Понятие, цели, задачи аудита в Российской Федерации

     1. Понятие, цели, задачи аудита в  Российской Федерации

     Аудит согласно того же закона – это независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности

     Под аудитом иногда понимается процесс  снижения до приемлемого уровня информационного  риска (т.е. вероятности того, что  в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для  пользователей финансовых отчетов.

     В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

     Аудитором согласно этому же закону является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций  аудиторов.

     Сопутствующие аудиту работы и услуги - предпринимательская  деятельность аудиторов или аудиторских  организаций, включающая следующие  основные направления: бухгалтерские  услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля.

     Основа  взаимоотношений аудита – добровольность, осуществление на основе договоров.

     Цель  аудита определена как «выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству РФ».

     Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления  резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов и т.д.

     В ходе аудиторской проверки устанавливаются  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

     При этом устанавливают:

     -все  ли активы и пассивы отражены  в отчете;

     -все  ли документы использованы в  отчете;

     -насколько  фактическая методика оценки  имущества отклоняется от принятой  при определении учетной политики  предприятия.

     Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

     Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей  деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских  услуг: [5, c. 18]

     -проверка  ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности, законности  хозяйственных операций;

     -помощь  в организации бухгалтерского  учета;

     -помощь  в восстановлении и ведении  учета, составлении бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

     -помощь  в налоговом планировании и  расчете налогов;

     -консультирование  по отдельным вопросам ведения  учета и составления отчетности;

     -экспертные  оценки и анализ результатов  хозяйственной деятельности;

     -консультирование  по широкому кругу финансовых  и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и  экологическое консультирование  и др.;

     -разработка  учредительных документов и др.;

     -предоставление  информации о будущих партнерах;

     - информационное обслуживание клиентов; 

     2. Обязательный аудит 

     Статья 7 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  гласит:

     1. Обязательный аудит - обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

     Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если:

     1) организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

     2) организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  страховой организацией или обществом  взаимного страхования, товарной  или фондовой биржей, инвестиционным  фондом, государственным внебюджетным  фондом, источником образования  средств которого являются предусмотренные  законодательством Российской Федерации  обязательные отчисления, производимые  физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования  средств которого являются добровольные  отчисления физических и юридических  лиц; (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ)

     3) объем выручки организации или  индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один  год превышает в 500 тысяч раз  установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда или сумма  активов баланса превышает на  конец отчетного года в 200 тысяч  раз установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда;

     4) организация является ГУП, МУП

     5) обязательный аудит в отношении  этих организаций или индивидуальных  предпринимателей предусмотрен  федеральным законом.

     2. Обязательный аудит проводится  аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 02.02.2006 № 19-ФЗ)

     3. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ).

     2.1. Виды обязательного аудита и причины его проведения 

     Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

     Необходимо  учесть, что обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах  которых доля государственной собственности  или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских  услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок  проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

     При проведении обязательного аудита аудиторские  организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение  договора.

     Причины необходимости проведения обязательного аудита:

     1) субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными  средствами населения. Это банки,  страховые организации, негосударственные  пенсионные фонды, открытые акционерные  общества. Население не всегда  умеет квалифицированно читать  бухгалтерскую отчетность, анализировать  финансовые показатели, делать адекватные  выводы.

     2) устанавливая обязательность подтверждения  отчетности предприятий, имеющих  большие объем выручки от реализации, размеры имущества, государство  в лице аудитора контролирует  деятельность этих предприятий  как крупных налогоплательщиков.

     3. Методика и технология проведения подтверждающего аудита  

     Целью проверки учредительных документов признается подтверждение законных оснований деятельности организации  на протяжении всего периода ее функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

     Источники информации:

     1) устав или учредительный договор; 

     2) протоколы собрания учредителей;

     3) свидетельство о государственной  регистрации предприятия; 

     4) свидетельство о регистрации  в Министерстве экономики РФ  для предприятий с участием  иностранного капитала;

     5) свидетельство о регистрации  в органах статистики, налоговой  инспекции, во

     внебюджетных  фондах;

     6) проспекты эмиссии; 

     7) реестр акционеров для акционерных  обществ; 

     8) лицензии;

     9) акты оценки имущества, внесенного  в счет оплаты акций (долей  уставного капитала);

     10) учетные регистры и пр.

     Для достижения цели аудита учредительных  документов должны быть решены следующие  задачи.

     1. Определить юридический статус  предприятия. Сферу деятельности  и права его функционирования.

     2. Установить наличие лицензий  по видам деятельности подлежащего  лицензированию.

     3. Проверить полностью ли проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.

     План  и программа проверки. В ходе проверки учредительных документов необходимо установить:

     1) структуру управления в организации  и полномочия руководителей всех  уровней при принятии соответствующих  управленческих решений; 2) своевременность  внесения изменений в учредительные  документы (если таковые были); 3) виды деятельности предприятия; 4) учредителей организации, их  права и обязанности; 5) размер  уставного капитала и доли  каждого учредителя; 6) своевременность  внесения учредителями своих  долей в уставный капитал; 7) правильность оформления документации по взносам в уставный капитал; 8) предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности; 9) предусмотрено ли в учредительных документах создание резервного и других фондов; 10) имеет ли право организация создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс; 11) наличие лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством; 12) порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении по итогам года после уплаты обязательных платежей; 13) правильность начисления доходов учредителей и акционеров и удержания налогов на доходы и т.п.

     Цель  проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики —  установить соответствие бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и выяснить особенности деятельности организации.

     Источники информации. 1) Приказ об учетной политике со всеми приложениями: график документооборота, методики оценки активов и обязательств, положение о проведении инвентаризации и т.д. 2) Должностные инструкции. 3) Описание процесса компьютерной обработки  учетной информации. 4) Прочие документы.

     Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи. 1. Установить соответствие организационной структуры  бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и  управления предприятием. 2. Обеспечить охрану системы документов и системы  документооборота. 3. Дать оценку учетной  политике предприятия.

     План  и программа проверки.

     1. В ходе проверки производится  ряд процедур по установлению  организационной структуры распределения  обязанностей и уровня квалификации  учетного персонала.

     2. Изучение формы организации бухгалтерского  учета.

     3. Изучается график документооборота: 1) порядок оформления первичных  документов и сроки сдачи их  в бухгалтерию; 2) порядок и составление  форм внутренней отчетности; 3) применение  типовых форм первичных документов; 4) обоснование применения нетиповых  форм первичных документов.

     4. Применение положения об учетной  политике. Обобщение результатов  проверок. В основе формирования  учетной политики любой организации  в первую очередь лежит использование  норм Положения по бухгалтерскому  учету ПБУ 1/98 «Учетная политика  организации», в котором под учетной  политикой организации понимается  принятая ей совокупность способов  ведения бухгалтерского учета:

     • первичного наблюдения;

     • стоимостного измерения;

     • текущей группировки и итогового  обобщения финансово-хозяйственной  деятельности.

     Процесс формирования учетной политики включает в себя несколько этапов:

     1) оценка существующего процесса  сбора и обработки финансовой  и учетной информации;

     2) разработка стандартов управленческого  учета;

     3) разработка стандартов бухгалтерского  учета;

     4) сопряжение управленческих и  бухгалтерских аспектов учетной  политики;

     5) взаимодействие учетной политики  и иных функций управления  предприятием;

     6) определение влияния учетной  политики на показатели финансового состояния организации;

     7) определение механизма внесения  изменений в учетную политику.

     Несоблюдение  указанных этапов приводит к искажению  имущественных и финансовых результатов  предприятия и должно рассматриваться  как неправильное ведение бухучетаТипичные ошибки и нарушения:

     1) неполное раскрытие информации  о способах организации и ведения  бухучета на предприятии;

     2) отсутствие схемы и графика  документооборота;

     3) несоответствие даты утверждения  приказа учетной политики требованиям  законодательства.

       Учетная политика и финансовые  процедуры применяются последовательно  из года в год с 1 января  года, следующего за годом утверждения.  При аудите учетной политике важно проверить, вносились ли какие-то изменения в учетную политику, имела ли организация право на внесение данных изменений, вступили ли изменения в силу в срок, установленный законодательством, соответствует ли бухгалтерский учет в организации положениям, закрепленным в учетной политике, была ли скорректирована отчетность после внесенных изменений в учетную политику. Дополнения в учетную политику могут быть внесены в течение года в случаях:

     1) упущения каких-либо моментов  при ее первоначальном утверждении;

     2) изменения видов деятельности  предприятия;

     3) появления новых участков бухгалтерского  учета. 

       Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

     Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления.

     Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

     1) первичные документы экономического  субъекта и третьих лиц;

     2) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

     3) результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

     4) устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

     5) сопоставление одних документов  экономического субъекта с другими,  а также сопоставление документов  экономического субъекта с документами третьих лиц;

     6) результаты инвентаризации имущества  экономического субъекта, проводимой  сотрудниками экономического субъекта;

     7) бухгалтерская отчетность.

     Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций. Определение достаточности  аудиторских доказательств зависит  от следующих факторов;

     1) степени аудиторского риска, т.е.  вероятности принятия неверного  решения аудиторской организацией;

     2) наличия свидетельства от независимого  источника (третьих лиц) как  более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

     3) получения аудиторского доказательства  на основе данных системы внутреннего  контроля, которое является тем  более достоверным, чем лучше  состояние системы внутреннего  контроля;

     4) получения информации в результате  самостоятельного анализа или  проверки аудиторской организации  как более достоверной, чем  сведения, полученные от других  лиц;

     5) получения аудиторских доказательств  в форме документов и письменных  показаний как более достоверных,  чем показания в устной форме;

     6) возможности сопоставления выводов,  сделанных в результате использования  доказательств, полученных из  различных источников.