Порядок взимания акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию

БЕЛОРУССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

Факультет технологий управления и гуманитаризации

Кафедра «Таможенное дело»

 

 

Самостоятельная работа

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Таможенные  платежи»

на тему «Порядок взимания акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию»

 

 

 

Исполнитель: 

 

 

Проверил: 

 

 

 

 

Минск 2012

Подакцизные товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, облагаются "ввозным" акцизом (ст. 113 НК).

Особенности налогообложения  при ввозе подакцизных товаров  на территорию Республики Беларусь установлены  в ст. 115 НК.

При налогообложении ввозимых подакцизных товаров законодательство разграничивает взимание "ввозного" акциза между налоговыми и таможенными  органами Республики Беларусь.

Критериями при разграничении  взимания акцизов между указанными службами являются следующие.

1. Страна ввоза товаров  (ввозятся из стран - членов  Таможенного союза или нет).

2. Подлежат ли ввезенные  подакцизные товары маркировке  акцизными марками Республики  Беларусь.

Акцизы, взимаемые таможенными  органами при ввозе подакцизных  товаров на территорию Республики Беларусь, относятся к таможенным платежам.

При ввозе подакцизных  товаров из-за пределов Таможенного  союза производится их таможенное декларирование с уплатой таможенных платежей, в частности "ввозного" акциза.

 

Плательщики акцизов

Плательщиками акцизов  признаются :

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, признаются плательщиками в отношении  акцизов, взимаемых при ввозе  подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, если обязанность  по их уплате предусмотрена НК, законами по вопросам таможенного регулирования  в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного  союза, международными договорами, регулирующими  взимание косвенных налогов в  Таможенном союзе, и (или) актами Президента Республики Беларусь.

В зависимости от видов  сделок, совершаемых с подакцизными товарами, законодательством предусмотрены  особенности признания организаций  и индивидуальных предпринимателей плательщиками акцизов.

В случае передачи на территории Республики Беларусь подакцизных товаров  в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с правом выкупа плательщиком акцизов  признается арендодатель (лизингодатель) (п. 1 ст. 110 НК).

Пример.  Белорусский  лизингодатель  ввозит  микроавтобусы (код единой

Товарной  номенклатуры  внешнеэкономической  деятельности Таможенного союза

(далее - ТН ВЭД ТС) 8702 10 91) из Германии и передает их лизингополучателю

на  территории Республики Беларусь в лизинг с правом выкупа. Уплату акцизов

при ввозе осуществляет лизингодатель.

 

В случае передачи подакцизных  товаров в аренду (финансовую аренду (лизинг)) за пределами территории Республики Беларусь плательщиком акцизов признается арендатор (лизингополучатель), осуществивший  ввоз такого объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)) на территорию Республики Беларусь (п. 1 ст. 110 НК).

Пример.   По   договору   лизинга,  заключенному  с  лизингодателем  -

резидентом    Германии,   белорусская   организация   получила   в   лизинг

микроавтобусы.  Ввоз  на  территорию  Республики  Беларусь  микроавтобусов,

полученных  в лизинг,  производит  лизингополучатель.  Уплатить акцизы при

ввозе объекта лизинга обязан лизингополучатель.

 

При ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров  по договорам поручения, комиссии и  иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары (п. 3 ст. 110 НК).

Пример. На основании договора комиссии комитент  поручает комиссионеру

приобрести  подакцизные  товары в Литве и ввезти их на территорию Республики

Беларусь.   В   приведенной  ситуации  акцизы  при  ввозе  обязан  уплатить

комиссионер, непосредственно  осуществляющий ввоз товаров для  комитента.

 

Объект налогообложения акцизами

 

Подакцизные товары, ввозимые в Республику Беларусь как из государств - участников Таможенного союза, так  и из-за его пределов, признаются объектом налогообложения акцизами ( ст. 113 НК).

В составе подакцизных  товаров можно выделить такие  основные группы товаров, как:

1) алкогольная продукция;

2) пиво, пивной коктейль;

3) слабоалкогольные напитки  и вина;

4) сидры;

5) спирт этиловый ректификованный технический;

6) пищевая и непищевая  спиртосодержащая продукция;

7) табачные изделия;

8) жидкое топливо и  масло для двигателей;

9) газ углеводородный  сжиженный и газ природный  топливный компримированный, используемые  в качестве автомобильного топлива;

10) микроавтобусы и автомобили  легковые.

 

Акцизы при ввозе подакцизных  товаров ("ввозной" акциз) уплачиваются плательщиками независимо от цели назначения ввозимых подакцизных товаров, за исключением товаров, по которым предусмотрено освобождение от акцизов при ввозе в республику.

При ввозе подакцизных  товаров на территорию Республики Беларусь в условиях действия Таможенного  союза законодательство разграничивает взимание "ввозного акциза" по товарам:

- ввозимым с территорий государств - членов Таможенного союза;

- ввозимым из других государств (третьих стран).

В зависимости от вида подакцизного товара и страны ввоза акцизы взимаются  налоговыми или таможенными органами ( ст. 115 НК).

 

Налоговая база

 

Налоговая база (основа исчисления) по товарам, ввозимым на таможенную территорию республики и подлежащим обложению акцизами, определяется:

1) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  специфические ставки акцизов, - как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении ;

2) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  адвалорные ставки акцизов, - как  сумма их таможенной стоимости  и подлежащих уплате таможенной  пошлины и таможенных сборов  за таможенное оформление(ст. 117 НК).

В случае, если для целей  исчисления налога на таможне, в том  числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в белорусские  рубли, применяется официальный  курс белорусского рубля к иностранной  валюте, устанавливаемый Национальным банком Республики Беларусь, действующий  на день регистрации таможенной декларации таможенным органом ( ст. 78 ТК ТС, ст. 250 ТК).

 

Ставки акцизов

В Республике Беларусь применяются единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь ( п. 1 ст. 112 НК).

Ставки акцизов устанавливаются  в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных  товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

При ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров  с территории государств - членов Таможенного  союза акцизы исчисляются по налоговым  ставкам, установленным законодательством  Республики Беларусь ( п. 5 ст. 2 Протокола по товарам).

При применении ставок акцизов  в отношении ввозимых подакцизных  товаров следует руководствоваться  кодами ТН ВЭД ТС. Такие коды указаны в приложении 1 к НК по всем наименованиям подакцизных товаров.

При исчислении "ввозного" акциза при ввозе товаров из-за пределов Таможенного союза применяются  ставки акцизов, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом ( п. 1 ст. 77 ТК ТС).

Ставки акцизов установлены  Приложением 1 к Налоговому кодексу  Республики Беларусь и изменены Законом  Республики Беларусь от 30.12.2011 № 330-З "О  внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь".

 

 

Освобождение  от акцизов

 

Законодательством предусмотрено  освобождение от акцизов при ввозе  отдельных видов подакцизных  товаров на территорию Республики Беларусь.

При ввозе подакцизных  товаров на территорию Республики Беларусь с территорий иностранных государств льготы по уплате акцизов определяются в соответствии с законодательством  Республики Беларусь (ч. 3 п. 2 ст. 74 ТК ТС, ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение о принципах взимания косвенных налогов в Таможенном союзе).

В белорусском законодательстве перечень подакцизных товаров, освобождаемых  при ввозе от акцизов, определен  в ст. 116 НК.

Освобождаются от акцизов  при ввозе на территорию Республики Беларусь:

- транспортные средства, посредством которых осуществляются  международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также  имущество, необходимое для эксплуатации  этих транспортных средств на  время следования в пути, в  т.ч. приобретенное за границей  в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

- товары, перемещаемые транзитом;

- товары, подлежащие обращению  в собственность государства;

- ввозимые транспортные  средства в порядке, определяемом  Президентом Республики Беларусь;

- товары, предназначенные  для дипломатических представительств, консульских учреждений, иных официальных  представительств;

- газ углеводородный сжиженный  и газ природный топливный  компримированный;

- иные подакцизные товары  в порядке и на условиях, определяемых  Президентом Республики Беларусь. (К таковым, в частности, относятся следующие товары: 1. Подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру временного ввоза без исполнения налогового обязательства по уплате акцизов. 2. В 2009 - 2020 годах от обложения акцизами освобождаются товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь для проектирования, строительства и (или) оснащения объектов инвестиционного проекта "Деловой центр "Минск-Сити". 3. При ввозе на территорию Республики Беларусь освобождаются от акцизов товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи.)

 

Методика исчисление акцизов

 

Сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. Исчисление и уплата налога производятся в белорусских рублях.

 

Расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет, по процентным (адвалорным) ставкам можно представить в виде формулы:

 

                         А = (ТС + ТП) x Ст / 100,

     где А - сумма акцизов, бел.руб.;

     ТС - таможенная  стоимость, бел.руб.;

     ТП - ввозная  таможенная пошлина, подлежащая  уплате в бюджет, бел.руб.;

     Ст - процентная (адвалорная) ставка акциза.

 

Расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет, по твердым (специфическим) ставкам производится по следующей формуле:

 

                               А = НБ x Ст,

 

   где А - сумма акциза, бел.руб.;

    НБ  - налоговая база (объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном

выражении (литры, тонны, шт. и т.д.);

     Ст - твердая (специфическая) ставка акциза.

 

При исчислении налога применяются  ставки акцизов по подакцизным товарам, действующие на день регистрации  таможенной декларации таможенным органом (ст.77 ТК ТС).

При применении ставок акцизов  в отношении ввозимых подакцизных  товаров следует руководствоваться:

- наименованием ввезенного  товара;

- кодом товара по ТН  ВЭД ТС.

 

 

Уплата акцизов при  ввозе подакцизных товаров

из-за пределов Таможенного  союза (третьих стран)

 

Порядок и сроки уплаты акцизов, взимаемых таможенными  органами при ввозе подакцизных  товаров на территорию Республики Беларусь, определяются таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь (ст. 124 НК).

Таможенными процедурами, предусматривающими уплату "ввозного" акциза, являются:

- таможенная процедура  выпуска для внутреннего потребления  (гл. 30 ТК ТС);

- таможенная процедура  переработки для внутреннего  потребления (гл. 36 ТК ТС);

- таможенная процедура  временного ввоза (допуска) с  частичным условным освобождением  от уплаты налога (гл. 37 ТмК ТС).

 

        1. Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления.

При помещении  товаров под таможенную процедуру  выпуска для внутреннего потребления  обязанность по уплате "ввозного" акциза возникает у декларанта с  момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. Налог  подлежит уплате до выпуска товаров  в соответствии с таможенной процедурой.

 2. Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления.

При помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  для внутреннего потребления  обязанность по уплате акцизов в  отношении товаров, помещаемых под эту таможенную процедуру, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. Уплата налога предусмотрена в полном объеме до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой.

3. Таможенная процедура  временного ввоза (допуска).

При помещении  товаров под таможенную процедуру  временного ввоза (допуска) с частичным  условным освобождением за каждый полный и неполный календарный месяц  нахождения товаров на территории Республики Беларусь уплачивается 3 (три) процента суммы "ввозного" акциза, которая  подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру  выпуска для внутреннего потребления. Обязанность по уплате акцизов возникает  у декларанта с момента регистрации  таможенным органом таможенной декларации .

 

    

 

 

 

 

Задача.

На территорию Республики Беларусь из Украины ввезено пиво (код

ТН  ВЭД  ТС  2203  00).  Концентрация  объемной доли спирта в напитке - 5%.

Количество  ввезенного  пива  -  5000  литров.  Ставка  акцизов установлена

условно в размере 350 бел.руб. за 1 литр готовой продукции.

     Сумма акцизов,  подлежащая уплате в таможенные  органы, составит 

А = 5000 x 350= 1750000 бел.руб.