской экспертизе и получившее квалификацию эксперта-бухгалтера.

Необходимость в проведении бухгалтерской экспертизы возникает, когда при расследовании или  судебном рассмотрении уголовного дела обнаруживаются факты несоответствия между данными бухгалтерского учета, отражающими хозяйственную деятельность предприятий, и реальным содержанием  этой хозяйственной деятельности. В  такой ситуации эксперт-бухгалтер  может:

– используя судебно-бухгалтерские  знания о закономерностях отражения  в учете вымышленных, искаженных или неполных сведений о конкретных хозяйственных операциях, найти документальные данные, подтверждающие (или опровергающие) факты несоответствия данных бухгалтерского учета реальному содержанию хозяйственной деятельности, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства;

– дать заключение о реальных характеристиках отдельных, ставших  объектом расследования фактах (явлениях, сторонах) хозяйственной деятельности предприятия;

– выявив необоснованные учетные  операции, дать заключение об их влиянии  на правильность отражения хозяйственной  деятельности и ее результатов в  системе бухгалтерской информации, указать конкретных исполнителей, ответственных  за ненадлежащее выполнение таких операций;

– опираясь на знания о защитных функциях учета и закономерностях  их использования в деятельности ревизионных аппаратов, исследовательские  материалы ревизий и аудиторских  проверок, определить (если они имеются) методические просчеты контролеров, не позволившие им вскрыть несоответствия между учетными данными и реальным содержанием отраженных в них  хозяйственных операций.

Перечисленными возможностями  определяется круг обстоятельств уголовного (гражданского) дела, по которому эксперт-бухгалтер вправе дать свое заключение.

С помощью судебно-бухгалтерской  экспертизы в судебной и следственной практике решаются следующие основные задачи (рис. 2).

1. Проверка и установление  наличия или отсутствия недостачи  либо излишков товарно-материальных  ценностей, денежных средств,  периода и места их образования,  а также размера причиненного  материального ущерба. В судебной  и следственной практике нередко  встречается такая ситуация, когда  правильность отражения результатов  инвентаризации в данных бухгалтерского учета вызывает обоснованные сомнения. В таких случаях эксперт-бухгалтер может выявить в документах признаки замаскированных недостач или излишков и на основе исследования этих признаков дать свое заключение.

Определяя период и место  образования недостач или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и материально ответственное  лицо за ценности на данном предприятии  в соответствующий период времени, что также имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела.

Во многих случаях определение  размера материального ущерба связано  с исследованием отдельных хозяйственных  операций. Например, уточнение суммы  недостачи нередко связано с  выявлением фиктивных операций.

Рис.2. Основные задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы.

При определении суммы  недостачи или излишков часто  исследуют также хозяйственные  операции, не получившие должного отражения  в данных учета. Этим определяется взаимосвязь  рассмотренной задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы с двумя другими основными задачами.

2. Проверка и определение  документальной обоснованности  расходования товарно-материальных  ценностей и денежных средств.  При решении этой задачи эксперт-бухгалтер  устанавливает, имеются ли в  данных учета специфические признаки  фиктивности операций, отраженных  в первичной документации, достаточно  ли этих признаков для утверждения  о фиктивности операций, и формулирует  соответствующий вывод. В других  случаях в результате проведенного  исследования эксперт-бухгалтер  определяет, что операция, действительность  которой подверглась сомнению, отвечает  требованиям бухгалтерского учета,  т.е. имела место и нашла  правильное отражение в учетных  документах.

3. Проверка и определение  факта совершения хозяйственных  операций, не получивших должного  отражения в данных бухгалтерского  учета. Так, эксперт-бухгалтер  может установить иногда по  взаимосвязанным документам, что  со склада определенного предприятия  отпущено ценностей больше, чем  указано в накладной, или что  в торгующую организацию поступили  какие-либо товары без оприходования  их по товарному отчету либо  что взамен товаров, указанных  в накладной, отпущены другие  ценности, и т.п. Разрешение перечисленных  задач помогает следствию и  суду установить наличие ущерба, причиненного определенными материально  ответственными лицами, период образования  и его размер. Однако этим не  исчерпываются возможности судебно-бухгалтерской  экспертизы. Во многих случаях  в злоупотреблениях помимо материально  ответственных лиц принимают  участие работники учета, а  иногда и контрольно-ревизионного  аппарата. В таких ситуациях объектом  расследования становятся различного  рода отклонения от правил  учета, контроля, факты несоблюдения  налоговой, сметной или кассовой  дисциплин, допущенные этими должностными  лицами. Определенные недостатки  в учете и контроле, факты несоблюдения  штатно-финансовой дисциплины и  другие явления могут стать  объектом расследования или выступать  в качестве условий, способствовавших  совершению злоупотреблений. Вместе с тем наличие этих недостатков в хозяйственной деятельности предприятий нередко представляется спорным, поэтому для их установления требуется применение специальных знаний эксперта-бухгалтера. Этим определяется содержание других задач, разрешаемых с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы.

4. Проверка и выявление  фактов отклонений от требований  налоговой, бюджетно-сметной или  кассовой дисциплины.

5. Определение и анализ  недостатков в системе бухгалтерского  учета и отчетности (определение  правильности или неправильности  методики учета, применяемой в  данной организации, отклонений  от правил ведения учета и  отчетности, несоответствия между  данными учета и отчетности и др.).

6. Определение правильности (или неправильности) методики проведения  документальной ревизии, проверка  различного рода недостатков  в организации предварительного, текущего и последующего финансового  контроля.

Решение любой из перечисленных  задач требует от эксперта-бухгалтера исследования документального оформления и отражения в учете конкретных хозяйственных операций.

2. Предмет, объекты  исследования и методы судебно-бухгалтерской  экспертизы

Предметом судебно-бухгалтерской  экспертизы являются отраженные в первичных  документах и учетных регистрах  хозяйственные операции, ставшие  объектом расследования или судебного  разбирательства, относительно которых  эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем или судом.

Органы суда и следствия  прибегают к помощи судебно-бухгалтерской  экспертизы в случае, если другими  средствами не могут разрешить возникающие  вопросы. Экспертиза состоит в исследовании экспертом предъявленных следователем или судом материалов дела.

Объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы – это закрепленные в  материалах дела и предусмотренные  процессуальным законодательством источники информации.

Исходя из характера материалов, предъявленных эксперту-бухгалтеру для исследования, объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы делятся на две группы (рис. 3):

1) бухгалтерские документы;

2) другие материалы уголовного  или гражданского дела.

Рис. 3. Объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы.

К бухгалтерским документам относится вся документация, в  которой отражается финансово-хозяйственная  деятельность предприятия: первичные, накопительные и сводные бухгалтерские  документы; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы, мемориальные ордера и т.п.); отчетность (балансы  с приложениями, статистические отчеты); инвентаризационные описи и сличительные ведомости; расчеты естественной убыли.

К другим материалам дела относятся: акты ревизий и обследований, справки, выписки и уведомления различных  организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных действий, заключения экспертов других специальностей. Правильное использование  других материалов дела помогает эксперту выяснить обстоятельства, связанные  с процессом оформления учетных  документов, их назначением, условиями, при которых они были составлены, с этапами прохождения документов и совершенными на их основе действиями.

Порядок и пределы использования  экспертом-бухгалтером материалов первой и второй групп различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками. Иные материалы  дела могут быть использованы экспертом  для более точного определения  периода исследования, выбора методов  экспертизы и решения других вспомогательных  и организационных вопросов.

Метод судебно-бухгалтерской  экспертизы – это совокупность методических приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете, результатах ревизий и проверок финансовой деятельности хозяйствующих  субъектов (рис. 4). Общенаучные методы исследования в судебно-бухгалтерской  экспертизе включают в себя, прежде всего, анализ и синтез, абстрагирование  и конкретизацию, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, системный  анализ и другие методы исследования окружающей действительности.

Рис. 4. Методы судебно-бухгалтерской  экспертизы.

Конкретные научные методические приемы судебно-бухгалтерской экспертизы – это специфические приемы экспертного  исследования, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономической и юридической  наук. Их можно объединить в три  группы: документальные, расчетно-аналитические, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Документальные приемы –  это исследование учетных документов, различные экспертизы этих документов, проверка нормативно-правовой базы их составления и т.д. Применяют названные  методические приемы при условии  возникновения ущерба от хозяйственных  операций, которые отражены в первичной  документации, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, а также  стали объектами расследования  правоохранительными органами.

К расчетно-аналитическим  приемам относятся прежде всего  экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы.

Экономический анализ –  система научных приемов, используемых в судебно-бухгалтерской экспертизе для выявления причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и  процессах, которые стали объектами  расследования правоохранительными  органами.

Статистические расчеты  – приемы, с помощью которых  судебно-бухгалтерская экспертиза может определить качественные и  количественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации. Применяются они при необходимости произвести уточнения приближенных величин, перейти от одних величин к более точным характеристикам количественных связей и отношений.

Экономико-математические методы применяются в судебно-бухгалтерской  экспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной  деятельности, с тем, чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов  работы предприятия, а также в  случаях, когда другими способами  определить тесноту факторов трудно.

Обобщение и реализация результатов  экспертизы включает сводку, группировку, систематизированное изложение  результатов в заключении эксперта, изучение заинтересованными лицами этих заключений, оценку и реализацию следствием и судом ее результатов, назначение повторных или дополнительных экспертиз.

3. Правовые основы  судебно-бухгалтерской экспертизы  по уголовным делам

Федеральный закон от 31.05.01 № 73-Ф3 "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" определяет правовую основу, принципы организации и основные направления  государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации  в гражданском, административном и  уголовном судопроизводстве.

Производство судебной экспертизы с учетом особенностей отдельных  видов судопроизводства регулируется соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Государственная судебно-экспертная деятельность осуществляется в процессе судопроизводства государственными судебно-экспертными  учреждениями и государственными судебными  экспертами (далее - эксперт), состоит  в организации и производстве судебной экспертизы.

В соответствии со ст.2 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" задачей государственной судебно-экспертной деятельности является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному  делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в  области науки, техники, искусства или ремесла.

Правовой основой государственной  судебно-экспертной деятельности являются: Конституция РФ, Федеральный закон "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", Гражданский процессуальный кодекс РФ, Арбитражный процессуальный кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях. Таможенный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, законодательстве Российской Федерации  о здравоохранении, другие федеральные  законы, а также подзаконные нормативные  правовые акты федеральных органов  исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы.

Список использованной литературы:

1. Атанесян Г.А. Судебная  бухгалтерия: учебник/ Г.А Атанесян, С.П. Голубятников.– М.: Юрид. лит., 1989.

2. Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская  экспертиза/ А.Н. Белов. – М.: Финансовая газета, 2001.

3. Каштанова И.А. Предмет,  метод и общая методика судебно-бухгалтерской  экспертизы / Каштанова И.А., 2006.

4. Белов А.А. Судебно-бухгалтерская  экспертиза/ А.А. Белов, А.Н. Белов.  – М.: Книжный мир, 2003.