Права и обязанности налогоплательщика. 2

Содержание

Введение

Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов. Это средство пополнения бюджета – такова финансовая роль налогов. Кроме того, на налоги возложена и социальная функция. Из налоговых поступлений складываются пенсии и пособия, льготные выплаты и субсидии. Таким образом, посредством налогов государство воздействует на общественные процессы, а также выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

С юридической точки зрения, налог – это установленная законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Цель нашей работы анализ основных аспектов прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов с использованием принятых и действующих в Российской Федерации  нормативных документов по данному вопросу.

Для достижения цели мы в работе решим такие задачи:

1.Выясним содержание прав  налогоплательщиков.

2.Определим содержание  обязанностей налогоплательщиков.

3.Охарактеризуем кратко  нормативные документы по налогам.

4. Рассмотрим роль и  значение налоговых органов в  обеспечении экономической безопасности  государства.

Объектом исследования в нашей работе являются налоговые органы. Предметом - общественные отношения, возникающие в результате деятельности налоговых органов.

Обязанность платить законно установленные налоги и сборы установлена статьей 57 Конституции Российской Федерации1. Основные права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов отражены в Налоговом Кодексе Российской Федерации2. Более детально полномочия налоговых органов и налогоплательщиков определены в Регламенте организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами3  и Едином стандарте обслуживания налогоплательщиков4. Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами определяет процедуру приема налогоплательщиков, приема, регистрации и выдачи документов отделами работы с налогоплательщиками, устанавливает порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика и особенности его проведения, информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам, детально регламентирует аспекты взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, их права и обязанности. В едином стандарте обслуживания налогоплательщиков конкретизируются услуги, которые обязан предоставлять налоговый орган, и устанавливаются сроки выполнения по каждой из услуг. Таким образом, основываясь на упомянутых документах, мы в нашей работе сможем подробно остановиться на базовых аспектах прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, что соответствует заявленным цели и задачам.

1.Роль и значение налоговых  органов

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также муниципальные образования участвуют в налоговых правоотношениях не непосредственно, а в лице уполномоченных органов, которые наделяются государством соответствующей компетенцией. Эти уполномоченные органы действуют от имени и в интересах представляемого лица, то есть государства, а не по собственному усмотрению. Собственного интереса они не имеют. В.Е. Кириллина отмечает, что «в отношениях по уплате налога субъектом права является Российская Федерация, а субъектом правоотношения – налоговый орган, выступающий от лица государства»5. Таким образом, основным представителем государства в налоговых правоотношениях выступают налоговые органы.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей (п. 1 ст. 30 НК РФ).

Усложнение и повышение значимости налоговой функции государства предопределили и формирование соответствующих государственных органов: налоговой службы и налоговой полиции. При всей общей деятельности названных структур их компетенция существенно отличается. Если государственная налоговая служба призвана обеспечивать сбор налогов в государственную казну, то налоговая полиция ориентирована на борьбу с налоговыми преступлениями, а также на обеспечение безопасности сотрудников государственной налоговой службы. В своей повседневной деятельности указанные структуры тесно взаимодействуют не только друг с другом, но и с иными правоохранительными органами.

 Основу экономических  отношений составляют отношения  собственности, которые определяют  социально-политическую и экономическую  ситуацию в обществе. Радикальное  и быстрое изменение форм собственности  в России повлекло за собой  ряд существенных негативных  последствий. Ошибки, которые были  допущены государством при перераспределении  общественной собственности посредством  ваучерной приватизации, ослабление роли государства в управлении экономикой обусловили криминализацию экономики, рост организованной преступности. Сложившаяся ситуация во многом связана и с проблемой сбора налогов. Данная проблема является комплексной, ее решение зависит от правовых, организационных вопросов. При этом в условиях сложившейся ситуации в экономике России, которая во многом носит переходный характер, важное значение приобретает исследование деятельности налоговых органов в контексте обеспечения экономической безопасности.

Налоговая безопасность – это состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз налогового характера.

Обеспечение экономической безопасности в налоговой сфере зависит от многих факторов, и, прежде всего, от налоговой политики государства, которая формирует налоговую систему.

Характеризуя роль налоговых органов в обеспечении экономической безопасности, можно выделить два ее аспекта: внешний и внутренний. Внешний аспект связан с выявлением и устранением угроз в налоговой сфере (налоговые правонарушения, уклонение от уплаты налогов и т.п.); внутренний - предполагает устранение недостатков в самой системе налоговых органов, включая борьбу с правонарушениями среди сотрудников налоговых органов, повышение их профессиональной подготовки, совершенствование форм и методов внутриорганизационной деятельности.

Роль налоговых органов в обеспечении экономической безопасности видоизменяется в зависимости от принимаемых законов, связанных со сбором налогов, состоянием экономики.

Изменение характера экономических отношений, появление различных форм собственности предполагают поиск новых механизмов защиты экономической безопасности налоговыми органами. Среди них приоритетными следует назвать: профилактические функции; установление правильных взаимоотношений с гражданами в процессе сбора налогов; учет региональных особенностей.

2.Права налогоплательщиков

Статьей 21 НК РФ установлены следующие права налогоплательщиков (плательщиков сборов):

1) получать по месту  своего учета от налоговых  органов бесплатную информацию (в  том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актах, порядке исчисления и уплаты  налогов и сборов, правах и  обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства  финансов Российской Федерации  письменные разъяснения по вопросам  применения законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов  Российской Федерации и муниципальных  образований - по вопросам применения  соответственно законодательства  субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах и нормативных  правовых актов муниципальных  образований о местных налогах  и сборах;

3) использовать налоговые  льготы при наличии оснований  и в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку  или инвестиционный налоговый  кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом  РФ;

5) на своевременный зачет  или возврат сумм излишне уплаченных  либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

5.1) на осуществление совместной  с налоговыми органами сверки  расчетов по налогам, сборам, пеням  и штрафам, а также на получение  акта совместной сверки расчетов  по налогам, сборам, пеням и штрафам;

6) представлять свои интересы  в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, лично либо  через своего представителя;

7) представлять налоговым  органам и их должностным лицам  пояснения по исчислению и  уплате налогов, а также по  актам проведенных налоговых  проверок;

8) присутствовать при  проведении выездной налоговой  проверки;

9) получать копии акта  налоговой проверки и решений  налоговых органов, а также налоговые  уведомления и требования об  уплате налогов;

10) требовать от должностных  лиц налоговых органов и иных  уполномоченных органов соблюдения  законодательства о налогах и  сборах при совершении ими  действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов, иных уполномоченных органов  и их должностных лиц, не соответствующие  Налоговому Кодексу РФ или  иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном  порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов  и действия (бездействие) их должностных  лиц;

13) на соблюдение и сохранение  налоговой тайны;

14) на возмещение в полном  объеме убытков, причиненных незаконными  актами налоговых органов или  незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе  рассмотрения материалов налоговой  проверки или иных актов налоговых  органов в случаях, предусмотренных  Налоговым Кодексом РФ.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные Налоговым Кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Таким образом, все права, которые представлены вст.21НК РФ, можно условно разделить на три группы.

Первую группу составляют права, обеспечивающие правильное, надлежащее исполнение обязанности по уплате налогов. Вторая группа прав обеспечивает учет экономических интересов налогоплательщика при уплате налогов. Третья группа объединяет процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля.

При этом перечень основных прав налогоплательщиков их не является исчерпывающим, поскольку в п. 2ст. 21указано, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Например, право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) при представлении пояснений относительно выявленных входе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации. При этом лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано в силу ст. 88НК РФ рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы; право требовать применения правило давности привлечения к ответственности или о сроке давности взыскания налоговых санкций (ст.ст. 115НК РФ); право на налоговый вычет.

С правами плательщиков налогов и сборов корреспондируют соответствующие обязанности налоговых органов, закрепленные в статье 32 НК РФ, перечень которых также ограничивается не только данной статьей, а в целом положениями НК РФ и иными федеральными законами. В частности, следует принимать во внимание положения Закона РФ«О налоговых органах Российской Федерации»6.

3.Обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно  установленные налоги;

2) встать на учет в  налоговых органах, если такая  обязанность предусмотрена настоящим  Кодексом;

3) вести в установленном  порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

4) представлять в установленном  порядке в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах;

5) представлять в налоговый  орган по месту жительства  индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной  практикой, адвоката, учредившего адвокатский  кабинет, по запросу налогового  органа книгу учета доходов  и расходов и хозяйственных  операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые  органы и их должностным лицам  в случаях и в порядке, которые  предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления  и уплаты налогов;

7) выполнять законные  требования налогового органа  об устранении выявленных нарушений  законодательства о налогах и  сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех  лет обеспечивать сохранность  данных бухгалтерского и налогового  учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих  получение доходов, осуществление  расходов (для организаций и индивидуальных  предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо перечисленных обязанностей, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о  закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со  дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели  сообщают в налоговый орган  о счетах, используемых ими в  предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях  участия в российских и иностранных  организациях - в срок не позднее  одного месяца со дня начала  такого участия;

3) обо всех обособленных  подразделениях российской организации, созданных на территории Российской  Федерации (за исключением филиалов  и представительств), и изменениях  в ранее сообщенные в налоговый  орган сведения о таких обособленных  подразделениях:

в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

3.1) обо всех обособленных  подразделениях российской организации  на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность  этой организации (которые закрываются  этой организацией):

в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

4) о реорганизации или  ликвидации организации - в течение  трех дней со дня принятия  такого решения.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, также несут обязанности, предусмотренные законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Установленный Налоговым Кодексом РФ перечень обязанностей не является исчерпывающим, налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные законодательством.

Итак, первой и главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога. Она возникает в силу его налогового обязательства. В связи с этим данная обязанность универсальна и распространяется на всех налогоплательщиков. В случае уплаты налога непосредственно налогоплательщиком (а не налоговым агентом) законодательством установлены дополнительные требования. Так, налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет. Остальные обязанности плательщиков налогов можно рассматривать в качестве факультативных, поскольку они распространяются не на всех налогоплательщиков. Вместе с тем они направлены на надлежащее выполнение налогоплательщиком его главной обязанности.

Предприятий и организаций касается обязанностьь вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая им сохранность не менее пяти лет. Хотелось бы отметить, что для исчисления налога во многих случаях необходимо вести специальный налоговый учет, который не совпадает с бухгалтерским. Вместе с тем бухгалтерский учет является основой для организации налогового учета.

Обязанность представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения – достаточно условная обязанность, поскольку налоговое законодательство не устанавливает порядок определения этих документов и сведений. Если в отношении документов какие-либо неясности не возникают, то в отношении сведений на практике иногда встречаются осложнения. Формально налогоплательщик обязан предоставить только те сведения, которые у него есть в наличии, т. е. для получения которых не надо производить каких-либо дополнительных действий. В противном случае обязанность должна заключаться не только в предоставлении, но и в получении сведений.

На практике многие налоговые органы требуют от предприятий предоставления справки о произведенных на предприятии исправительных проводках. Однако следует отметить, что учет производимых на предприятии исправительных проводок не предусмотрен никакими нормативными документами. Поэтому для получения этих сведений предприятию необходимо самостоятельно проводить дополнительные действия, что не вменено в обязанности налогоплательщика. Таким образом, если предприятие не ведет самостоятельно учет производимых исправительных проводок (т. е. данных сведений нет в наличии к моменту запроса), то оно не обязано предоставлять эти сведения.

Обязанность вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов - данная обязанность проистекает из специфической конструкции нормы Закона об основах налоговой системы, предусматривающей применение финансовых санкций. При сокрытии (неучете) иных (кроме дохода, прибыли) объектов налогообложения вносить какие-либо исправления в размере данного объекта в целях уплаты налога нет большой необходимости, поскольку в составе финансовых санкций взыскивается непосредственно сумма налога. В случае сокрытия прибыли сумма налога не взыскивается в составе санкций. Поэтому необходимо внести исправления в бухгалтерскую отчетность и увеличить налогооблагаемую прибыль.

Обязанность в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта - данная обязанность налогоплательщика не означает, что он должен подписывать акт проверки, поскольку изначально подписание акта - это право лица. Вместе с тем, отказываясь от подписания, налогоплательщик должен письменно изложить мотивы отказа.

Обязанность сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица. Эта обязанность имеет принципиальное значение, поскольку от нее зависит возможность для налоговых органов провести заключительную проверку предприятия, установить налоговые обязательства и провести все мероприятия по их погашению. Если бы данная обязанность не была установлена, то интересы бюджета зависели бы от воли случая.

При неисполнении обязанностей налогоплательщиком или налоговым органом  возникает налоговое правонарушение. Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений, и за которые установлена юридическая ответственность.

Можно выделить следующие группы налоговых правонарушений в зависимости от направленности противоправных деяний:

- правонарушения против  системы налогов;

- правонарушения против  прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушение против  исполнения доходной части бюджета  источника;

- правонарушения против  системы гарантий выполнения  обязанностей налогоплательщика;

- правонарушения против  контрольных функций налоговых  органов;

- правонарушения против  порядка ведения бухгалтерского  учета, составления и представления  бухгалтерской и налоговой отчетности;

- правонарушения против  обязанностей по уплате налогов.

Вопрос о конкретных видах и размерах ответственности участников налоговых отношений решается целым рядом нормативных актов. Прежде всего, это Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ», Кодекс об административных правонарушениях7, Уголовный Кодекс8, Таможенный кодекс РФ9.

 В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно ст.109 НК, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 155 НК налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности).

Заключение

В данной работе рассмотрен большой перечень прав и обязанностей налогоплательщиков. Для получения данных использованы актуальные источники информации, ряд нормативных документов, приведена их краткая характеристика.

По результатам проделанной работы можно сделать вывод, что на законодательном уровне права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов установлены достаточно четко, полно и детально. Законодательные акты согласованы между собой и дополняют друг друга. Так, наиболее полный (базовый) перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов установлен Налоговым Кодексом РФ, тогда как Регламентом и Единым стандартом обслуживания налогоплательщиков установлены детальные аспекты взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов, прописаны сроки и формы выполнения услуг. Это делает взаимодействие субъектов налоговых отношений более эффективным, прозрачным, а следовательно, более удобным. Налоговое законодательство РФ, претерпевая поступательные изменения, все более соответствует высоким европейским стандартам. Однако необходимо отметить, что дальнейшая детализация, изменение и расширение положений по исследуемой теме неизбежны. В связи с динамично развивающейся экономикой нашей страны налоговая система также подвергается постоянным коррективам, модернизации, и в соответствии с этим могут появляться новые права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, равно как могут терять актуальность настоящие.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ) // Официальный интернет-портал правовой информации URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 25.10.2014).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011) // В актуальной редакции – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (дата обращения: 25.10.2014).
3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред. от 27.11.2010) // Доступ из справ.-конс. системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 25.10.2014).
4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.06.2014)   // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 25.10.2014).
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 28.07.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2012) // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 25.10.2014).
6. О налоговых органах Российской Федерации. Закон от 21 марта 1991 г. N943-1 (ред. от 02.04.2014). // Доступ из справ.-конс. системы «КонсультантПлюс» (дата обращения 25.10.2014).
7. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков. Приказ ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@ «Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков» // Доступ из справ.-конс. системы «КонсультантПлюс» (дата обращения 25.10.2014).
8. Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами. Утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444 // Доступ из справ.-конс. системы «КонсультантПлюс» (дата обращения 25.10.2014).
9. Кириллина В.Е. Субъект налогового права как правовая категория // Финансовое право. – 2014. – № 3. – С. 32.
10. Крохина Ю.А. Налоговое право. - М., 2012. – 480 с.
11. Налоги и налогообложение: учебник для вузов /под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2013. - 417 с.
12. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской федерации части 1, части 2 (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов. - М., 2011. – 516 с.