Предмет и методы бухгалтерского учета

Предмет и методы бухгалтерского учета 

Бухгалтерский учет на хозяйствующих  субъектах в условиях переходного  периода к рыночной экономике  приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, указанных в Стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета, Законе Республики Казахстан "О бухгалтерском учете", Законе "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также инструкциях, положениях и рекомендациях, изданных Департаментом по методологии учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.

Данные учета - используются для оперативного руководства работ хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических текущих планов, а также для изучения исследования закономерностей развития экономики страны.

Важна роль бухгалтерского учета в деле правильного оценивания размеров платежей подоходного налога и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на формирование бюджета  Республики Казахстан, пенсионного, дорожного, медицинского и других фондов. От четкой и слаженной работы бухгалтерии во многом зависит экономическое состояние субъекта, своевременность платежей в бюджет, расчеты с покупателями и заказчиками и др.

Специалисты в области  бухгалтерского учета, как правило, приходят на работу на предприятия с уже сформированными бухгалтерскими структурами. Однако в Республике Казахстан в условиях наметившегося экономического роста постоянно образуются новые предприятия, и тогда неизбежно встает вопрос: как правильно организовать бухгалтерский учет?

На предприятиях Республики Казахстан главный бухгалтер  является по значимости вторым после  руководителя официальным лицом  на предприятии со всеми вытекающими  отсюда последствиями. Закон “О бухгалтерском учете” (статья 7) определяет функции главного бухгалтера, который назначается на должность и освобождается от должности руководителем предприятия. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера конкретного предприятия оговариваются учетной политикой, разработанной и утвержденной на предприятии.

Учетная политика разрабатывается  и утверждается всеми организациями, которые по законодательству Республики Казахстан являются юридическими лицами, независимо от видов деятельности, ведомственной принадлежности и  формы собственности. При этом учетная политика должна быть оформлена до составления и публикации первой бухгалтерской отчетности. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности  (поставщики и подрядчики, банки, налоговая служба, соучредители и др.) должны знать, по какой методике исчислены ее показатели и каким образом определены финансовые результаты предприятия. Для этого они должны знать учетную политику предприятия.

Главному бухгалтеру предприятия могут поступать  документы по операциям, которые  противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер должен письменно сообщить руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии данных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. В этом случае всю ответственность за незаконность таких операций несет руководитель предприятия.

При организации учетного процесса особое значение имеет форма  ведения бухгалтерского учета, выбор  которой определяется личным опытом руководителя и бухгалтера, квалификацией персонала, наличием вычислительной техники.

Самыми распространенными  в Республике Казахстан являются следующие формы бухгалтерского учета:

- журнально-ордерная;

- автоматизированная (с  использованием программных продуктов);

- упрощенная форма  для малых предприятий;

- мемориально-ордерная.

Автоматизированная форма  имеет целый ряд преимуществ  перед остальными формами учета, обеспечивая высокую скорость, надежность и всеобъемлющий сервис.

Расчет баланса легко  состыковать на компьютере с программами анализа хозяйственной деятельности, а также с программами перевода баланса и отчетности на дискету с автоматической проверкой и сдачей в налоговую инспекцию на техническом носителе.

Наиболее распространены  в Республике Казахстан следующие программы: 1 С: Бухгалтерия, Scala Sun System, ТСВ Бухгалтерия и др.

Организации могут использовать типовые формы первичных учетных  документов или применять формы  документов, разработанные самостоятельно.

Движение документа  от момента составления и до получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом.

Последним элементом  организации бухгалтерского учета  является План счетов. Информация, полученная из первичных документов, обобщается и отражается на счетах бухгалтерского учета. Перечень этих счетов приводится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Действующий Генеральный  план счетов Постановлением Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету 18.11.96 г. № 6 с дополнениями от 10.01.97 г. № 8 является единым и введен в действие с 1 января 1999 г., для субъектов всех форм собственности и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций).

Следует иметь в виду, что предприятие не обязано использовать все синтетические счета, приведенные в Генеральном плане счетов. Оно выбирает те из них, которые действительно необходимы предприятию.

Бухгалтерский учет на предприятии  может осуществляться:

- бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия;

- специализированной профессиональной  организацией на договорных началах,  том числе централизованной бухгалтерией;

- соответствующим специалистом  на договорных началах. 

Покажем схематически технологию учетного процесса, и с помощью каких методических и технических приемов она реализуется:

Сбор данных Выдача данных 

пользователям

 м  е  т  о  д   и  ч  е  с  к   и  е       п  р   и  е  м  ы

• Документация
• Счета и двойная запись
• Баланс
• Оценка
• Инвентаризация
• Бухгалтерская отчетность

Т  е  х  н  и   ч  е  с  к  и  е       п  р  и  е  м  ы

• Первичные документы              
• Учетные регистры                              
• Формы отчетности

В  бухгалтерском учете формируется  информация о: наличии и движении разных видов имущества предприятия; объеме производства и реализации продукции, ее себестоимости; состоянии расчетов с другими предприятиями, организациями и частными лицами; затратах на заготовление материалов; размере уставного и резервного капитала кредитов; финансовых результатах деятельности.

Бухгалтерский учет отражает хозяйственные  операции систематически и последовательно  по мере их совершения, что обеспечивает сплошное и непрерывное наблюдение и контроль за деятельностью предприятия.

Осуществляет бухгалтерский учет самостоятельное структурное подразделения  аппарата управления – бухгалтерия. Она выполняет определенные функции, которые регламентируются должностными инструкциями, разрабатываемыми главным  бухгалтером и предназначенными для конкретных исполнителей.

В соответствии с распределением учетной  работы в состав бухгалтерии входят, как правило, следующие подразделения (отделы, сектора, группы):

Группа по учету основных средств, где ведется учет  наличия и движения основных средств, начисление амортизации, отражение операций, связанных с их ремонтом.

Материальная группа – работники  которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с  поставщиками материалов, поступлений  и расходования материалов в разрезе  мест их хранения, использования.

Расчетная группа, работники которой  на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате, удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям  на социальное страхование.

Производственно-калькуляционная  группа – работники которой ведут  учет расходов на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость  продукции (работ, услуг), которая производится, определяют размер и состав незавершенного производства.

Группа учета готовой продукции  и ее реализации – работники которой ведут учет поступления продукции на склады предприятия и ее отгрузки покупателям, расчетов с покупателями, а также расходов, связанных с процессом реализации.

Финансовая группа – которая ведет учет денежных средств и расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Общая группа – работники которой  осуществляют учет других операций, ведут  Главную книгу и составляют бухгалтерскую  отчетность.

Бухгалтерия возглавляется главным  бухгалтером, у которого могут быть заместители, а группы – начальниками групп.

Очевидно, что и структура бухгалтерии, и численность ее персонала зависят  от объема и характера хозяйственной  деятельности предприятия, его организационной  структуры, оснащенности техническими средствами учета. На небольших предприятиях все эти функции выполняет один человек. Законом разрешается не организовывать бухгалтерскую службу на предприятии, а нанять для ведения бухгалтерского учета специализированную организацию или специалиста по договору, либо его может вести сам руководитель предприятия.

Главный бухгалтер назначается  и увольняется с должности  только руководителем предприятия, ответственность за правильность организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии несет собственник.

Как уже отмечалось, учетный процесс  начинается со сбора информации и  заканчивается составлением отчетности (финансовой, налоговой, управленческой) за соответствующий отчетный период.

Все предприятия, работающие на принципах хозяйственного расчета, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность строго в соответствии с национальными стандартами, что обеспечивает единообразие учета. При этом Закон определяет, какие вопросы они имеют право решать самостоятельно. Предприятия самостоятельно:

• избирают форму бухгалтерского учета как отдельную систему регистров учета, порядка и способов регистрации, обобщения в них информации;
• разрабатывают систему внутрихозяйственного управленческого учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяют права работников на подписание документов;
• утверждают правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополняют систему счетов и регистров бухгалтерского учета;
• могут выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия;
• формируют свою учетную политику.

Учетная политика – это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности.

Формирование учетной политики предприятия обусловлено заложенной в стандартах вариантностью (альтернативностью)  способов оценки и методов учета отдельных объектов.

Разработать учетную политику -  это значит осуществить выбор  таких способов оценки и методов  учета отдельных объектов, которые  с учетом конкретных условий  использования  таких объектов позволят наилучшим  способом обеспечить получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия, необходимой всем пользователям для принятия решений.

Таким образом, разработка учетной  политики важнейший элемент организации  бухгалтерского учета и  очень  ответственное мероприятие. Она может осуществляться как бухгалтерией предприятия, так и специально созданной комиссией из представителей бухгалтерской, экономической, юридической и других служб предприятия или аудиторской фирмой на договорных условиях. При этом,  ответственность за формирование и исполнение учетной политики несет собственник. Содержание учетной политики оформляется специальным приказом по предприятию, за формирование которого отвечает  главный бухгалтер. Приказ утверждается руководителем, который несет ответственность за содержание этого приказа.

Разработанная предприятием политика  должна быть неизменной из года в год.

Изменение учетной политики допускается  при изменении законодательных  и нормативных актов, а так  же если новые методы оценки и учета  позволяют более полно достичь поставленной цели.

Основными элементами Приказа об учетной  политике должны быть:

• рабочий  план счетов;
• график проведения инвентаризаций и состав постоянной инвентаризационной комиссии;
• перечень должностных лиц, наделенных правом получать и выдавать товарно-материальные ценности;
• перечень  первичных документов, формы которых утверждены директором предприятия;
• график документооборота;
• стоимостный критерий для отнесения объектов к мбп;
• методы начисления амортизации;
• методы оценки выбытия запасов;
• состав статей общепроизводственных и других операционных расходов для целей аналитического учета с выделением их переменной и постоянной части;
• базы для распределения общепроизводственных расходов между себестоимостью готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а также между объектами калькулирования;
• метод определения резерва сомнительных долгов;
• и др.

Итак, этапы (стадии) учетного процесса реализуются с помощью соответствующих  элементов метода бухгалтерского учета, а  как конкретно применяется каждый элемент - раскрывается в учетной политике. Так первичное наблюдение осуществляется с помощью документации и инвентаризации, а учетная политика определяет состав реквизитов и формы первичных документов, схему документооборота, периодичность и масштабы инвентаризаций и порядок их проведения. Стоимостное измерение производится путем оценки и калькуляции, конкретные способы оценки активов и обязательств, а также калькулирования себестоимости продукции определяются в учетной политике. Текущая группировка данных производится с помощью счетов методом двойной записи на них – разделом учетной политики является рабочий план счетов предприятия и схемы отражения в учете отдельных фактов хоздеятельности. И наконец, обобщение данных осуществляется в балансе и другой финансовой отчетности, состав и реквизиты которых определяются учетной политикой.

При определении учетной политики следует руководствоваться действующими стандартами и другими нормативными актами с учетом следующих факторов:

• форма собственности и организационно-правовой статус;
• вид деятельности или отраслевая подчиненность (коммерческая деятельность, строительство, производство и др.);
• объемы производства, среднесписочная численность работающих;
• отношения с системой налогообложения (освобождение от. Разного вида налогов, уменьшение ставок налогов, предоставление льгот по налогообложению);
• возможность самостоятельных действий по ценообразованию;
• стратегия финансово-хозяйственного развития (цель и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, направления инвестиций, которые будут предоставлены, тактические подходы к решению перспективных задач);
• наличие технического оснащения функций управления (обеспеченность ЭВТ, средствами оргтехники, программными средствами)
• наличие эффективной системы информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для предприятия направлениям);
• уровень квалификации бухгалтерских кадров и инициативности руководителей предприятия; система материального стимулирования эффективной работы персонала предприятия и материальной ответственности за круг обязанностей, которые выполняются.

Следует иметь в виду, что разработка учетной политики возможна лишь в отношении финансового и управленческого учета, но не налогового, который регламентируется жестким налоговым законодательством, которое не допускает альтернатив.

И наконец, бухгалтерский учет на каждом предприятии должен быть построен и  организован таким образом, чтобы  обеспечить раздельный учет:

1. По видам деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная, чрезвычайная);
2. По отраслям и подотраслям каждого вида деятельности согласно классификатору отраслей народного хозяйства (промышленное производство, сельское хозяйство, торговля, строительство и др.);
3. По видам продукции;
4. По видам затрат по каждому продукту с разделением их на прямые и непрямые;
5. Доходов по каждому виду продукции;
6. Финансовых результатов по каждому виду продуктов;
7. Финансовых результатов по видам деятельности

В бухгалтерском учете имущество  определяется как совокупность оборотных  и внеоборотных активов предприятия. При этом к оборотным активам относятся денежные средства или продукция, которые могут быть обращены в денежные средства  или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла. Если этот цикл более одного года, то такое имущество оборотным не считается. Итак, к оборотным активам относятся:

• наличные деньги в кассе предприятия,
• денежные средства, хранящиеся на счетах предприятия в банках,
• легко реализуемык ценные бумаги, то есть краткосрочные финансовые вложения,
• дебеторская задолженность,
• запасы сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции,
• текущая часть расходов будущих периодов.

К внеоборотным активам относятся  активы, полезные свойства которых  ожидается использовать в течение  периода свыше одного года. В состав внеоборотных включабтся:

• основные средства,
• земельные участки,
• объекты природопользования,
• капитальные вложения,
• долгосрочные финансовые вложения,
• нематериальные активы,
• делавая репутация предприятия и др.

Список  использованных источников  

1. Дюсембаев К.Ш.  Теория аудита. – Алматы: Экономика, 2003. – 218 с.
2. Адам Р. Основы аудита. Пер. с англ. (Под ред. Я.В. Соколова) - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 218 с.
3. Андреев В. Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 1999. – 381 с.
4. Барышников М.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «Филинов», 2002. – 294 с.
5. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. - М.: «Финансы и статистика», 2002. – 286 с.
6. Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 215 с.
7. Дюсембаев К.Ш.    Анализ и аудита финансовой отчетности. – Алматы: Экономика, 2003. – 315 с.
8. Ержанов М.С.  Теория и практика аудита. – Алматы: Гылым, 2002. – 315 с.