Понятие, признаки и правовое регулирование несостоятельности

     МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

     ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

     Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

     "РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ"

     КАЗАНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) 
 
 

     Кафедра учета финансов и банковского дела 
 
 

Шифр  У-08164 

Контрольная работа 

по дисциплине "Учет и анализ банкротств» 
 
 
 
 
 

Казань 2011 г.

Содержание : 

1. Понятие, признаки  и правовое регулирование  несостоятельности  (банкротства)

  1.1 Понятие и признаки несостоятельности (банкротства)

  1.2 Правовое регулирование несостоятельности (банкротства) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение 

     С переходом Российской Федерации  к рыночной экономике и частной  собственности появилась необходимость  в институте несостоятельности (банкротства) для того, чтобы уменьшить риск кредиторов, и если уж их потери неизбежны, то они должны быть распределены наиболее справедливым образом. Значение института банкротства заключается в том, что из гражданского оборота исключаются неплатежеспособные субъекты (в случае их ликвидации), что служит оздоровлению рынка, а с другой стороны, этот институт дает возможность ответственно действующим субъектам предпринимательской деятельности реорганизовать свои дела и вновь достичь финансовой стабильности.

     Институт  несостоятельности (банкротства) относительно новый для отечественной системы  правового регулирования и практики предпринимательских отношений. Тема правовой несостоятельности (банкротства) является очень актуальной в современных условиях, так как ввиду неустойчивости экономики, финансовых кризисов, завышения налогов и других негативных обстоятельств, предприятиям и организациям становится все труднее не только развиваться, но и даже «удержаться на плаву». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Понятие, признаки  и правовое регулирование  несостоятельности  (банкротства) 

     1.1 Понятие и признаки несостоятельности (банкротства) 

     Правовой  институт несостоятельности (банкротства) в условиях рыночных отношений является весьма актуальным. Это проявляется в возможности оградить эффективно действующих на рынке субъектов хозяйствования от участников хозяйственного оборота, осуществляющих свою предпринимательскую деятельность убыточно и не рентабельно, которые, зачастую, заключая договор впоследствии не в состоянии исполнить принятые на себя обязательства. Чтобы обезопасить предприятия от таких должников, возникает необходимость официального признания этих хозяйствующих субъектов «несостоятельными» и, возможно, впоследствии полностью ликвидировать их.

     «Под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей»¹. Таким образом в этом понятии можно выделить формальный (признание судом или объявление должником) или материальный (неспособность исполнить указанные обязанности) элементы.

     Наряду  с понятием несостоятельности Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» указывает на её признаки, которые различаются применительно к несостоятельности физических и юридических лиц.

     Признаки  банкротства:

     1. Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества. В основу признаков банкротства физических лиц положен принцип неоплатности.

     2. Юридическое лицо считается неспособным  удовлетворить требования кредиторов  по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. В основу признаков банкротства юридических лиц положен принцип неплатёжеспособности.

     Состав  и размер денежных обязательств и  обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд  заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено Федеральным законом.

     Состав  и размер денежных обязательств и  обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления  о признании должника банкротом  и заявленных после принятия арбитражным  судом решения о признании  должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату открытия конкурсного производства.

     Состав  и размер денежных обязательств и  обязательных платежей, выраженных в  иностранной валюте, определяются в  рублях по курсу, установленному Центральным  банком Российской Федерации, на дату введения каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве и следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.

     В целях участия в деле о банкротстве  учитываются требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения которых не наступил на дату введения наблюдения. 

     1.2 Правовое регулирование несостоятельности (банкротства) 

     Действующее законодательство о несостоятельности (банкротстве) представляет собой сложную  систему правовых норм, содержащихся не только в Федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве)», но и в некоторых других нормативных правовых актах.

     Основанием  системы правового регулирования  несостоятельности (банкротства) являются положения Гражданского кодекса  Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) индивидуальных предпринимателей (ст. 25) и юридических лиц (ст. 65); ГК РФ не включает в себя норм, регламентирующих несостоятельность (банкротство) граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, однако отсутствие позитивного регулирования данных правоотношений не означает запрета на осуществление такого регулирования другими федеральными законами.

     Круг  содержащихся в ГК РФ правовых норм, регулирующих несостоятельность (банкротство) участников имущественного оборота, не исчерпывается названными статьями. К числу таких норм, непосредственно регламентирующих эти правоотношения, должны быть отнесены положения о том, что в случаях, когда стоимость имущества юридического лица, являющегося коммерческой организацией (за исключением казенного предприятия) либо действующего в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке, предусмотренном ст. 65 ГК, т.е. путем признания его банкротом (п. 4 ст. 61); об очередности удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица, поскольку в соответствии со ст. 65 ГК при несостоятельности (банкротстве) юридического лица требования кредиторов удовлетворяются в очередности, предусмотренной ГК на случай ликвидации юридических лиц (ст. 64); о субсидиарной ответственности лиц, которые имеют право давать обязательные для должника – юридического лица указания либо иным образом определять его действия, за доведение должника до банкротства (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 105) и некоторые другие.

     Кроме того, многие нормы ГК РФ, хоть и не затрагивающие непосредственно  вопросы банкротства, имеют определяющее значение для решения целого ряда ключевых вопросов, возникающих в связи с несостоятельностью (банкротством) юридических лиц. Это положения, регулирующие, например, организационно-правовые формы юридических лиц; право собственности и иные вещные права; обязательственные правоотношения; вопросы ответственности за нарушения обязательств; порядок заключения, изменения и расторжения договоров и другие.

     Говоря  о правовом регулировании процедуры  банкротства нужно отметить, что  Закон о банкротстве (пп. 5 – 7 ст. 1) определяет соотношение содержащихся в нем норм и положений международного частного права.

     Основополагающие  принципы соотношения внутреннего  законодательства и международного частного права установлены Конституцией Российской Федерации, согласно которой  «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы» (ст. 7).

     Специфической чертой предмета правового регулирования  Закона о банкротстве является включение  в него наряду с материально-правовыми  нормами большого числа норм, относящихся к процессуальному законодательству. Дело в том, что в соответствии со ст. 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) организаций и граждан рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК, с особенностями, установленными законом о несостоятельности (банкротстве). Принимая во внимание значительное своеобразие такой категории дел как дела о несостоятельности (банкротстве), законодатель включил в текст Закона о банкротстве большое число норм, регламентирующих порядок их разрешения арбитражным судом. Основная часть специальных правил, посвященных порядку рассмотрения дел о несостоятельности (банкротстве), сосредоточена в главе III Закона о банкротстве «Разбирательство дел о банкротстве в арбитражном суде» (ст. 28 – 55). Однако круг процессуальных правил этим не исчерпывается в тексте Закона, в других его главах имеется немало иных процессуальных норм, регламентирующих действия арбитражного суда и участников дела о банкротстве применительно к отдельным процедурам несостоятельности должника. Причем указанные процессуальные нормы применяется в приоритетном по отношению к правилам, помещенным в главе III Закона о банкротстве, порядке.

     Существенными особенностями отличается правовое регулирование несостоятельности (банкротства) банков и иных кредитных организаций. Закон о банкротстве включает лишь основные принципиальные положения о банкротстве этой категории должников, а в остальном отсылает к специальному закону – Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций», нормы которого должны применяться в приоритетном порядке. Среди специальных законов, можно также выделить Федеральный закон от 24 июня 1999 г. №122-ФЗ «Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса», устанавливающего особенности признания несостоятельными (банкротами) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса, основная деятельность которых осуществляется в сферах транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, транспортировки газа по трубопроводам, услуг по передаче электрической и тепловой энергии, и проведения процедур их банкротства.

     Говоря  о правовом регулировании банкротства, отметим, что законодатель посчитал необходимым в целях обеспечения прав и законных интересов граждан придать положениям о несостоятельности (банкротстве) граждан особое значение по отношению к иным федеральным законам: если федеральные законы, принятые после введения в действие Закона о банкротстве, будут изменять правовое регулирование отношений, связанных с несостоятельностью (банкротством) граждан, их применение будет возможным только после внесения соответствующих изменений в текст Закона о банкротстве.

     Помимо  вышеназванных законов к правоотношениям  по несостоятельности (банкротству) применяются  и нормы иных кодифицированных актов  и законов. Среди них можно  выделить: ст. 195–197 Уголовного кодекса РФ, устанавливающие уголовную ответственность за Неправомерные действия при банкротстве; Преднамеренное банкротство; Фиктивное банкротство; Арбитражно-процессуальный кодекс, ст. 28 которого закрепляет, что дела о несостоятельности (банкротстве) организаций и граждан рассматриваются по месту нахождения должника.

     В пласт законодательства о банкротстве  входят также Указы Президента РФ и Постановления Правительства  РФ. В качестве примера можно выделить:

     – Постановление Правительства РФ от 22 мая 1998 г. №476 «О мерах по повышению эффективности применения процедур банкротства»;

     – Постановление Правительства РФ от 17 февраля 1998 г. №202 «О государственном органе по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению».

     Отдельно  стоит отметить ведомственные нормативные  акты, в частности инструкции, разъяснения  и письма Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству и Центрального банка России. Так, можно выделить:

     – Распоряжение ФСДН РФ от 14 апреля 2000 г. №19-р «Об утверждении разъяснения о вопросах, связанных с применением процедур банкротства»;

     – Распоряжение ФСДН РФ от 11 ноября 1999 г. №40-р «Об утверждении разъяснения о вопросах, связанных с применением процедур банкротства»;

     – Положение ЦБР от 21 июля 1999 г. №83-П «О порядке выдачи и аннулирования Банком России аттестатов руководителя временной администрации по управлению кредитной организацией и арбитражного управляющего при банкротстве кредитной организации». 

     2. Оценка имущества,  определение величины  и условий реализации  конкурсной массы. 
 

     Одной из центральных проблем в области банкротства является оценка предприятия как имущественного комплекса и/или имущества организации. Большинство из предусмотренных законодательством мер по восстановлению платежеспособности должника требуют проведения независимой оценки его активов. Поскольку в конкурсном производстве продается имущество организации, то одним из решающих факторов эффективности его проведения является квалифицированная оценка. Она помогает определить ликвидность конкурсной массы для установления сроков ее реализации, а также стоимость - для продажи и составления промежуточного ликвидационного баланса. Указанная задача решается совместными усилиями независимых оценщиков и арбитражных управляющих.

     Понятие “конкурсная масса”, вводимое ст. 131 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)”, означает все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в его ходе. В этом определении содержится два момента, требующих уточнения: во-первых, нечетко определен состав конкурсной массы; во-вторых, не указан вариант оценки этого имущества. Закон не говорит о стоимости, по которой следует отражать конкурсную массу в промежуточном ликвидационном балансе. Весьма лаконично дано описание состава конкурсной массы.

     В отношении имущества, составляющего конкурсную массу, ученые и практики применяют учетную (остаточную стоимость, себестоимость), рыночную, ликвидационную стоимость. При выборе вида оцениваемой стоимости, по мнению автора, необходимо принимать во внимание цель и время проведения оценки. Прежде всего для оценки конкурсной массы могут использоваться учетные данные должника. Если мы обратим внимание на структуру конкурсной массы (см. таблицу), то этот вариант оценки не покажется таким простым.

Структура конкурсной массы

     В группу “имущество, имеющееся в наличии, но не отраженное в учете” относятся материалы от ликвидации основных средств; списанные по причине негодного состояния, но не утилизированные материальные ценности; списанные по причине полного износа, но используемые основные средства и т.д. Такие материальные ценности могут иметь отрицательную стоимость, если требуется их утилизация, вывоз на свалку. Нередко это металлолом, который обладает определенной стоимостью в случае сдачи его специализированным организациям.

     Группа “имущество, отраженное в учете, но отсутствующее в наличии” образуется по двум причинам: во-первых, прямое хищение материальных ценностей; во-вторых, ошибки в бухгалтерском учете. Похищенное имущество впоследствии может быть включено в конкурсную массу в результате расследований правоохранительных органов или в форме страхового возмещения, если оно было застраховано. Материальные ценности и дебиторская задолженность, которые числятся в учете по причине бухгалтерских ошибок, должны быть списаны с отнесением на прочие расходы.

     Группа “имущество, выявленное в ходе конкурсного производства” является наиболее сложной для описания ее состава. Автор относит сюда имущество, которое поступило в конкурсную массу в результате судебной работы арбитражного управляющего. Это объекты, отчужденные с нарушением интересов должника или кредиторов в предвидении банкротства. В результате признания таких сделок недействительными в судебном порядке стороны возвращаются в первоначальное положение.         Неправомерно отчужденное имущество включается в конкурсную массу и должно быть отражено на счетах бухгалтерского учета должника. Оно принимается к учету по стоимости, по которой числилось на момент выбытия путем составления сторнировочных записей.

     При выборе вида оцениваемой стоимости имущества, составляющего конкурсную массу, следует помнить о цели оценки:

1. отражение имущества на счетах бухгалтерского учета;
2. составление промежуточного ликвидационного баланса;
3. определение цены имущества для его продажи.

     Для целей бухгалтерского учета считаем целесообразным применять стоимость, сформированную в учете организации-должника до банкротства. Для основных средств - первоначальная стоимость, для материально-производственных запасов - себестоимость, для дебиторской задолженности - договорная стоимость и т.д. При этом мы руководствуемся действующими положениями по бухгалтерскому учету.

     При отражении имущества в промежуточном ликвидационном балансе его учетная стоимость не соответствует информационным запросам пользователей, которыми прежде всего являются кредиторы. Их интересует возможность покрытия долгов за счет конкурсной массы, а не величина затрат предприятия на приобретение/создание активов, которую характеризует учетная стоимость (остаточная, первоначальная, себестоимость). Как показывает практика, при банкротстве промышленных предприятий потеря стоимости имущества при продаже составляет до 90%. Столь значительная уценка связана не только со снижением стоимости из-за ускоренной продажи имущества, порчи или хищения, но и с применением исторической стоимости в отечественном бухгалтерском учете, которая не отражает рыночной цены активов. В организациях оптовой торговли потеря стоимости конкурсной массы меньше - до 45%. Это связано с тем, что в торговых фирмах активы представлены запасами и дебиторской задолженностью, которые более ликвидны.

     В промежуточном ликвидационном балансе должна быть отражена стоимость имущества, реальная к продаже или взысканию, за вычетом расходов, непосредственно связанных с его реализацией. Для достижения этой цели многие исследователи предлагают оценивать имущество по рыночной стоимости.

     Под рыночной стоимостью понимается цена, выраженная в денежном эквиваленте, по которой объект оценки перешел бы от продавца к покупателю при их взаимном желании купить или продать, достаточной информированности обо всех имеющих отношение к сделке фактах, причем ни одна из сторон сделки не была бы принуждена к покупке или продаже [1]. Ш. Пратт отмечает, что в случае, если цена испытывает влияние интересов, не являющихся характерными для типичного покупателя или продавца, то она не может отражать рыночную стоимость. Интересы продавца в ситуации банкротства являются весьма нетипичными. Другими словами, рыночная стоимость применима к сделкам, на цене которых не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства [2].

      Текущая рыночная цена актива соответствует его реальной продажной стоимости в недалеком будущем, если этот актив реализуется на организованном рынке. “Текущая цена выбытия предполагает нормальную сделку по продаже и обычно нормальную прибыль, а текущий денежный эквивалент, по крайней мере, обычную организованную ликвидацию” [3]. В свою очередь, “техника финансовой оценки активов на момент ликвидации, - как считает профессор Жак Ришар, - полностью отличается от аналогичной в период функционирования предприятия; в случае ликвидации речь идет о демонтаже; элементы актива не имеют внутренней связи, они продаются один за другим” [4]. Ж. Ришар справедливо отмечает, что при ликвидации за продаваемые активы уплачивается часто значительно меньше текущей рыночной цены, поскольку “ликвидационная комиссия вынуждена продавать ценности, и, как правило, с молотка” [4].

     В конкурсном производстве наиболее точным, по мнению автора, является определение ликвидационной стоимости имущества. Выбор ликвидационной стоимости при оценке имущества организации-банкрота продиктован задачами промежуточного ликвидационного баланса и интересами пользователей. Оценка по ликвидационной стоимости позволяет корректно оценить будущие денежные поступления от продажи имущества, которые могут быть направлены на выплаты кредиторам.

     В Стандартах оценки, обязательных к применению субъектами оценочной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.07.2001 N 519, ликвидационная стоимость определена как стоимость объекта оценки в случае, если он должен быть отчужден в срок меньше обычного срока экспозиции аналогичных объектов. Концепция ликвидационной стоимости предусматривает принудительную продажу активов фирмы по ценам ниже рыночной стоимости.

Э. Хендриксен, М. Ван Бреда рассматривают применение оценок по ликвидационной стоимости, когда  фирма в ближайшем будущем  предполагает прекращение деятельности, утрачивая возможность реализовать  свои активы на обычном рынке. Концепция ликвидационной стоимости предусматривает принудительную продажу активов фирмы либо постоянным ее клиентам по резко сниженным ценам, либо другим фирмам, обычно ниже учетной стоимости. Применение оценок по ликвидационной стоимости, как правило, сопровождается регистрацией этих оценок и признанием убытков [3].

     Ликвидационная стоимость - это чистая денежная сумма, которую собственник может получить при ликвидации предприятия и раздельной продаже его активов [1]. Одной из особенностей продажи имущества в конкурсном производстве является то, что объекты продаются по отдельности. Продажа предприятия как целого, включая материальные ценности, дебиторскую и кредиторскую задолженность, иные права, не допускается Федеральным законом “О несостоятельности (банкротстве)”. В случае продажи части объектов основных средств как имущественного комплекса также имеет место раздельная продажа активов, поскольку они, как правило, включают еще и финансовые вложения, дебиторскую задолженность, материально-производственные запасы и т.д.

     При расчете ликвидационной стоимости необходимо учитывать все затраты, связанные с ликвидацией организации. Ш. Пратт включает в состав таких расходов комиссионные, административные издержки по поддержанию работы предприятия до завершения ликвидации, налоги, оплату юридических и бухгалтерских услуг. По мнению автора, во избежание существенных погрешностей при оценке ликвидационной стоимости конкретного объекта следует учитывать расходы, непосредственно относящиеся к его продаже, которые могут быть точно оценены. Например, для земельного участка - стоимость межевания и землеустроительных работ, регистрационные пошлины. Для недвижимости - расходы по проведению технической инвентаризации, страхования, регистрационные пошлины. Практика показывает, что ввиду чрезвычайных условий конкурсного производства попытки предварительно определить всю сумму расходов, связанных с ликвидацией, и тем более распределить их между отдельными объектами имущества будут безуспешны.

     Оценка стоимости зависит от того, каким будет последующий режим продажи имущества должника. При ускоренном режиме уменьшаются затраты на содержание и хранение имущества, но есть вероятность получить меньшую выручку. Упорядоченный (обычный) режим дает возможность получения большей выручки, но и влечет большие расходы. В зависимости от режима продажи имущества различают три вида ликвидационной стоимости [6]. Упорядоченная ликвидационная стоимость предполагает продажу активов в течение разумного периода времени в целях получения максимальной цены. Для наименее ликвидной недвижимости этот период составляет около двух лет и включает время подготовки объектов к продаже, доведения информации до потенциальных покупателей и оформления сделки. Принудительная ликвидационная стоимость определяется, когда имущество распродается настолько быстро, насколько это возможно, часто одновременно и на одном аукционе. Ликвидационная стоимость прекращения существования активов предприятия имеет место, когда имущество не продается, а списывается для уничтожения. В данном случае стоимость представляет собой отрицательную величину, так как требует от владельца затрат на ликвидацию активов. Ликвидационная стоимость предприятия как целого обычно меньше, чем сумма выручки, полученная от раздельной распродажи его активов. Во втором случае имеют место значительно большие расходы на продажу и затраты времени.