Права обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц. 2

Содержание

Введение……………………………………………………………..3

1. Права и обязанности аудиторской организации,

индивидуального аудитора…………………………………………4

2. Права и обязанности аудируемого лица……………………7
3. Аудиторская тайна…………………………………………..10
4. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций..12

Заключение…………………………………………………………14

Список используемой литературы………………………………..15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Становление экономического контроля в России и его составляющий элемент аудит — в настоящее время является одним из важнейших элементов развития рыночной экономики. Для проведения аудита, состоящего из совокупности организационных, методологических, методических приемов и способов независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, необходимы определенные знания, которыми должен обладать специалист, осуществляющий эти процедуры. Такими познаниями должен обладать не только проверяющий, но и экономический субъект, в отношении которого проводится проверка.

Специалист, осуществляющий аудиторскую деятельность, должен иметь  системное представление о бухгалтерском, налоговом и управленческом учете, анализе хозяйственной деятельности, трудовом и гражданском праве, знать методологию, методику и методы, применяемые в бухгалтерском учете и налогообложении, обладать конкретными познаниями о тенденциях и перспективах развития учетной системы.

Согласно ст. 15 ФЗ - 307 функции  государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган – Министерство Финансов РФ. Именно этому органу исполнительной власти принадлежит доминирующее положение в сфере государственного регулирования аудиторской деятельности по объему осуществляемых им функций.¹

 

 

 

1. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

В соответствии с ФЗ от 30.12.2008 г. №307-ФЗ, ст.13 "Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1. При проведении аудита аудиторская  организация, индивидуальный аудитор  вправе:

1) самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита  на основе федеральных стандартов  аудиторской деятельности, а также  количественный и персональный  состав аудиторской группы, проводящей  аудит;

2) исследовать в полном объеме  документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое  наличие любого имущества, отраженного  в этой документации;

3) получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения  и подтверждения в устной и  письменной форме по возникшим  в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита  или от выражения своего мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности в аудиторском  заключении в случаях: 

а) непредоставления аудируемым лицом  всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать  существенное влияние на мнение аудиторской  организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

2. При проведении  аудита аудиторская организация,  индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию  аудируемого лица обоснования  замечаний и выводов аудиторской  организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем  членстве в саморегулируемой  организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, аудиторское заключение  аудируемому лицу, лицу, заключившему  договор оказания аудиторских  услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и  составляемых в ходе проведения  аудита, в течение не менее  пяти лет после года, в котором  они были получены и (или)  составлены;

4) исполнять иные обязанности,  вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.

Статья 14. Права и обязанности  аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

1. При проведении аудита аудируемое  лицо, лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от  аудиторской организации, индивидуального  аудитора обоснования замечаний  и выводов аудиторской организации,  индивидуального аудитора, а также  информацию о членстве аудиторской  организации, индивидуального аудитора  в саморегулируемой организации  аудиторов;

2) получать от аудиторской организации,  индивидуального аудитора аудиторское  заключение в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

2. При проведении аудита аудируемое  лицо, лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации,  индивидуальному аудитору в своевременном  и полном проведении аудита, создавать  для этого соответствующие условия,  предоставлять необходимую информацию  и документацию, давать по устному  или письменному запросу аудиторской  организации, индивидуального аудитора  исчерпывающие разъяснения и  подтверждения в устной и письменной  форме, а также запрашивать  необходимые для проведения аудита  сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы  то ни было действий, направленных  на сужение круга вопросов, подлежащих  выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение  доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие  в запрашиваемых аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  для проведения аудита информации  и документации сведений, содержащих  коммерческую тайну, не может  являться основанием для отказа  в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги  аудиторской организации, индивидуального  аудитора в соответствии с  договором оказания аудиторских  услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение  не согласуется с позицией  аудируемого лица, лица, заключившего  договор оказания аудиторских  услуг;

4) исполнять иные обязанности,  вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.

 

 

 

 

 

 

 

2. Права и обязанности  аудируемого лица

 

Аудируемые лица и / или  лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг, на основании  Закона "Об аудиторской деятельности" (ст.14) и российского Правила (стандарта) "Права и обязанности аудиторских  организаций и проверяемых экономических  субъектов" имеют соответствующие  права и обязанности.

1. При проведении аудита  аудируемое лицо, лицо, заключившее  договор оказания аудиторских  услуг, вправе:

1) требовать и получать  от аудиторской организации, индивидуального  аудитора обоснования замечаний  и выводов аудиторской организации,  индивидуального аудитора, а также  информацию о членстве аудиторской  организации, индивидуального аудитора  в саморегулируемой организации  аудиторов;

2) получать от аудиторской  организации, индивидуального аудитора  аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания  аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права,  вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.

2. При проведении аудита  аудируемое лицо, лицо, заключившее  договор оказания аудиторских  услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской  организации, индивидуальному аудитору  в своевременном и полном проведении  аудита, создавать для этого соответствующие  условия, предоставлять необходимую  информацию и документацию, давать  по устному или письменному  запросу аудиторской организации,  индивидуального аудитора исчерпывающие  разъяснения и подтверждения  в устной и письменной форме,  а также запрашивать необходимые  для проведения аудита сведения  у третьих лиц;

2) не предпринимать каких  бы то ни было действий, направленных  на сужение круга вопросов, подлежащих  выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать  услуги аудиторской организации,  индивидуального аудитора в соответствии  с договором оказания аудиторских  услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение  не согласуется с позицией  аудируемого лица, лица, заключившего  договор оказания аудиторских  услуг;

4) исполнять требования  федеральных стандартов аудиторской  деятельности и иные обязанности,  вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.

(в ред. Федерального  закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

Лица, подлежащие аудиту, имеют  право самостоятельно выбирать аудитора при условии соблюдения сроков предоставления аудиторского заключения пользователям, установленных законодательством  РФ. Сказанное не означает, что аудируемое лицо может без достаточных на то оснований сменить аудитора в  ходе исполнения им своих обязанностей. Отметим, что соблюдение сроков является весьма существенным условием, так  как на практике его несоблюдение либо приводит к нарушению качества аудита, либо порождает трудно разрешимые конфликты между аудитором и  аудируемым лицом.

Лица, подлежащие аудиту, имеют  право информировать федеральный  орган государственного регулирования  аудиторской деятельности, центральные  аттестационные аудиторские комиссии и соотвегствующие саморегулируемые профессиональные организации о  случаях нарушения аудитором  норм актов законодательства РФ об аудиторской деятельности, повлекших  причинение ущерба лицам, подлежащим аудиту.

Лица, подлежащие аудиту, обязаны  заключать в случаях, непосредственно  предусмотренных действующим законодательством  РФ и нормативными актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного  аудита с аудиторскими организациями. Незаключение или несвоевременное  заключение договора лицом, подлежащим обязательному аудиту, следует рассматривать  как действия в целях уклонения  от проведения обязательного аудита.

Лица, подлежащие аудиту, обязаны  не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки. Сказанное относится к часто  практикуемому некоторыми экономическими субъектами необоснованному засекречиванию информации, объявлению ее служебной, коммерческой или даже государственной  тайной и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудиторская тайна

 Аудиторскую тайну составляют  любые сведения и документы,  полученные и (или) составленные  аудиторской организацией и ее  работниками, а также индивидуальным  аудитором и работниками, с  которыми им заключены трудовые  договоры, при оказании услуг,  предусмотренных настоящим Федеральным  законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим  лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным  законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с  аудируемым лицом договора о  проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты  аудиторских услуг.

 Аудиторская организация и  ее работники, индивидуальный  аудитор и работники, с которыми  им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую  тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую  тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного  согласия лица, которому оказывались  услуги, предусмотренные настоящим  Федеральным законом, за исключением  случаев, предусмотренных настоящим  Федеральным законом и другими  федеральными законами.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим  лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим  Федеральным законом и другими  федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию  в сфере аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный  орган), и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

 В случае разглашения аудиторской  тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным  федеральным органом, саморегулируемой  организацией аудиторов, а также  иными лицами, получившими на  основании настоящего Федерального  закона и других федеральных  законов доступ к аудиторской  тайне, аудиторская организация,  индивидуальный аудитор, а также  лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным  законом, вправе потребовать от  виновного лица возмещения причиненных  убытков в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Ответственность аудитора (аудиторской  организации) — это санкции, связанные  с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской  организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом  договору на проведение аудита. Формы  и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации  и соглашением сторон.

Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской  организации):

• гражданско-правовая;
• административная;
• уголовная.

Гражданско-правовая ответственность  наступает вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договора оказания аудиторских услуг. Поэтому  если клиент считает, что аудиторская  фирма не в полной мере исполнила  условия договора, он вправе требовать  безвозмездного устранения недостатков  выполненных аудитором работ, соразмерного уменьшения цены за аудиторские услуги, возмещения причиненных убытков, а  также уплаты неустойки в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ и условиями конкретного договора.

Административная ответственность  предусматривает ответственность  за административные правонарушения в  области связи и информации. Административный штраф может налагаться на аудитора, в том числе индивидуального  аудитора, должностных лиц федерального органа исполнительной власти, уполномоченного  осуществлять регулирование аудиторской  деятельности, других лиц, получивших доступ к аудиторской тайне на законном основании, за разглашение  ими доверенной им такой информации при наличии вины. Влечет наложение  административного штрафа на граждан.

В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность  аудиторов. Согласно ст.202 использование "частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод  и преимуществ для себя или  других лиц, либо нанесения вреда  другим лицам, если это деяние причинило  существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций  либо охраняемым законом интересам  общества или государства, - наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных  размеров оплаты труда или в размере  заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

При определении прав и  обязанностей аудиторских организаций  и лиц, подлежащих аудиту, необходимо учитывать и некоторые общие  правовые, этические и иные принципы. К ним относятся ответственность  за действия третьих лиц, благоразумие, экономическая целесообразность, исключение конфликта интересов и др.

К сожалению, ряд прав и  обязанностей обеих сторон не нашли  отражения в существующих нормативных  актах.

Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает  признание своей ответственности  перед обществом. Применительно  к профессиональному сообществу аудиторов общество включает аудируемые организации, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, аккредитованные профессиональные объединения аудиторов, деловое  и финансовое сообщество, а также  других лиц, которые полагаются на объективность  и честность аудиторов в целях  обеспечения упорядоченного ведения  коммерческой деятельности. Это  налагает на аудиторов ответственность за соблюдение общественных интересов.

Аудиторы будут пользоваться доверием только при условии предоставления услуг на уровне, который доказывает, что общественное доверие обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информации пользователей их услугами о том, что они выполняются  в соответствии с этическими требованиями и требованиями качества, призванными  обеспечить самый высокий профессиональный уровень. 
 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
2. Раева Т.Ю., Узлова Е.О., Кузьмина И.В. Основы аудита: учебное пособие. – Н.Новгород: НИМБ, 2012. – 119 стр.
3. Уголовный кодекс РФ.
4. Административный кодекс РФ.
5. Гражданский кодекс РФ.

 

¹ Раева Т.Ю., Узлова Е.О., Кузьмина И.В. Основы аудита: учебное пособие. – Н.Новгород: НИМБ, 2012. – 119 стр.(26 стр.)