Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц. 2

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………....2

1. Права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов……………………………………………………………….….…..3

2. Права и обязанности  аудируемого лица……………………..………........6

3. Ответственность аудиторов  и аудиторских организаций……………......8

Заключение…………………………………………………………………...12

Список литературы…………………………………………………………..14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Становление экономического контроля в России и его составляющий элемент  аудит — в настоящее  время является одним из важнейших элементов развития рыночной экономики. Для проведения аудита, состоящего из совокупности организационных, методологических, методических приемов и способов независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, необходимы определенные знания, которыми должен обладать специалист, осуществляющий эти процедуры. Такими познаниями должен обладать не только проверяющий, но и экономический субъект, в отношении которого проводится проверка,

Специалист, осуществляющий аудиторскую деятельность, должен иметь  системное представление о бухгалтерском, налоговом и управленческом учете, анализе хозяйственной деятельности, трудовом и гражданском праве, знать  методологию, методику и методы, применяемые в бухгалтерском учете и налогообложении, обладать конкретными познаниями о тенденциях и перспективах развития учетной системы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Права и  обязанности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов .

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред.от 11.07.11г.) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп.вступающими в силу с 03.11.11г.) аудиторская деятельность, аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

          I. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

     1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

         2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

   3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

     4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

     а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

    б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5)страховать  ответственность за нарушение  договора оказания аудиторских  услуг и (или) ответственность  за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

(п. 4.1 введен  Федеральным законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

  6) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

II. При проведении  аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

  1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

   2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

      3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

       4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

К иным обязанностям можно отнести следующие.

1. Аудиторы должны  пройти аттестацию и ежегодно  повышать свою квалификацию.

2. Соблюдать  условия конфиденциальности.

3. Отказаться  от проведения аудиторской проверки, о чем поставить в известность  аудируемое лицо в следующих  случаях:

а) если аудиторские  организации являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении  которых эти аудиторские фирмы  являются учредителями, собственниками, акционерами;

б) если аудиторские  организации являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) если были оказаны  данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

Для обоснованного  выражения профессионального мнения в отношении финансовой и экономической  деятельности проверяемых субъектов  аудитор должен получить достаточные  и  имеющие отношение к делу аудиторские доказательства.  Достаточность — количественный показатель аудиторского доказательства, адекватность — показатель качества и значимости доказательства для конкретных утверждений, а также его достоверности. При том что аудитор должен пользоваться определенной степенью свободы и самостоятельности в выборе приемов и методов для достижения конечных целей проведения аудита, ему следует учитывать требования нормативных актов и стандартов по аудиторской деятельности, а также конкретные условия договора и принципы экономической целесообразности и благоразумия.

Аудитор вправе самостоятельно решать вопрос о привлечении  к работе других аудиторских организаций (аудиторов) и иных специалистов, но применяемые ими методы и приемы должны обеспечивать требуемое качество работы. Следовательно, целесообразно заблаговременно ознакомиться с применяемыми привлеченными аудиторами и специалистами подходами, приемами и методами, оценить их надежность и, если это необходимо, поставить вопрос об их изменении или согласовании. Крайней мерой может быть отказ от дальнейшего использования привлеченных специалистов. Лица, подлежащие аудиту, имеют право быть осведомлены об участии привлеченных специалистов и согласно общепринятым международным стандартам могут не дать своего согласия на привлечение сторонних специалистов.

Аудитор должен придерживаться установок и процедур контроля качества, которые гарантируют, что все проверки проводятся в  соответствии со стандартами аудита.

Аудитор имеет  право получать по договору вознаграждение за фактически выполненную им работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходы на оплату работы специалистов, привлеченных к проведению аудита, и другие фактически произведенные необходимые расходы.

 

 

 

 

 

 

2. Права  и обязанности аудируемого лица

Аудируемые  лица и / или лица, заключившие договор  оказания аудиторских услуг, на основании  Закона "Об аудиторской деятельности" (ст.14) "Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг" имеют соответствующие права и обязанности.

          1. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

       1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

      2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

            3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

          2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

          1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

          2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

        3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

          4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

          Лица, подлежащие аудиту, имеют право самостоятельно выбирать аудитора при условии соблюдения сроков предоставления аудиторского заключения пользователям, установленных законодательством РФ. Сказанное не означает, что аудируемое лицо может без достаточных на то оснований сменить аудитора в ходе исполнения им своих обязанностей. Отметим, что соблюдение сроков является весьма существенным условием, так как на практике его несоблюдение либо приводит к нарушению качества аудита, либо порождает трудно разрешимые конфликты между аудитором и аудируемым лицом.

          Лица, подлежащие аудиту, обязаны заключать в случаях, непосредственно предусмотренных действующим законодательством РФ и нормативными актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями. Незаключение или несвоевременное заключение договора лицом, подлежащим обязательному аудиту, следует рассматривать как действия в целях уклонения от проведения обязательного аудита.

          Лица, подлежащие аудиту, обязаны не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. Сказанное относится к часто практикуемому некоторыми экономическими субъектами необоснованному засекречиванию информации, объявлению ее служебной, коммерческой или даже государственной тайной и т.п.

 

 

 

 

3. Ответственность  аудиторов и аудиторских организаций

 Аудитор также может стать  субъектом разных видов ответственности:

 - гражданско-правовой;

 - административной;

 - уголовной.

 Гражданско-правовая ответственность наступает вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договора оказания аудиторских услуг. Поэтому если клиент считает, что аудиторская фирма не в полной мере исполнила условия договора, он вправе требовать безвозмездного устранения недостатков выполненных аудитором работ, соразмерного уменьшения цены за аудиторские услуги, возмещения причиненных убытков, а также уплаты неустойки в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ и условиями конкретного договора.

Ответственность аудиторской организации и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РФ. Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности за нарушение обязательства.

1. Лицо, не исполнившее  обязательства либо исполнившее  его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.

Лицо признается невиновным, если при той степени  заботливости и осмотрительности, какая  от него требовалась по характеру обязательства, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.

2. Отсутствие  вины доказывается лицом, нарушившим  обязательство.

3. Если иное не предусмотрено  законом или договором, лицо, не  исполнившее или ненадлежащим  образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

 

Ответственность наступает в случаях виновных действий аудиторов, в результате которых обнаружены существенные искажения отчетности, которые не были выявлены и отмечены аудитором в заключении. Существенность – проще говоря, это «цена» ошибки, которая, в случае её допущения, может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей об имущественном положении проверяемого предприятия, и, как следствие, может привести к неправильным управленческим решениям. Понимая эту ответственность, аудитор должен так организовать проверку, чтобы риски необнаружения таких искажений свести к минимуму. Вместе с тем, данный риск все же исключать нельзя, поскольку проверки проводятся на выборочной основе в соответствии с Федеральными стандартами. Поэтому аудиторы страхуют свою профессиональную ответственность, а Саморегулируемые организации аудиторов создают компенсационный фонд, средства которого также предназначены для обеспечения имущественных интересов заказчиков.

Помимо формирования компенсационных фондов саморегулируемых организаций аудиторов новый закон вводит такие не существовавшие ранее меры ответственности аудиторов и аудиторских организаций как :

• предписание об устранении нарушений и установление сроков для этого;
• предупреждение о недопустимости нарушений;
• приостановка членства, ведущая к приостановке аудиторской деятельности;
• штраф;
• исключение из саморегулируемой организации с информированием других саморегулируемых организаций (при определенных основаниях исключения), что может стать основанием для отказа в принятии в их члены.

Основная ответственность аудитора в виде анулирования квалификационного аттестата предусматривается в следующих случаях:

1. получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
2. вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3. несоблюдения аудитором требований независ-ти и конфиденц-ти;
4. систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
5. подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;
6. неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет;
7. несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации;
8. уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.

Уголовная ответственность  аудиторов предусмотрена в ст. 202 УК РФ, в соответствии с которой  использование "частным аудитором  своих полномочий вопреки задачам  своей деятельности и в целях  извлечения выгод и преимуществ  для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

В определенном смысле к  деятельности аудиторов может быть отнесена и ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а  также ст. 33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п. 5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий...»

Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» так определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: 
в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Проведение  аудиторской проверки не освобождает  руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В общепринятой мировой практике права и обязанности  аудитора не сконцентрированы в каком-либо одном документе, а включены в  различные нормы и правила  и, разумеется, имеют различную правовую силу в широком диапазоне: от безусловно обязательных по закону до рекомендательных. Последние особенно важны при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В целом они призваны обеспечивать высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска, а также регламентировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

В заключении следует  отметить, что аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

  Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. А возникающие между ними конфликты должны решаться в судебном порядке. Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно.

     Основной  принцип аудиторской деятельности – принцип разделения ответственности, в соответствии с которым заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и прочие документы, которые он представил для проверки, а аудитор – только за свое заключение о финансовой отчетности проверяемого предприятия.

     Отношения между аудитором и экономическим субъектом должны быть закреплены договором на оказание аудиторских услуг. В договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).Если иное не установлено законом, иными правовыми актами и не предусмотрено договором, исполнитель несет ответственность за нарушение начального, конечного и промежуточного сроков выполнения работ.

     Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики, т.е. выплачиваться в зависимости  от объема и качества предоставляемых  услуг.

         Права и обязанности сторон выражаются в условиях договора, в его содержании. Для того чтобы считать договор  на проведение аудиторской проверки заключенным, сторонам необходимо достигнуть соглашения по всем его существенным условиям. Ответственность же аудиторов за нарушение договора либо законодательства РФ прописана в УК РФ и ГК РФ. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Федеральный  закон Российской  Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности"

2. Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности 

      3. Кабушкин Н.И. Основы аудита. –  СПб.: Питер, 2008.- 320с.

4. Аудит: Учебник  для вузов / Под ред. проф. В.И.  Подольского. 2-е изд., перераб. и  доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 655 с.