Оглавление

Введение 3

Предпринимательская деятельность. 4

Нормы, регулирующие предпринимательскую деятельность образовательных учреждений. 5

Какая деятельность каких именно образовательных организаций и при каких условиях является предпринимательской? 7

Реализация продукции, работ, услуг 9

Реализация платных образовательных услуг государственными и муниципальными образовательными учреждениями 9

Реализация платных образовательных услуг негосударственными образовательными учреждениями 10

Реализация платных образовательных услуг остальными организациями 11

Реализация сопутствующих услуг 11

Реализация сопутствующих работ 12

Реализация продукции, работ, услуг в рамках учебно-производственной деятельности 12

Издательско-полиграфическая деятельность образовательных организаций 13

Торговля покупными товарами (кроме торговли в учебных магазинах) 13

Реализация посреднических услуг 13

Реализация основных фондов и иного имущества 13

Внереализационные доходы 13

Сдача в аренду (субаренду) основных средств и иного имущества 14

Инвестиционная и финансовая деятельность образовательных организаций 14

Судебная защита права образовательного учреждения на предпринимательскую деятельность. 15 

Введение

В условиях перехода к рыночной экономике в  России коренным образом изменился  не только правовой статус государственных  образовательных учреждений, но и  порядок их участия в гражданском  обороте. 
Практика показывает, что государственные образовательные учреждения, в особенности в сфере высшего образования, успешно занимаются не только образовательной деятельностью в пределах выделенных бюджетом средств, но и сами активно зарабатывают деньги путем внедрения коммерческого образования, оказания всевозможных образовательных платных услуг, предложения продуктов инновационной деятельности хозяйствующим субъектам, подготовки высококвалифицированных кадров на договорной основе для коммерческих организаций и т.д. В связи с этим как в теории права, так и на практике возникает вопрос: является ли вышеназванная дополнительная деятельность образовательных учреждений предпринимательской? Каковы правомочия образовательных учреждений по распоряжению доходами, полученными от такой деятельности? 
На протяжении ряда лет не прекращаются споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, связанные с понятием предпринимательской деятельности в сфере образования. Обилие противоречивых писем и разъяснений государственных органов, принятие абсолютно противоположных решений арбитражными судами в различных регионах страны никоим образом не способствуют внесению ясности и определенности в разрешение вопроса: "Какая деятельность каких именно образовательных организаций и при каких условиях является предпринимательской?" Из ответа на поставленный вопрос вытекают серьезные правовые последствия.

Действующее гражданское законодательство (п. 3 ст. 50 ГК РФ) разрешает образовательным  учреждениям заниматься предпринимательской  деятельностью, поскольку это служит достижению целей, ради которых они  созданы. Таким образом, можно полагать, что деятельность образовательных  учреждений по получению доходов  в результате использования своего имущества является предпринимательской, т.е. такая деятельность содержит все  признаки предпринимательской деятельности.

Государственное образовательное учреждение в гражданском  обороте выступает в отдельных  случаях как субъект предпринимательских  правоотношений, поскольку его правовой статус в этом случае не отличается от коммерческих организаций и его  деятельность направлена на получение  прибыли. Между тем для государственного образовательного учреждения получение  прибыли от деятельности не является основной целью, т.к. основная функция, к примеру, для высшего профессионального  образования (ст. 8 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском образовании") - реализация программы высшего образовательного учреждения. 
Образовательное учреждение - юридическое лицо в гражданском обороте выступает в двух ипостасях: как субъект предпринимательской деятельности и как юридическое лицо - некоммерческая организация. В обоих случаях государственное образовательное учреждение выступает как юридическое лицо, которое имеет в оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст. 48 ГК РФ). 

Предпринимательская деятельность.

  Легальное понятие предпринимательской деятельности, данной в норме ст. 2 Гражданского кодекса РФ, на мой взгляд, не в  полной мере выделяет все признаки, присущие предпринимательской деятельности. 
Неправильное понимание предпринимательской деятельности создает предпосылки для конфликтных ситуаций между субъектами права, а в отдельных случаях - злоупотреблений. Например, для рядового налогового инспектора, проверяющего правильность ведения торговли на рынке, нет разницы в правовом статусе между индивидуальным предпринимателем, торгующим товарами на профессиональной основе, и лицом, продающим подержанную или не подошедшую вещь. Как показывает практика, последний часто наказывается за торговую деятельность без соответствующей регистрации как предприниматель. 
Признаки предпринимательской деятельности 
Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ главным признаком предпринимательской деятельности является ее цель - извлечение прибыли. Именно цель выделяет предпринимательскую деятельность из более широкого понятия хозяйственной деятельности как деятельность по производству и реализации материальных благ. Это предполагает, что в эту деятельность должен быть вложен первоначальный капитал, в процессе этой деятельности должно произойти приращение первоначального капитала, называемое прибылью. Например, торговец купил товар на 1 тыс. руб., т.е. вложил для покупки товара первоначальный капитал в указанной сумме; продав товар и вычтя все расходы по его реализации, получил чистый доход в размере 500 рублей. Но если лицо, скажем каменщик, по договору или иным основаниям построило для другого лица дом на его средства и при этом получило доход в определенном размере, то такая деятельность не может являться предпринимательской, поскольку не было вложения первоначального капитала в хозяйственную деятельность, и следовательно, каменщик не мог получить прибыль. В этом случае полученный им доход является не предпринимательским - это результат продажи своей рабочей силы. Прибыль представляет собой сумму, составляющую разницу, на которую доход превышает затраты. В данном примере каменщик не несет каких-либо затрат в строительстве дома и не может являться предпринимателем даже в случаях, если он, например, строительством домов занимается на постоянной, профессиональной основе. 
Другими признаками предпринимательской деятельности являются осуществление ее субъектом предпринимательской деятельности от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность. Это означает, что, вложив в деятельность первоначальный капитал, лицо в определенных ситуациях может не получить ожидаемый доход, а наоборот, может остаться в убытках, т.е. несет имущественную ответственность по своим обязательствам в полном объеме, без наличия, как правило, вины, что отличает его от других участников гражданского оборота. Последнее утверждение следует из нормы п. 3 ст. 401 ГК РФ, согласно которой лицо вследствие неисполнения обязательства или его ненадлежащего исполнения при осуществлении предпринимательской деятельности несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, если иное не предусмотрено законом или договором. 
К одному из важных признаков предпринимательства можно отнести осуществление предпринимательской деятельности на постоянной (профессиональной) основе. Нельзя говорить о предпринимательстве при единичном или эпизодичном изготовлении товаров (оказании услуг, выполнении работ). 
Следующий признак - осуществление предпринимательской деятельности лицами, прошедшими в установленном порядке государственную регистрацию. 
Таким образом, если в деятельности любого субъекта присутствуют одновременно все указанные признаки, то такая деятельность является предпринимательской. Следовательно, предпринимательская деятельность - это зарегистрированная установленным законом образом самостоятельная и инициативная деятельность по производству товаров, оказанию услуг, выполнению работ в целях извлечения прибыли и осуществляемая на профессиональной основе от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность, за исключением таких видов деятельности, как адвокатская, нотариальная и иных видов, которые отнесены федеральным законом к непредпринимательской деятельности. Термин "самостоятельная деятельность" предполагает, что вмешательство в предпринимательскую деятельность органов государства и местного самоуправления допускается только в пределах и объемах, установленных законом.

   
Нормы, регулирующие предпринимательскую  деятельность образовательных  учреждений.

  Нормы, регулирующие предпринимательскую  деятельность государственных образовательных  учреждений, содержатся в федеральных  законах, указах Президента РФ и постановлениях Правительства РФ. Главную роль играют нормы Гражданского кодекса РФ, определяющие организационно-правовую форму государственных  образовательных учреждений и правовой статус их имущества, ответственность  по гражданско-правовым обязательствам. 
Из нормы п. 2 ст. 48 ГК РФ следует, что государственные образовательные учреждения являются юридическим лицом, на имущество которых их учредители имеют право собственности. Согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ государственное образовательное учреждение является юридическим лицом - некоммерческой организацией, поскольку его основной целью не является извлечение прибыли и оно не распределяет полученную прибыль между участниками. В силу п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания (п. 2 ст. 51 ГК РФ) и прекращается в момент завершения его ликвидации (п. 8 ст. 63 ГК РФ). 
Важное значение для образовательных учреждений в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности имеют нормы ст. 296, 299 ГК РФ о праве оперативного управления, ст. 120 ГК РФ о понятии учреждения и ответственности учреждения по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, а также субсидиарной ответственности по его обязательствам собственника. 
Следующим в иерархии законов, регламентирующих предпринимательскую деятельность государственных образовательных учреждений, является Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (с изм. и доп.). В соответствии со ст. 2 данного Закона некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных, управленческих целей, в целях сохранения здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных материальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Пункт 3 ст. 2 Закона гласит о том, что некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных и религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, социальных благотворительных фондов, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральным законом. 
Безусловно, государственная образовательная организация в силу ст. 9 Закона является учреждением, поскольку таковым признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социальных, культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником: имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с гражданским законодательством РФ. 
В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь потому, что это служит достижением задач, ради которых она создана. Далее законодателем определяются пределы осуществления ими предпринимательской деятельности. Так, некоммерческая организация вправе заниматься приносящим прибыль производством товаров и услуг, отвечающим целям создания некоммерческой организации, а также приобретением и реализацией ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участием в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика. Таким образом, некоммерческая организация фактически вправе вести почти любую приносящую прибыль деятельность, что неоправданно, особенно для государственных образовательных учреждений, как с точки зрения практики, так и гражданского оборота. При этом учреждения участвуют в предпринимательских отношениях без какого-либо согласия собственника, а ответственность наступает субсидиарно по его долгам, в том числе в связи с предпринимательской деятельностью (п. 2 ст. 120 ГК РФ). Поэтому целесообразно уточнить нормы данной статьи применительно к государственным образовательным учреждениям и дополнить абз. 1 п. 2 ст. 24 Федерального закона "О некоммерческих организациях" фразой следующего содержания: "Государственные образовательные учреждения вправе осуществлять только те виды предпринимательской деятельности и в тех пределах, которые установлены собственником учреждений". 
Закон РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (с изм. и доп.) впервые разрешил ведение предпринимательской деятельности образовательным учреждениям. Так, на основании ст. 47 данного Закона образовательное учреждение вправе вести предпринимательскую деятельность, предусмотренную его уставом. К предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся: 
реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения; 
долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций; 
торговля покупными товарами, оборудованием; 
оказание посреднических услуг; 
приобретение акций, облигаций и иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним; 
ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и их реализацией. 
Кроме того, в силу ст. 58 данного Закона образовательным учреждениям разрешается самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность и иметь валютные счета в банковских и других кредитных организациях. 
Федеральным законом "О высшем и послевузовском образовании" расширены права высших учебных заведений во внешнеэкономической деятельности. Так, согласно ст. 33 Закона высшее учебное заведение вправе участвовать в международном сотрудничестве РФ в области высшего и послевузовского профессионального образования, в этих целях вправе заключать с иностранными партнерами договоры о совместной деятельности и т.д. 
Помимо названных Законов нормы предпринимательской деятельности образовательных учреждений содержатся в подзаконных актах, таких, как типовое положение об образовательном учреждении высшего профессионального образования (высшем учебном заведении) (Постановление Правительства РФ от 5 апреля 2001 г. N 264); типовое положение об образовательном учреждении среднего профессионального образования (среднем специальном учебном заведении) (Постановление Правительства РФ от 3 марта 2001 г. N 160) и т.д. 
Вопрос о пределах распоряжения образовательными учреждениями доходами, полученными ими в результате использования имущества, на практике оставался долгое время открытым, несмотря на то что нормой п. 2 ст. 299 ГК РФ установлено, что плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящиеся в оперативном управлении, поступают в оперативное управление учреждения. Это положение, как правило, образовательные учреждения игнорировали, прикрываясь различными актами, главным образом уставами, и тратили заработанные средства по своему усмотрению, что приводило к множественным правонарушениям и преступлениям, связанным с разбазариванием, бесконтрольным использованием имущества, заработанного образовательными учреждениями.

Какая деятельность каких  именно образовательных  организаций и  при каких условиях является предпринимательской?

Из ответа на поставленный вопрос вытекают серьезные  правовые последствия. Перечислим некоторые  из них:

1. Наличие  (или отсутствие) у образовательной  организации обязанностей налогоплательщика  по некоторым налогам. 

   В соответствии с п. 1 ст. 17 части первой Налогового кодекса РФ налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты налогообложения). Ст. 19 вышеуказанного Кодекса предусматривает, что налогоплательщиками  признаются организации, на которые  законодательством возложена обязанность  уплачивать налоги. Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками данного налога являются предприятия и организации (в  том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ и осуществляющие предпринимательскую  деятельность. Аналогичная норма  содержится в п. 1 ст. 2 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную  стоимость", в соответствии с которым  плательщиками НДС являются определенные хозяйствующие субъекты, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

   Таким образом, при отсутствии предпринимательской (коммерческой) деятельности образовательные  организации не являются плательщиками  НДС и налога на прибыль предприятии  и организации. Следовательно, у  таких организаций не возникает  каких-либо обязанностей налогоплательщика  по данным налогам, в том числе  обязанности представлять в налоговый  орган налоговые декларации (расчеты). Необходимо обратить внимание, что  речь идет не о налоговых льготах, а об отсутствии субъекта налогообложения, при таких обстоятельствах образовательной  организации вообще не нужны какие-либо льготы по НДС и налогу на прибыль. Отсутствие предпринимательской деятельности влечет за собой отсутствие каких-либо налоговых обязательств по указанным  видам налогов.  

2. Распространение  на образовательные организации  законодательства об обязательном  применении контрольно-кассовых  машин приведении денежных расчетов  с населением.

   Закон Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением" действует в сфере предпринимательской  деятельности. Ответственность в  соответствии со ст. 7 вышеуказанного Закона наступает при осуществлении  торговых операций или оказании платных услуг населению на потребительском рынке. При осуществлении предпринимательской деятельности образовательная организация подпадает под действие законодательства об обязательном применении контрольно-кассовых машин.  

3. Распространение  на образовательные организации  законодательства о защите прав  потребителей (в том числе при  оказании образовательных услуг).

   Последнее не вызывает сомнений в свете совместного  письма Государственного антимонопольного комитета РФ от 14.09.1998 г. №НФ/6401 и Министерства общего и профессионального образования  РФ от 11.09.1998 г. №01-52-213/31-16 "о проведении проверок образовательных учреждений по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о защите прав потребителей при оказании платных  образовательных услуг".

   Здесь предлагаются общие подходы к  определению предпринимательской  деятельности в сфере образования. Не претендуя на окончательные выводы, данный материал предоставляет возможность  образовательным организациям самостоятельно сформировать позицию по этому крайне важному вопросу, ориентируясь при  этом, прежде всего, на нормы действующего законодательства.

   Рассмотрим  виды деятельности, наиболее часто  осуществляемые образовательными организациями  с одновременным отнесением их к  предпринимательской либо непредпринимательской  сфере. Данная классификация будет  являться основой для определения  налоговых последствий ведения  образовательными организациями тех  или иных направлений деятельности. Поэтому базовыми элементами в предлагаемой классификации избраны три основные составляющие финансового результата (валовой прибыли) любого юридического лица в соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", которыми являются:

1. реализация продукции, работ, услуг (основная реализация);
2. реализация основных фондов и иного имущества (прочая реализация);
3. внереализационные доходы.

   Необходимо  отметить, что определение реализации товаров, работ, услуг впервые появилось  в действующем законодательстве с принятием части первой Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 39 части  первой Налогового кодекса РФ реализацией  товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности  на товары, результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, оказание услуг одним лицом  другому лицу, а в случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом, - и на безвозмездной  основе.

   Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или  предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 части первой Haлогового кодекса  РФ).

   Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют  материальное выражение и могут  быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 части первой Налогового кодекса РФ).

   Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 части первой налоговой  кодекса РФ).

Реализация  продукции, работ, услуг

Реализация  платных образовательных  услуг государственными и муниципальными образовательными учреждениями

В государственных  и муниципальных образовательных  учреждениях образовательные услуги подразделяются на основные (в рамках основных образовательных программ и государственных образовательных  стандартов, финансируемые за счет средств соответствующего бюджета) и дополнительные (за рамками соответствующих  образовательных программ и государственных  образовательных стандартов, осуществляемые с привлечением внебюджетных средств).

Основные  образовательные услуги, оказываемые  за счет средств бюджетного финансирования, предпринимательской деятельностью  не являются. Дополнительные образовательные  услуги, оказываемые за счет внебюджетных поступлений от лиц, не связанных  непосредственно с потребителями  образовательных услуг (от спонсоров, дарителей, благотворителей т. п.), также  не являются предпринимательской деятельностью, поскольку нет встречной реализации в адрес оплачивающего эти  услуги лица (услуги нельзя признать платными, оказываемые на возмездной основе). Средства, полученные от спонсоров, дарителей, благотворителей на оказание дополнительных образовательных услуг сторонним  потребителям, рассматриваются как  целевые поступления.

Примерный перечень платных дополнительных услуг  государственных и муниципальных  учреждений и необходимые условия  введения такой деятельности приведены  в письме Министерства образования  РФ от 21.07.1995 г. №52-М "Об организации  платных дополнительных образовательных  услуг". К платным дополнительным образовательным услугам относятся:

• углубленное изучение предметов (изучение специальных дисциплин сверх часов программы данной дисциплине, предусмотренной учебным планом);
• репетиторство с обучающимися из другого образовательного учреждения (при желании со стороны потребителей образовательных услуг возможно репетиторство и с обучающимися данного образовательного учреждения);
• различные курсы: по подготовке к поступлению в учебное заведение, по изучению иностранных языков, повышение квалификации, по переподготовке кадров с освоением новых специальностей (в т. ч. вождения автомобиля, машинопись, стенография);
• различные кружки: по обучению игре на музыкальных инструментах, фотографированию, кино-, видео-, радиолюбительскому делу, кройке и шитью, вязанию, домоводству, танцам и т. д.;
• создание различных студий, групп, школ, факультетов по обучению и приобщению обучающихся к знанию мировой культуры, живописи, графики, скульптуры, народных промыслов и т. д.;
• создание различных учебных групп и методов специального обучения детей с отклонениями в развитии;
• создание групп по адаптации детей к условиям школьной жизни (подготовка к школе);
• создание различных секций, групп по укреплению здоровья (гимнастика, аэробика, ритмика, катание на коньках, лыжах, различные игры, общефизическая подготовка и т. д.).

Приведенный перечень не является исчерпывающим, он может быть расширен как путем  конкретизации каждой позиции, поименованной  в перечне, так и путем добавления к нему иных видов платных дополнительных образовательных услуг, на которые  имеются спрос и которые не финансируются за счет средств бюджета. На практике широкое распространение  получил такой вид услуг, как "особые условия обучения" (организация  платных классов, дробление на группы меньшей наполняемости с комфортными  условиями обучения и содержания обучающихся / воспитанников, индивидуальное обучение на дому детей с ослабленным  состоянием здоровья, услуги логопеда и психолога сверх профинансированных из бюджета, проведение экзаменов в  системе экстерната и т. д.).

Платные дополнительные образовательные услуги, оказываемые государственными и  муниципальными образовательными учреждениями за счет средств, получаемых непосредственно  от потребителей данных услуг (обучающихся, их родителей или представителей), не относятся к предпринимательской  деятельности в соответствии с п. 2 ст. 45 Закона Российской Федерации "Об образовании", поскольку отсутствует  признак полной самостоятельности  осуществления деятельности, предусмотренный  ст. 2 ГК РФ (условия ведения этой деятельности и направление расходования средств строго регламентированы нормами  Закона Российской Федерации "Об образовании" и принятыми в его развитие актами Министерства образования РФ, иных органов управления образованием). При указанных обстоятельствах  получаемые средства от потребителей платных дополнительных образовательных  услуг, возможно, рассматривать в  качестве целевых поступлений, а  не в качестве доходов от предпринимательской  деятельности.

Реализация  платных образовательных  услуг негосударственными образовательными учреждениями

В законодательных  и нормативных актах образовательные  услуги негосударственных образовательных  учреждений не подразделяются на основные и дополнительные, поскольку вся  образовательная деятельность таких  учреждений, как правило, ведется  на платной основе. Однако наиболее продвинутые в организационном  плане негосударственные образовательные  учреждения предпочитают в учредительных  документах, иных внутренних локальных  актах, договорах с потребителями  разделять предоставляемые услуги на две группы:

1. основные образовательные услуги, оказываемые в рамках реализации основных образовательных программ и (или) обеспечения содержания и воспитания обучающихся / воспитанников во время пребывания в образовательном учреждении в соответствии с государственными стандартами (по профилю учреждения);
2. дополнительные образовательные услуги, оказываемые отдельным потребителям по их желанию в требуемых объемах сверх основных услуг за отдельную плату или в составе комплекса реализуемых образовательных услуг. Данное разделение весьма разумно с финансовой точки зрения, поскольку позволяет предусмотреть стандартную плату за обучение фиксированного размера и дополнительную плату, варьируемую по размеру в отношении конкретных потребителей.

   Образовательная деятельность негосударственного образовательного учреждения, осуществляемая за счет финансирования учредителей и иных поступлений  от лиц, не связанных непосредственно  с потребителями образовательных  услуг (спонсоры, дарители, благотворители и т. д.), не является предпринимательской  по тем же основаниям, что и в  государственных образовательных  учреждениях. Вышеуказанные поступления  с целевым направлением расходования средств (включая финансирование из бюджета негосударственных образовательных  учреждений, имеющих государственную  аккредитацию) следует учитывать  по кредиту сч. 96 "Целевые финансирование и поступления".

   Что касается платной образовательной  деятельности такого учреждения (реализации платных образовательных услуг  в адрес потребителей, связанных  с учреждением договорными отношениями  и оплачивающих эти услуги), то согласно п. 2 ст. 46 Закона Российской Федерации "Об образовании" такая платная  деятельность не рассматривается как  предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса, его развитие и совершенствование  в данном образовательном учреждении. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 47 Закона Российской Федерации "Об образовании" деятельность по реализации предусмотренных уставом образовательного учреждения продукции, работ, услуг (в  том числе образовательных) относится  к предпринимательской лишь в  части нереинвестируемого дохода.

   Таким образом, если доходы от платной образовательной  деятельности, отраженные по кредиту  сч. 46, составили за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год) 100 единиц, а расходы на обеспечение  и развитие образовательного процесса, учтенные по дебету счетов 20, 88, в совокупности - 90 единиц, то такая деятельность на 90% не будет относиться к предпринимательской, но на 10% - будет. Следствием такого развития событий будет являться попадание  негосударственного образовательного учреждения в число плательщиков соответствующих налогов.

Реализация  платных образовательных  услуг остальными организациями

   Для всех остальных организаций (кроме  образовательных учреждений) платные  образовательные услуги при любых  обстоятельствах будут рассматриваться  как предпринимательская деятельность.

   Некоммерческие  образовательные организации в  отличие от коммерческих организаций  имеют возможность получения  от спонсоров, дарителей благотворителей, учредителей или членов этих организаций  целевых средств, в том числе  на ведение образовательной деятельности и оказание услуг сторонним потребителям, которые не рассматриваются в  качестве доходов от предпринимательской  деятельности. Обязательное условие - отсутствие встречного предоставления образовательных услуг лицам, перечислившим  данные средства. На практике реализацию платных образовательных услуг  некоммерческие организации иногда маскируют под членские взносы от лиц, фактически являющихся потребителями  данных услуг, однако при налоговой  проверке подобные обстоятельства всегда выявляются.

Реализация  сопутствующих услуг

Согласно  п. 1 ст. 12 Российской Федерации "Об образовании" под образовательным процессом  понимается не только реализация одной  или нескольких образовательных  программ, но и обеспечение содержания и воспитания обучающихся / воспитанников. Помимо оказания образовательных услуг  в рамках реализации основных и дополнительных образовательных программ, у образовательных  организаций нередко возникает  необходимость в предоставлении потребителям сопутствующих услуг. К таким услугам, в частности  относятся:

• информационно-консультационные услуги;
• услуги по охране;
• платный гардероб;
• обеспечение питанием;
• обеспечение проживания;
• организация дополнительного медицинского обслуживания;
• экскурсионное и культурно-массовое обслуживание;
• услуги по физическому воспитанию и развитию;
• организация досуговой деятельности, включая проведение театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развлекательных и праздничных мероприятий и т. д.