Предмет и метод бухгалтерского учета. 4

Тема: Предмет и метод бухгалтерского учета.

1В. Понятие о предмете и объектах бухгалтерского учета.

2В. Необоротные и оборотные активы.

3В. Капитал и обязательства.

4В. Метод бухгалтерского учета.

1В.  Понятие о предмете и объектах  бухгалтерского учета.

Для выяснения сущности предмета бухгалтерского учета необходимо установить, какие объекты в нем отражаются. Для осуществления хозяйственной деятельности любая организация должна располагать определенным имуществом (активами). Бухгалтерский учет обязан отражать это имущество.

Различные виды активов, которыми располагает организация, сформированы из определенных источников, таких как капитал и обязательства. Бухгалтерский учет также должен учитывать различные виды капитала и обязательств организации.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета является наличие и движение активов организации, её капитала и обязательств.

Активы – это имущество, контроль над которым организация получила в результате совершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов способствовать притоку денежных средств в организации, в результате:

1. Использования активов в процессе производства продукции.
2. Использование для погашения обязательств.
3. Для обмена на другие активы.

Обязательства – это существующие на отчетную дату задолжность организации, которая является следствием свершившихся проектов её хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Погашение обязательств обычно предполагает выплату денежных средств или передачу других активов.

Капитал – это вложение собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации.

При определении финансового  положения организации величина капитала определяется, как:

К = А  – О

К – капитал;

А - активы;

О – обязательства.

Пример: 600 = 1000 – 400

2В. Необоротные  и оборотные активы.

Активы организации, используемые в хозяйственном обороте, принято делить на 2 группы:

1. Внеоборотные активы – имущество организации, которое используется в течение длительного времени и постепенно, по мере своего износа переносит свою стоимость на готовую продукцию.
2. Оборотные активы – это имущество организации, которое за один кругооборот хозяйственных средств переходит из одной формы в другую.

Д – Т …  П … Т’ – Д’

Классификация активов организации.

Нематериальные  активы – к ним относятся исключительные, зарегистрированные права организации на результаты интеллектуальной деятельности:

1. Право патентообладателя на изобретения;
2. Авторские права на программу для ЭВМ;
3. Авторские права на интегральные микросхемы;
4. Право владельца на товарный знак;
5. Права патентообладателя на селекционные достижения.

В составе материальных активов также могут учитываться:

1. Организационные расходы – это расходы, связанные с созданием юридического лица, признанные в соответствии с уставом,  качестве вклада в уставной капитал.
2. Деловая репутация – это разница между стоимостью продаваемого предприятия, как имущественного комплекса за минусом стоимости активов организации.

ДР = ЦФ – А

Для принятия в бухгалтерском отчете в качестве нематериальных, необходим выполнение следующего условия:

1. Отсутствие материально вещественной структуры:
2. Использование в течение срока, превышающего 12 месяцев;
3. Использование при производстве продукции, либо управленческих нужд;
4. Способность приносить экономические выгоды;
5. При приобретении организация не предполагает их последующей перепродажи;
6. Наличие оформленных документов, подтверждающих исключительные права организации.

Основные средства – средства труда, которые длительное время участвуют в процессе производства. Активы учитываются в составе основных средств, при выполнении следующих условий:

1. Использование в производстве, либо для управленческих нужд организации;
2. Использование в течение срока, превышающего 12 месяцев;
3. Организация не предполагает их последующей перепродажи;
4. Способность приносить доход.

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, машины оборудование, измерительные приборы, транспортные средства, инструменты, земельные  участки, многолетние насаждения и прочие объекты.

Незавершенное строительство – это затраты организации на строительство объектов основных средств, незавершенное на отчетную дату.

Доходные вложения в  материальные ценности – относятся к основным средствам и приобретены для передачи в лизинг, либо аренду или прокат, с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения – это инвестиции в дочерние общества, в уставной капитал, ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям на срок, превышающий 12 месяцев.

Прочите внеоборотные активы – это активы, которые не вошли в вышеперечисленные группы. К примеру, активы, связанные с НИОКР.

Запасы:

Сырье и материалы – используются при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

НЗП – это продукция, которая не прошла всех стадий обработки в данном цехе на конец отчетного периода.

Готовая продукция – это продукт труда, прошедший все стадии обработки и сданный на склад готовой продукции.

Полуфабрикаты собственного производства – это продукты труда, полученные на конечной стадии производства в данном цехе и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах или продаже на сторону.

Товары отгруженные – продукция, отгруженная покупателю, право собственности на которую сохраняется за продавцом до момента её оплаты.

НДС – сумма НДС, подлежащая к уплате поставщику за поставленные материальные ценности, которая подлежит к возврату из бюджета и не включается в стоимость материальных ценностей.

Расходы будущих периодов – это расходы организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Прочие запасы – в составе прочих запасов учитываются имущество организации, такие как вспомогательные материалы и иные затраты, связанные с производством продукции.

Дебиторская задолжность – это задолжность перед организацией.

Краткосрочные финансовые вложения – вложения свободных денежных средств в организации в ценные бумаги, предоставленные займы, с целью получения дохода. Срок, на который вкладываются денежные средства не превышает 12 месяцев.

Денежные средства – средства в кассе и на расчетном счете. В кассе хранятся наличные денежные средства в пределах установленного лимита. Лимит остатка денег в кассе устанавливается по согласованию с обслуживающим банком. Если лимит превышен, то организация может быть оштрафована на сумму до 50000. Должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 4000 до 5000 руб. Свободные денежные средства хранятся на расчетном счете. Если есть иностранная валюта, то она хранится на валютном счете.

Прочие оборотные  активы – активы, которые не вошли в вышеперечисленные группы. Задолжность подотчетных лиц. Подотчетными лицами являются работники организации, получившие наличные деньги в кассе под отчет на хозяйственные или командировочные расходы. Задолжность сотрудников по возмещению материального ущерба организации. И другие

К отвлеченным  активам относятся средства, изъятые  из оборота, либо потерянные для организации.

Налог на прибыль  и  убытки, в результате финансово-хозяйственной  деятельности.

3В. Капитал  и обязательства.

Имущество, которым предприятие располагает на праве собственности сформировано за счет определенных источников, к которым относятся капитал и обязательства.

А=И=К + О

Классификация источников формирования имущества

Уставной  капитал – совокупность средств, которые инвестированы собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Минимальный размер уставного капитала для ОАО составляет 1000 минимальных размеров оплаты труда, для ООО и ЗАО не менее 100 МРОТ.

Величина уставного  капитала, которая отражена в уставе организации, должна оставаться неизменной, за исключением случаев, предусмотренным  законодательством. Величина уставного  капитала отражает стоимость внесенных учредителями средств. Он может быть оплачен денежными средствами или иными активами.

Добавочный  капитал – формируется организацией за счет 2-х источников:

1. За счет прироста стоимости имущества при переоценке. Организация вправе по состоянию на 1 января проводить переоценку находящихся на её балансе основных средств. Переоценка проводится с целью приведения стоимости основных средств, находящихся на балансе до их рыночной стоимости на дату переоценки.
2. За счет эмиссионного дохода. Эмиссионный доход образуется при первичном размещении акций по цене, выше номинала.

Резервный капитал – формируется за счет нераспределенной прибыли. ОАО обязаны формировать резервный капитал, в соответствии с законом «Об Акционерных обществах». Размер резервного капитала должен быть не менее 5% от величины уставного капитала.

Размер ежегодных  отчислений в резервный капитал  должен быть не менее 5% от нераспределенной прибыли. При достижении установленной  величины резервного капитала отчисления от прибыли прекращаются. Резервный капитал может быть использован на покрытие убытков отчетного года, на погашение корпоративных облигаций, процентов по полученным кредитам и займам и т.д.

Облигация – это ценная бумага, которая размещается на рынке с целью привлечения заемных средств.  По истечению срока обращения облигации эмитент погашает стоимость облигации и плюс % по этой облигации.

Нераспределенная  прибыль – прибыль, оставшаяся в распоряжении собственников после уплаты налога на прибыль. Это чистый доход предприятия, чистая прибыль. За счет нераспределенной прибыли могут быть выплачены дивиденды акционерам, собственники могут сформировать различные фонды: фонд материального поощрения, направит средства на благотворительные цели и т.д.

Целевое финансирование – это средства, полученные организацией из бюджета или из других источников (от других предприятий, от физических лиц и т.д.) на строго установленные цели. Т.е. на осуществление мероприятий целевого назначения. Например: гранты и др.

Резервы предстоящих расходов - организация вправе формировать за счет своих затрат (себестоимости) резервы на финансирование определенных мероприятий, таких как:

1. Резерв на оплату отпусков;
2. Резерв на ремонт основных средств. Если предприятие планирует проведение дорогостоящего ремонта, расходы на ремонт относятся на себестоимость продукции. Предполагаемая сумма на ремонт в течение года равномерно отчисляется в этот резерв;
3. Прочие резервы – резерв на гарантийный ремонт и др.

Заемный капитал (обязательства) – это средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его распоряжении и используемые на равнее с собственным капиталом.

К долгосрочным кредитам и займам относятся кредиты  и займы, полученные на срок, превышающий 12 месяцев.

Кредиты – это средства, выделенные банком, на условиях возврата и уплаты процентов. Кредит может быть выдан (погашен) только денежными средствами.

Займ – это привлеченные средства других организаций и физических лиц, путем заключения договора займа, выпуска облигаций и использования в расчетах векселей (финансовый вексель). Займ может быть выдан (погашен) как денежными средствами, так и имуществом.

Краткосрочные кредиты и займы – к ним относятся кредиты и займы, полученные на строк < 12 месяцев.

Кредиторская  задолжность – это задолжность данного предприятия кому-либо. Задолжность по зарплате также называют обязательством по распределению, т.к. эта задолжность возникает объективно и объясняется тем, что дата начисления зарплаты не совпадает с датой её выдачи и в этот период времени организация использует эти средства в своем обороте.

Фонд обязательного  медицинского страхования делится на федеральный территориальный.

Задолжность перед  участниками по выплате дохода –  в её составе числится сумма начисленных  дивидендов акционерам (участникам).

Прочие  кредиторы – сюда относятся:

1. Задолжность перед подотчетными лицами;
2. Депонированная зарплата – зарплата, неполученная сотрудниками в установленные сроки. Открывается специальная карточка – депонент.

4В.  Метод бухгалтерского учета.

Это совокупность приемов и способов отражения производственно-финансовой деятельности предприятия.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

1. Документация и инвентаризация – каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом. Для проверки соответствия фактического наличия имущества капитала и обязательств с данными бухгалтерского учета (в том числе и первичных документов) на предприятии периодически проводится инвентаризация. Выявленные в ходе инвентаризации излишки или недостачи должны быть отражены в учете.
2. Оценка и калькуляция. Оценка – это способ обобщения различных фондов имущества предприятия в едином денежном выражении. Калькуляция – это способ определения себестоимости единицы произведенной продукции. Осуществляется по средством подсчета всех затрат, связанных с производством продукции.
3. Счета и двойная запись. Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов посредством двойной записи, т.е. одна и та же операция отражается на 2-х счетах бухгалтерского учета.
4. Бухгалтерский баланс и отчетность – это способ обобщения информации о состоянии имущества организации и её финансовом положении на отчетную дату.