Порядок начисления таможенных платежей

ВВЕДЕНИЕ

Таможня является таможенным органом, входящим в единую федеральную  централизованную систему таможенных органов Российской Федерации и  обеспечивающим реализацию задач и  функций ФТС России в регионе  деятельности таможни в пределах компетенции, определенной настоящим  положением.

Таможня в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами  и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми  актами Банка России, иными нормативными правовыми актами в области таможенного  дела, нормативными и иными правовыми  актами ФТС России.

Таможня осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами других федеральных органов  исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными  объединениями и иными организациями, физическими и юридическими лицами.

Таможня осуществляет руководство  деятельностью подчиненных таможенных постов (далее - таможенные посты) и  является по отношению к ним вышестоящим таможенным органом.

Таможня осуществляет следующие  полномочия в установленной сфере  деятельности:

1) производство таможенного  оформления товаров и транспортных  средств;

2) обеспечение правильности  исчисления и своевременности  уплаты таможенных платежей и  соблюдения запретов и ограничений,  установленных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о государственном  регулировании внешнеторговой деятельности, на основе показателей согласно  порядку и формам, определяемым  ФТС России, а также анализ  и контроль такой деятельности  таможенных постов, осуществляемой  на основе системы управления  рисками;

3) взимание таможенных  пошлин и налогов, антидемпинговых,  специальных и компенсационных  пошлин, таможенных сборов, принятие  мер по их принудительному  взысканию;

4) организация, координация  и контроль правильности исчисления  и взимания таможенных платежей, их учета согласно установленному  порядку;

5) учет задолженности  по уплате таможенных платежей, выявленных недоимок и задолженности  по пеням по федеральным налогам  и сборам, подлежащим уплате в  связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, обеспечение взыскания  указанных задолженностей, пеней  и (или) процентов и принятие  иных мер, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

6) возврат (зачет) излишне  уплаченных и излишне взысканных  таможенных платежей, остатков неизрасходованных  авансовых платежей, денежного залога  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

7) контроль обоснованности  предоставления отсрочки и рассрочки  по уплате таможенных платежей;

8) принятие обеспечения  уплаты таможенных платежей, определение  его размера и способа либо  освобождения от обеспечения  уплаты таможенных платежей согласно  установленному порядку;

9) контроль соблюдения  таможенными постами законодательства  Российской Федерации при осуществлении  таможенных процедур;

10) проведение таможенного  контроля в формах, предусмотренных  Таможенным кодексом Российской  Федерации, организация и координация  осуществления таможенного контроля  таможенными постами;

11) организация и осуществление  таможенного сопровождения товаров  и транспортных средств, находящихся  под таможенным контролем;

12) контроль за фактическим вывозом и подтверждением фактического вывоза товаров за пределы таможенной границы Российской Федерации;

13) контроль деятельности  декларантов и лиц, осуществляющих  деятельность в области таможенного  дела в регионе деятельности  РТУ, сбор, обобщение и анализ  сведений о деятельности этих  лиц в части, имеющей отношение  к таможенному делу;

14) создание и ликвидация  зон таможенного контроля, обеспечение  соблюдения режима зоны таможенного  контроля;

15) контроль таможенной  стоимости перемещаемых товаров  и транспортных средств в соответствии с установленным порядком;

16) принятие решений о  классификации товаров в соответствии  с ТН ВЭД ТС, об их таможенной  стоимости и о стране происхождения;

17) иные функции, если такие функции предусмотрены законодательством Российской Федерации, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными и иными правовыми актами ФТС России.

Таможня для реализации задач  и функций в установленной  сфере деятельности имеет право:

1) представлять таможенные  посты, а также вышестоящие  таможенные органы (по их поручению)  в государственных органах;

2) быть истцом, ответчиком, третьим лицом в суде;

3) издавать правовые акты  распорядительного и организационного  характера, осуществлять контроль за законностью правовых актов таможенных постов, принимать меры по отмене или изменению указанных актов в случае их несоответствия законодательству Российской Федерации;

4) устанавливать таможенным  постам контрольные показатели  деятельности, в том числе взимания  таможенных платежей;

5) принимать в пределах  своей компетенции решения о  предоставлении льгот по уплате  таможенных платежей;

6) совершать таможенные  операции вне мест нахождения  таможенных органов и вне времени  их работы по мотивированным  запросам заинтересованных лиц  согласно порядку, установленному  Таможенным кодексом Российской  Федерации;

7) проводить проверки  соблюдения участниками внешнеэкономической  деятельности актов валютного  законодательства Российской Федерации  и актов органов валютного  регулирования, запрашивать у  них и получать документы и  информацию, связанные с проведением  валютных операций в случаях  и порядке, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

8) отменять или изменять  по жалобам лиц, протестам прокуроров, при осуществлении ведомственного  контроля решения должностных  лиц таможни, таможенных постов  и их должностных лиц, а также  принимать в отношении их неправомерных  действий (бездействия) меры, предусмотренные  законодательством Российской Федерации;

9) привлекать должностных  лиц таможни к материальной  ответственности согласно порядку,  предусмотренному законодательством  Российской Федерации;

10) пользоваться иными правами, предусмотренными Таможенным кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства Российской Федерации.

1. Порядок начисления  таможенных платежей

Базовые вопросы применения таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза определены Таможенным кодексом Таможенного союза, которым приводится классификация таможенных платежей,  устанавливается порядок их исчисления,  определяются плательщики таможенных платежей, моменты возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, устанавливаются сроки их уплаты, регламентируются общие вопросы обеспечения уплаты таможенных платежей, особенности применения таможенных платежей в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Вопросы изменения сроков уплаты ввозных таможенных пошлин регулируются нормами Соглашения об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин от 21 мая 2010 г.

Особенности применения обеспечения  уплаты таможенных пошлин, налогов  установлены Соглашением о некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров от 21 мая 2010 г.

Вместе с тем ряд  вопросов, таких как определение  формы уплаты таможенных пошлин, налогов, порядок применения генерального обеспечения  уплаты таможенных пошлин, налогов, применение установленных Таможенных кодексом Таможенного союза способов обеспечения  уплаты таможенных пошлин, налогов, порядок возврата излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов, порядок взыскания таможенных пошлин, налогов регулируются законодательством государств-членов Таможенного союза.

К таможенным платежам в  соответствии со статьей 70 Таможенного  кодекса Таможенного союза относятся:

1) ввозная таможенная  пошлина; 

2) вывозная таможенная  пошлина;

3) налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый  (взимаемые) при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные сборы. 

Названные платежи имеют  различную природу и, как следствие, существенные особенности правового  регулирования.

Ввозные таможенные пошлины.

Таможенная пошлина, представляя  собой обязательный платеж, взимаемый  таможенными органами в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу (пп.25 п.1 ст. 4 ТК ТС), является инструментом тарифного регулирования  внешнеторговой деятельности. В условиях функционирования Таможенного союза  устанавливается и применяется  Единый таможенный тариф и единые меры регулирования внешней торговли с третьими странами (Договор о  создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза  от 6 октября 2007 г.).

Правовые аспекты установления и исчисления ввозных таможенных пошлин, а также определения и  применения  тарифных льгот  регулируются  Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г., которым установлены порядок формирования Единого таможенного тарифа, виды ставок ввозных таможенных пошлин, применение тарифных льгот (в виде освобождения или снижения ставки), случаи освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин, порядок применения ставок пошлин в зависимости от страны происхождения товаров. 

Единый таможенный тариф  представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ТС).  

Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются Комиссией. В настоящее время применяются  ставки ввозных таможенных пошлин, утвержденные Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54.  

В Едином таможенном тарифе применяются следующие виды ставок ввозных таможенных пошлин: 

1) адвалорные, начисляемые  в процентах от таможенной  стоимости облагаемых товаров; 

2) специфические, начисляемые за единицу облагаемых товаров; 

3) комбинированные, сочетающие  адвалорную и специфическую составляющие. 

Применение ставок ввозных таможенных пошлин зависит от страны происхождения товаров. 

Так, в Таможенном союзе  применяется единая система тарифных преференций. Перечни стран-пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза и перечень товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию предоставляются тарифные преференции, определяются Комиссией (Решение Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации»). 

В отношении товаров, включенных в такой перечень и происходящих из развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа. 

В отношении товаров, включенных в такой перечень и происходящих из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин. 

Сумма таможенной пошлины, подлежащей уплате, определяется путем применения базы для исчисления таможенной пошлины  и соответствующего вида ставки таможенной пошлины (ст. 76 ТК ТС). Таким образом, для правильного определения  размера подлежащей уплате таможенной пошлины чрезвычайно важными  являются верная классификация товаров, правильное определение страны происхождения товаров и достоверное определение базы для исчисления таможенной пошлины – таможенной стоимости и (или) иной характеристики товара. 

Тарифные льготы применяются в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. 

Вывозные таможенные пошлины.

Установление ставок вывозных таможенных пошлин отнесено к уровню национального законодательства государств – членов Таможенного союза. Порядок  исчисления и уплаты вывозных таможенных пошлин регулируется Таможенным кодексом Таможенного союза, а в части, не урегулированной таможенным законодательством Таможенного союза – национальным законодательством государств – членов Таможенного союза. В отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, вывозимых с территории Республики Беларусь установлен особый порядок уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (Соглашение о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти от  09 декабря 2010 г.).

Соответствующими актами государств-членов Таможенного союза  ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются  в разрезе классификации товаров  в соответствии с ТН ВЭД ТС. В  отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами применяются адвалорные, специфические и комбинированные ставки таможенных пошлин. Соответственно, правильное определение размера подлежащей уплате вывозной таможенной пошлины непосредственным образом связано с верной классификацией товаров, и достоверным определением базы для исчисления таможенной пошлины – таможенной стоимости и (или) иной характеристики товара.

Акцизы, налог на добавленную  стоимость.

Установление, введение и  применение акцизов и НДС регулируются нормами законодательства государств-членов Таможенного союза.

Актами законодательства государств-членов Таможенного союза  устанавливаются ставки налогов, порядок  определения налоговой базы для  исчисления налогов, налоговые льготы, порядок определения суммы налогов, подлежащей уплате.

Вместе с тем особенности  применения налогов в соответствии с заявленной таможенной процедурой регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза.

Таможенные сборы.

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными  органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также  за совершение иных действий, установленных  Таможенных кодексом Таможенного союза  и (или)законодательством государств - членов Таможенного союза.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов Таможенного союза.

При этом размер таможенных сборов не может превышать примерной  стоимости затрат таможенных органов  за совершение действий, в связи  с которыми установлен таможенный сбор.

Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок  их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда  таможенные сборы не подлежат уплате, определяются Таможенным кодексом Таможенного  союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

Иные платежи, взимание которых  возложено на таможенные органы.

Помимо таможенных платежей таможенные органы осуществляют взимание специальных, антидемпинговых и  компенсационных пошлин, установленных  в соответствии Соглашением о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам от 25 января 2008 года. Такие пошлины взимаются в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом Таможенного союза для взимания ввозной таможенной пошлины. При этом особенности уплаты (взыскания), зачисления, распределения и возврата специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин установлены статьей 28.1 Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам от 25 января 2008 года.

При неуплате или неполной уплате таможенных пошлин, налогов  в установленный Таможенным кодексом Таможенного союза срок уплачиваются пени. Порядок начисления, уплаты, взыскания  и возврата пеней устанавливается законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов и пеней.

За отсрочку или рассрочку  уплаты таможенных пошлин взимаются  проценты, начисляемые в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза на суммы  таможенной пошлины, срок уплаты которой  был изменен, за период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения  обязанности по уплате таможенных пошлин. 

2. Определение таможенной  стоимости товара

Таможенная стоимость  ввозимых товаров определяется согласно методам определения таможенной стоимости, установленных Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008 года.

Заявление таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется декларантом при декларировании товаров таможенному органу. Порядок  декларирования таможенной стоимости  ввозимых товаров, а так же формы  декларации таможенной стоимости и  правила их заполнения установлены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в соответствии с Порядком контроля таможенной стоимости  товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров». 

По результатам  контроля таможенной стоимости товаров  таможенным органом принимается  решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров либо решение  о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

В случае обнаружения  таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров  до их выпуска признаков, указывающих  на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку в соответствии со статьей 69 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Таможенная стоимость  товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством  государства – члена Таможенного  союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

Страна происхождения  товаров определяется для целей  применения тарифных и нетарифных мер  регулирования ввоза иностранных  товаров на таможенную территорию Таможенного  союза и вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза, а  также для целей учета товаров  в статистике внешней торговли.

Определение страны происхождения  товаров производится во всех случаях, когда применение мер таможенно-тарифного  и нетарифного регулирования  зависит от страны происхождения  товаров. Основные положения о стране происхождения товаров закреплены в Главе 7 Таможенного кодекса Таможенного союза. Так в соответствии с пунктом 1 статьи 58 Таможенного кодекса Таможенного союза страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным законодательством Таможенного союза.

На единой таможенной территории государств-членов Таможенного союза  в отношении товаров, происходящих из третьих стран, применяются Правила  определения страны происхождения  товаров, установленные Соглашением  о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25 января 2008.

Исключения составляют товары, происходящие из развивающихся и  наименее развитых стран, а также  из стран, имеющих договоры о свободной  торговле, участниками которых являются все государств-члены Таможенного союза.

Так, правила определения  страны происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран утверждены Соглашением о правилах определения страны происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12 декабря 2008.

В свою очередь в отношении  товаров, происходящих из страны, имеющей  договор о свободной торговле, участниками которого являются все  государства-члены Таможенного союза, применяются правила определения  страны происхождения товаров, установленные  этим договором. К таким договорам  относится, например, Договор о зоне свободной торговли от 18 октября 2011 и Соглашение Правительств государств-участников стран СНГ О Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств от 20.11.2009.

Документы, подтверждающие страну происхождения товаров, представляются в соответствии со статьей 62 Таможенного кодекса Таможенного союза в случае, если стране происхождения этих товаров на территории Таможенного союза предоставляются тарифные преференции. В качестве таких документов могут использоваться сертификат о происхождении товара или декларация о происхождении товара.

При этом предоставление документа, подтверждающего страну происхождения товаров, не требуется:

1) если ввозимые товары  заявляются к таможенной процедуре  таможенного транзита или таможенной  процедуре временного ввоза с  полным освобождением от уплаты  таможенных пошлин, налогов, за  исключением случаев, когда таможенным  органом обнаружены признаки  того, что страной происхождения  товаров является страна, товары  которой запрещены к ввозу  на таможенную территорию таможенного  союза или транзиту через его  территорию в соответствии с  таможенным законодательством таможенного  союза или законодательством государств - членов таможенного союза;

2) если товары перемещаются  через таможенную границу физическими  лицами в соответствии с главой 49 настоящего Кодекса;

3) если общая таможенная  стоимость товаров, перемещаемых  через таможенную границу, отправленных  в одно и то же время одним  и тем же способом одним  и тем же отправителем в  адрес одного получателя не  превышает сумму, установленную Комиссией Таможенного союза (Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 254 «О таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, в отношении которых не требуется представление документа, подтверждающего страну происхождения товаров»);

4) в иных случаях, предусмотренных  таможенным законодательством таможенного  союза.